摘 要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，會(huì)計(jì)政策的體系也得以進(jìn)一步的完善。由于舊的會(huì)計(jì)政策已經(jīng)逐漸不能適應(yīng)新時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)計(jì)量，而且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各方利益的主體也在不斷增加，會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)后果也顯現(xiàn)出越來(lái)越明顯的弊端。在此情況下，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生。本文通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)政策的探討，揭示會(huì)計(jì)政策和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的本質(zhì)，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用提供參考依據(jù)。
　　關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)工作；會(huì)計(jì)政策
　　
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架主要是由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則，及二十一項(xiàng)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表等構(gòu)成。會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)和基本假設(shè)，及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體要求等都是由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范的。而三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則，則是為我國(guó)各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)提供了明確的處理原則和規(guī)范，以供經(jīng)濟(jì)事務(wù)的進(jìn)行可以有法可循，有理可據(jù)。
　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)會(huì)計(jì)政策
　　1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括的內(nèi)容
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則是依靠基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)來(lái)指定的，三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則又會(huì)根據(jù)事情的特殊性與一般性來(lái)劃分為三大類：一類是特殊性業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；一類是一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；還有一類是報(bào)告類準(zhǔn)則。二十一項(xiàng)會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表，不僅為整個(gè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了一個(gè)補(bǔ)充說(shuō)明，而且還具有規(guī)范新準(zhǔn)則下的科目設(shè)置等作用。
　　2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，落腳點(diǎn)在于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，注重企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)，偏重于企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量并揭示出企業(yè)今后的發(fā)展?jié)撃芑蛘呤沁\(yùn)營(yíng)中所潛在的風(fēng)險(xiǎn)，避免了在面臨多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力低的特點(diǎn)。而且在全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也接軌了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與此同時(shí)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況的條款進(jìn)行了相適應(yīng)的借鑒。并且還根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，又引入了使資產(chǎn)交易更公允的公允價(jià)值計(jì)量屬性取消了以前使用的商譽(yù)直線法攤銷，還限制了利潤(rùn)調(diào)節(jié)。在存貨的問(wèn)題上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不許采用后進(jìn)先出的做法，而是采用的先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所具有的新特點(diǎn)。
　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)會(huì)計(jì)政策的影響
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的影響，既有好的一面也有不利的一面。
　　1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)政策有利的一面
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體原則可以有效降低企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的操控力度，企業(yè)無(wú)漏洞可循再利用計(jì)提和特定手段進(jìn)行利潤(rùn)的操控。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨上，不再采用后進(jìn)先出的方法，使企業(yè)不能再人為的調(diào)節(jié)歷史成本數(shù)據(jù)。其次，在會(huì)計(jì)報(bào)表這一方面，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表的范圍，這樣的變遷，同時(shí)增加了會(huì)計(jì)報(bào)表所稱呈現(xiàn)出的信息更加具有真實(shí)信。規(guī)定納入合并報(bào)表的范圍擴(kuò)大到只要是母公司能夠控制的子公司。使企業(yè)不能為了掩蓋整體業(yè)績(jī)將不好的經(jīng)營(yíng)狀況及縮小持股的比例等從合并范圍中去除。長(zhǎng)此以往，可以極大地維護(hù)社會(huì)大多數(shù)人的利益。
　　債務(wù)重組準(zhǔn)則作為一項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，到目前為止主要經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段，首先是財(cái)政部于1998年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》；其次是2001年對(duì)其修訂版；最后是于2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》?，F(xiàn)行準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，在許多方面進(jìn)行了重大修改，其中關(guān)注和爭(zhēng)議較多的一點(diǎn)就是規(guī)定債務(wù)重組的收益可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。與原準(zhǔn)則非貨幣交易收益只能計(jì)人資本公積相比，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的非貨幣性資產(chǎn)交換將直接產(chǎn)生利潤(rùn)，這對(duì)公司當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。這對(duì)那些無(wú)力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或部分豁免，將會(huì)大大提高其每股收益?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交易可以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，將換出資產(chǎn)公公允價(jià)值與其帳面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表。上海證券交易所的一份聯(lián)合研究計(jì)劃課題報(bào)告通過(guò)分析2007 年上市公司中報(bào)后發(fā)現(xiàn)，債務(wù)重組和公允價(jià)值對(duì)上半年利潤(rùn)和所有者權(quán)益影響最大，ST公司普遍采用了債務(wù)重組作為改善當(dāng)期業(yè)績(jī)的手段。
　　2006 年2月15日，財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，引入公允價(jià)值的概念。由公允價(jià)值自身所具有的特性決定它給新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用帶來(lái)許多新的問(wèn)題。公允價(jià)值是指在在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況，自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償基本原則債務(wù)所使用的金額。作為會(huì)計(jì)行業(yè)計(jì)量的新形式，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值劑量已經(jīng)得到廣泛范圍的認(rèn)可。資產(chǎn)處置應(yīng)該在符合公允價(jià)值的情況下進(jìn)行，現(xiàn)行準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中不合理的要求做了修改，要求將總部資產(chǎn)結(jié)合相應(yīng)的資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后才能進(jìn)行資產(chǎn)的處置，從而就提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)抑制盈余管理的功能。運(yùn)用公允價(jià)值的識(shí)別方法盡可能去關(guān)注企業(yè)的盈余管理手段，對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的關(guān)注可以使得信息通常，也能夠?qū)实挠?jì)量?jī)r(jià)值作一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)和評(píng)估。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有豐富經(jīng)驗(yàn)，能夠?qū)镜呢?cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)進(jìn)行分析和考察，形成專業(yè)判斷。所以分析者要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行仔細(xì)研究。如果注會(huì)的報(bào)告中再三認(rèn)為應(yīng)收賬款金額過(guò)大，可能就是會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款出現(xiàn)了問(wèn)題，有可能很難收回，應(yīng)該引起重視。另外，在前后任會(huì)計(jì)師之間會(huì)產(chǎn)生微妙的變動(dòng)，這時(shí)就必須對(duì)兩份審計(jì)都進(jìn)行反復(fù)研究，并且對(duì)比后仔細(xì)的進(jìn)行核查，比如前任出具的審計(jì)報(bào)告不是標(biāo)準(zhǔn)的，而后任是標(biāo)準(zhǔn)的，很有可能前任是沒(méi)有與公司高層的審計(jì)達(dá)成一致而被更換，而后者明顯做了一些退讓，也就是所謂的博弈結(jié)果。
　　2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)政策不利的一面
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所有的新生事物一樣，其出現(xiàn)時(shí)都會(huì)帶來(lái)社會(huì)的變革，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在出臺(tái)以來(lái)對(duì)企業(yè)政策產(chǎn)生了極大影響，它使企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)的利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生了極大的轉(zhuǎn)變。首先是在存貨的問(wèn)題上，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法的規(guī)定，為一些存貨過(guò)多和存貨周轉(zhuǎn)率很低的企業(yè)帶來(lái)了極大地?fù)p害，同時(shí)也會(huì)使具這樣特點(diǎn)的企業(yè)在利潤(rùn)或其他方面出現(xiàn)非正常波動(dòng)。其次，當(dāng)新的準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)施的時(shí)候，一些隱藏的利潤(rùn)將無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)，企業(yè)利潤(rùn)也將受到很大的影響。在企業(yè)合并報(bào)表利潤(rùn)上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使母公司承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司債務(wù)，同時(shí)也使隱藏債務(wù)顯露出來(lái)，對(duì)企業(yè)合并報(bào)表的利潤(rùn)造成了大的影響。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的新會(huì)計(jì)報(bào)表，雖然會(huì)提高報(bào)表信息的真實(shí)度，但是也會(huì)顯現(xiàn)隱藏的債務(wù)，會(huì)對(duì)報(bào)表利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響。
　　總而言之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布在中國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展史上有重要作用，它顯示了我國(guó)已經(jīng)建立了一個(gè)同我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)相適應(yīng)的、并且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化運(yùn)用了先進(jìn)的科學(xué)的會(huì)計(jì)理論，為我國(guó)企業(yè)提供了先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息，不僅可以提高我國(guó)企業(yè)信息的真實(shí)可靠性，并且有利于我國(guó)企業(yè)做大做強(qiáng)，并且走出國(guó)門，使我國(guó)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)也可以和國(guó)際經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)會(huì)計(jì)政策會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理并協(xié)調(diào)其發(fā)展。總的來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策有合理規(guī)范的作用。但由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，因此會(huì)計(jì)政策也不能墨守陳規(guī)，應(yīng)該不斷的根據(jù)新形式來(lái)進(jìn)行改進(jìn)。
　　三、結(jié)論
　　綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施和計(jì)量過(guò)程中存在的問(wèn)題，使實(shí)踐操作上出了很多問(wèn)題。所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣期間，必須結(jié)合實(shí)際建立準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)政策信息的透明度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性，同時(shí)也要對(duì)會(huì)計(jì)人員也提出更高專業(yè)水平，嚴(yán)格執(zhí)行操作監(jiān)督制度。筆者認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用一定能達(dá)到更好的效果，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作更規(guī)范化，同時(shí)也促使我國(guó)的企業(yè)進(jìn)一步健康、有序的發(fā)展，也是為大范圍推廣使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打下良好的基礎(chǔ)。
　　
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