環(huán)境管理會計探析
引言：環(huán)境管理會計在過去的十幾年來倍受關注。公司需要治理的環(huán)境影響和事件導致越來越多的貨幣性后果（Schaltegger和Burritt，2000，p.31）。國際上專門進行環(huán)境管理會計研究的機構有很多，最具有代表性的有Tellus學會、聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展司環(huán)境管理會計專家工作組以及美國環(huán)保署的環(huán)境管理會計研究與咨詢中心等。公司管理者目前已經(jīng)掌握了一些環(huán)境管理會計工具。但是關于傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境方面的批評主要是它忽略了對環(huán)境信息單獨的識別、分類、計量以及報告。為此，專家學者進行了如下研究：一是什么是環(huán)境成本（UNDSD，2000）；二是哪些環(huán)境成本具有潛在的重要性（Bennett和James，1997）；三是環(huán)境成本是否重要（Ditz 等，1995）。
一、環(huán)境管理會計的幾個權威定義
對于環(huán)境管理會計大多數(shù)人還覺得有些陌生，至少認為把它納入到企業(yè)會計體系還比較遙遠，以下列出幾個關于環(huán)境管理會計的權威定義。
?。ㄒ唬㏕ellus學會關于環(huán)境管理會計的定義
環(huán)境管理會計是企業(yè)核算材料耗用和環(huán)境成本的方法。材料會計是一種通過某種方法跟蹤材料流動以體現(xiàn)投入與產(chǎn)出，目的是評價資源有效性以及環(huán)境改進的機會。環(huán)境成本會計是關于怎樣將環(huán)境成本進行確認并分配到物資流中或公司經(jīng)營的其他有形方面。
?。ǘ﹪H會計師聯(lián)合會關于環(huán)境管理會計的定義
環(huán)境管理會計是通過開發(fā)和應用適當?shù)呐c環(huán)境相關的會計系統(tǒng)和實務來對環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)績進行管理。雖然它可能包括環(huán)境報告和環(huán)境審計，但是典型的環(huán)境管理會計包括壽命周期成本、完全成本會計、收益評價以及環(huán)境管理戰(zhàn)略規(guī)劃。
?。ㄈ〣ennett和James關于環(huán)境管理會計的定義
環(huán)境管理會計是對財務和非財務信息進行總括、分析和使用以使公司環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)績最大化和可持續(xù)發(fā)展。
二、環(huán)境成本的典型分類
環(huán)境管理會計理論中環(huán)境成本是核心，而且問題頗多，接下來把對環(huán)境成本的類別做一介紹。
（一）傳統(tǒng)成本會計分類
傳統(tǒng)成本會計分為批別成本和步驟成本、直接成本和間接成本、歷史成本和標準成本、固定成本和變動成本、正常成本和非正常成本。
（二）按可計量性分類
按照可計量性分為傳統(tǒng)成本、間接隱性成本、弱有形成本、或有成本、社會成本（外部性）?？捎嬃啃猿蔀樵S多環(huán)境管理會計案例研究中的焦點。
?。ㄈ┌促|(zhì)量分類
按照質(zhì)量分為預防成本、評估（評價）成本、內(nèi)部控制失敗成本和外部失敗成本。
?。ㄋ模┌磯勖芷诤妥鳂I(yè)分類
按照壽命周期和作業(yè)分為壽命周期，包括研發(fā)、設計、生產(chǎn)等；作業(yè)基礎，包括單元、批別、產(chǎn)品維持和設備水平成本。
（五）按目標對象分類
按照目標對象分為內(nèi)部（管理層和雇員）和外部（股東、稅收機構、環(huán)境機構、供應商、信貸人、大眾、本地社區(qū)和非政府組織等）。
一個企業(yè)環(huán)境成本的適當性取決于管理的職能、具體的決策、價值鏈中管理者的作用、管理者的級別以及評價系統(tǒng)。
三、對傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境方面的批評
建立環(huán)境管理會計的必要性是通過傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境管理方面暴露出的種種弊端來體現(xiàn)的。理論和實務界對于傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境方面的批評主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
批評一，企業(yè)認為環(huán)境成本是不重要的；這一點可以通過USEPA1995年對環(huán)境成本的5級分類法中以及大量案例發(fā)現(xiàn)企業(yè)只重視內(nèi)部成本得到證明。
批評二，間接環(huán)境成本大多被歸集在企業(yè)一般間接費用中。
批評三，業(yè)績評價技術太狹隘以及太短視；盡管平衡計分卡方法包括了長期的貨幣和非貨幣評價指標，但是在實際中卻極少應用。
批評四，投資評價沒有考慮環(huán)境因素，盡管公司對投資項目進行評價時計算凈現(xiàn)值，但是卻沒有把選擇權價值考慮進來，往往這種選擇權價值是至關重要的。
批評五，缺乏對存貨流動清晰度的重視。
批評六，僅僅重視制造環(huán)節(jié)。
批評七，財務會計規(guī)則的限制（極少在會計原則或制度中考慮環(huán)境因素）。
批評八，環(huán)境動機效果（在規(guī)劃、執(zhí)行和控制過程中沒有環(huán)境動機）差。
批評九，外部性會計缺失。
四、環(huán)境管理會計研究未來面臨的挑戰(zhàn)
目前對于環(huán)境管理會計的研究可以說不勝枚舉，涉及的領域也很廣闊，包括成本分析、投資評價、業(yè)績管理等方面。由于案例千差萬別而缺乏一般性的結論，所以有必要為此建立起組織之間的聯(lián)系以便于縱向研究（過去的研究過多的側重于描述性的研究而缺乏實證研究）。同時，為促進環(huán)境管理會計的研究，有必要引進制度理論和或有理論。另外，大多數(shù)案例僅側重于污染大戶或者是大企業(yè)，但是中小企業(yè)整體的比重還是不容忽視的，正如有句話說得好，如果每個人都在做微小的改變，那么這個世界的變化就會很大，因此需要專門對中小企業(yè)進行環(huán)境管理會計的案例研究?，F(xiàn)有的財務制度更重視貨幣信息，非貨幣性信息的重要性還有待提高。如果要有效實施環(huán)境管理會計，環(huán)境信息與財務軟件的對接問題也值得考慮。
環(huán)境管理會計不僅僅是一個企業(yè)自身的問題，環(huán)境供應鏈管理應提上議事日程。環(huán)境管理會計與財務會計以及管理會計的關系問題也應當從理論上得到進一步的界定，它將直接影響著環(huán)境管理會計未來的準確定位。業(yè)績管理中融入環(huán)境業(yè)績評價問題可能會對管理層的責任范疇有著更加深刻的影響。
環(huán)境成本外部性問題一直是公認的難題而被學術界深入研究。成本會計自身存在著固有的問題，正如Thomas在1974年就指出，有些分配是無法糾正的，也就是說，在一項投入產(chǎn)生兩項產(chǎn)出時，就不存在著理論上分配成本的公正性。由此帶來的環(huán)境成本所導致的成本低估以及交叉彌補是不可避免的，這也進一步的使得清潔生產(chǎn)成為空談，因為什么樣的產(chǎn)品更清潔已經(jīng)很難說清楚了。作業(yè)成本會計也不能徹底解決成本被任意分配的問題。會計信息是政治規(guī)劃和控制的一個內(nèi)容，預算和標準的制定就是一個政治議價的過程，在考慮怎樣使用環(huán)境會計信息時考慮行為因素也是很有必要的。
綜上所述，環(huán)境管理會計的未來可謂任重道遠，不但理論上亟待完善，實務上更是需要加快步伐。