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中國管理會計(jì)研究如何走向世界

時間: 潘飛 王悅 李瑤 孔德仁1 分享

在19世紀(jì)西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中,標(biāo)準(zhǔn)成本、機(jī)會成本和利潤中心等概念的出現(xiàn)宣告了管理會計(jì)的誕生(Anthony,1989)。從那時起,管理會計(jì)開始作為實(shí)務(wù)界所應(yīng)用的一門技術(shù),直到二戰(zhàn)之后,它才正式成為哈佛商學(xué)院的一門專業(yè)學(xué)科,并得到學(xué)術(shù)界的公認(rèn)。幾十年來,隨著全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化,西方管理會計(jì)研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競爭不斷地突破自我和創(chuàng)新,表現(xiàn)為研究內(nèi)容不斷增加,研究方法日趨多樣,理論基礎(chǔ)也不斷擴(kuò)展??梢哉f,這門學(xué)科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。

  我國管理會計(jì)研究,是在20世紀(jì)80年代初引進(jìn)西方管理會計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,而早期的研究還沒有自己的體系和重點(diǎn),這與西方以制造性環(huán)境為基礎(chǔ),以改進(jìn)實(shí)務(wù)為目標(biāo)的研究存在著本質(zhì)上的差異。但是,隨著中國經(jīng)濟(jì)體制的改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會計(jì)研究逐漸與實(shí)務(wù)相結(jié)合,并經(jīng)過20多年的研究和摸索,已有許多豐富的成果。但時至今日,與國外相比我國管理會計(jì)研究還存在哪些差距?我國的管理會計(jì)研究如何走向世界?這些都是我們極為迫切想探求的問題。

  同時我們也感到,管理會計(jì)研究始終面臨著來自外界環(huán)境和其他學(xué)科的挑戰(zhàn),為了能夠給我國管理會計(jì)研究提供較好的建議,我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù),從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計(jì)研究所必須面對的關(guān)鍵性問題,為中國管理會計(jì)研究走向世界提供建議。

  一、管理會計(jì)研究面臨的關(guān)鍵性問題

 ?。ㄒ唬┕芾頃?jì)的研究背景與研究主題

  管理會計(jì)研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè),其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。一直到上世紀(jì)60年代,絕大多數(shù)管理會計(jì)的教科書還是以制造性活動為案例(Anthony,1989)。早期的研究之所以關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題是因?yàn)檫@樣的研究主題能夠帶來改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理的機(jī)會。但是,隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、售后服務(wù)階段等等),而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流(Shields,1997),于是便帶來了更多的管理會計(jì)研究機(jī)會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動(如財(cái)務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等)、服務(wù)行業(yè)(如財(cái)務(wù)、娛樂、保健、教育、交通、零售等)和政府部門以及金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域擴(kuò)展,人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注使得諸如對標(biāo)準(zhǔn)成本研究的興趣降低,而增強(qiáng)了對促進(jìn)銷售的價值鏈管理環(huán)節(jié)的研究興趣,因此又帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與應(yīng)用的研究,而價值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性,因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用,使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能,例如平衡記分卡不僅是業(yè)績計(jì)量的工具,更是戰(zhàn)略實(shí)施和管理的手段。因此人們更加關(guān)注管理會計(jì)在戰(zhàn)略管理中的作用,這便帶來了戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究風(fēng)潮。當(dāng)管理會計(jì)逐漸突破單一組織和一國的邊界,集團(tuán)與跨國公司變得越來越重要時,對于價值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此,我們不難發(fā)現(xiàn),研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經(jīng)濟(jì)背景和企業(yè)背景不同,或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段存有差異,研究背景也會存在差異,而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。

 ?。ǘ┕芾頃?jì)的研究方法

  巴甫洛夫曾經(jīng)說過,“初期研究的障礙,乃在于缺乏研究法。”“因此,我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時的外在環(huán)境相適應(yīng),正確地運(yùn)用管理會計(jì)研究方法是提高會計(jì)理論研究水平的保證(吳水澎)。西方管理會計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究(潘飛等,2007),這與最初管理會計(jì)的功能密切相關(guān),即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本,正是管理會計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的案例/實(shí)地研究一直以來成為西方管理會計(jì)研究的主要方法。相對于西方管理會計(jì)的起源,我國管理會計(jì)的系統(tǒng)研究,實(shí)際上是從80年代引入西方研究的成果開始的,所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究,還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究,而那時西方的經(jīng)驗(yàn)研究已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法,尤其是近幾年,問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會計(jì)研究的主要方法(潘飛等,2007)。再看我國的管理會計(jì)研究,目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流,即使是經(jīng)驗(yàn)研究,大多也屬于實(shí)地/ 案例研究,問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究,研究水平也與國外存在著較大的差距,國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型,而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個“故事”,這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn),比如檢驗(yàn)實(shí)踐中的理論應(yīng)用,為理論假設(shè)的提出提供初步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)以及在管理會計(jì)教學(xué)中的重要作用等等,但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性,如果是真理,那么在所有的企業(yè)中都應(yīng)該適用,即使是指在某一類企業(yè)中適用,也不能只通過一家企業(yè)來證明理論的正確性。因此,如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論,就應(yīng)該采用大樣本的研究,而對于管理會計(jì)研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù),問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。

  問卷調(diào)查有兩個很重要的技術(shù):抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計(jì)技術(shù)。這兩個方面做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)對調(diào)查的效度和信度都十分重要(胡玉明,2005)。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷調(diào)查與國外成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距,成功的問卷設(shè)計(jì)一定是基于理論基礎(chǔ),再結(jié)合前人的研究設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。例如,對于環(huán)境不確定性的計(jì)量一般從原材料的供應(yīng)、競爭者的動態(tài)、市場需求、制造技術(shù)、政府監(jiān)督和干預(yù)以及原材料的價格共六個方面進(jìn)行評分(Gul and Chia,1994),再通過信度和效度的檢驗(yàn)來證明其計(jì)量的合理性。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn),大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論,而只是說明一種現(xiàn)象,或者某種管理會計(jì)實(shí)踐的程度和狀況,往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計(jì)什么問題,而對于研究問題的計(jì)量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性(2005《會計(jì)研究》:《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究》采用統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法使用得到的數(shù)據(jù)。但在國內(nèi)樣本中,這樣的問卷調(diào)查并不占主流)。所以,即便都是問卷調(diào)查,問題設(shè)計(jì)的水平和研究的深度也是不可同日而語的。

  另一個研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究,起源于西方的實(shí)驗(yàn)方法最早廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究之中。大約20世紀(jì)中期,經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始把實(shí)驗(yàn)研究方法引入經(jīng)濟(jì)研究,建立了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn),控制某些環(huán)境因素的變化,使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對簡單,通過對可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察,從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計(jì)研究中,實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價等問題。總的說來,實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難,它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外,還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時,它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者,以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù),從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角,能夠捕捉到更為主觀的影響因素,因此,在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

 ?。ㄈ┕芾頃?jì)的理論基礎(chǔ)

  在理論基礎(chǔ)方面,西方管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)(如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué))對于財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)以及審計(jì)學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合性交叉學(xué)科,其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)。由于管理會計(jì)與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。

  近些年,以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計(jì)的研究是建立在這樣一個前提上:不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計(jì)系統(tǒng)(Otley,1980)。應(yīng)該明確會計(jì)系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系,并且是恰當(dāng)匹配的(Emmanuel et al,1990)。而組織行為學(xué)與會計(jì)學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)——行為會計(jì)學(xué),它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會計(jì)信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用,它與會計(jì)學(xué)的其他分支相區(qū)別之處就在于它關(guān)注行為科學(xué),其發(fā)展受到了經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、組織理論、心理學(xué)和社會學(xué)的影響(Birnberg and Shields,1989)。例如管理控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì),產(chǎn)生的重要經(jīng)濟(jì)后果就是對組織中個人和群體行為的影響。這種影響產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是積極的還是消極的,在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等,而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響??梢源_定的是,任何管理控制系統(tǒng)如果不尊重個人和群體的行為規(guī)律,決不會發(fā)揮有效的作用。

  總之,這些理論的作用是不可以互相替代的,只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實(shí)際上,越是高水平的研究,總是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

  二、中外管理會計(jì)研究的現(xiàn)狀分析

  (一)管理會計(jì)論文的標(biāo)準(zhǔn)

  為證明上述分析的合理性,我們選擇了兩本各自代表國內(nèi)外研究水平和發(fā)展方向的雜志。據(jù)統(tǒng)計(jì),國內(nèi)的《會計(jì)研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計(jì)研究比例最高的雜志(潘飛等,2007),而且也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計(jì)專業(yè)期刊,其他權(quán)威期刊發(fā)表管理會計(jì)論文的比例相對過低(我國還沒有管理會計(jì)研究的專業(yè)期刊)。因此我們選擇《會計(jì)研究》作為國內(nèi)管理會計(jì)研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會計(jì)期刊:《管理會計(jì)研究》(Journal of Management Accounting Research),該雜志在國際上有較高的聲望,而且發(fā)表的論文都是管理會計(jì)的論文,因此可以較好地代表國外管理會計(jì)研究的水平和發(fā)展的方向。我們選定這兩本雜志,并從幾個方面來比較分析國內(nèi)與國外的異同之處。樣本的時間從1996年至2006年共11年。

為了從眾多論文中挑選出管理會計(jì)的論文,首先要確定管理會計(jì)的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類,我們將管理會計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計(jì)幾個大的方面。其中,管理控制系統(tǒng)又包括激勵機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績評價、轉(zhuǎn)移定價與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計(jì)的論文時,我們基于管理會計(jì)要為企業(yè)創(chuàng)造價值這一基本原則,挑選出符合上述內(nèi)容的論文,對于財(cái)務(wù)會計(jì)也會涉及的問題(如薪酬機(jī)制),要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計(jì)。如果研究涉及的是會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告職能(現(xiàn)在也包括披露),我們不視其為管理會計(jì)的論文。

  統(tǒng)計(jì)顯示,1996年-2006年在《會計(jì)研究》上,總共發(fā)表了174篇管理會計(jì)的論文,JMAR總共發(fā)表了88篇管理會計(jì)論文。我們將從以下幾個方面對中外管理會計(jì)研究的差異進(jìn)行分析。

 ?。ǘ┭芯恐黝}和研究背景

  1.研究主題的分布。根據(jù)論文的具體內(nèi)容,我們將管理會計(jì)研究樣本分為七個領(lǐng)域。這一分類主要是參考了 Shields(1997)對管理會計(jì)研究的分類,將管理會計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計(jì)和其他。其中“其他”指管理會計(jì)的新興領(lǐng)域,在我國主要指環(huán)境管理會計(jì);在國外主要指行為管理會計(jì)。但是考慮到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會計(jì)的論文,我們將戰(zhàn)略管理會計(jì)單獨(dú)列出。

  2.研究背景的分布。參照Wagenhofer(2006)的研究,我們將研究背景劃分為三類:盡管大多數(shù)的管理會計(jì)研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境,但是很多研究成果是可以推廣和通用的,不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(generic settings),這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的,或針對某個企業(yè)或者行業(yè)進(jìn)行分析的,我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè),還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織??梢钥闯?,針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低,而國外大多是通用型的研究。

  3.分析。我們可以發(fā)現(xiàn),如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布,以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊,而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計(jì)理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會計(jì)研究的兩倍。實(shí)際上,非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業(yè)界學(xué)習(xí),例如可以在醫(yī)院建立病患費(fèi)用的作業(yè)成本核算方法。并且,會計(jì)研究通用性的研究比例較低,而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的(45篇),這將是未來我國管理會計(jì)學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是,管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn),這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計(jì)中的重要性。另外,我們還發(fā)現(xiàn),戰(zhàn)略管理會計(jì)研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎?,這與JMAR極為不同。

 ?。ㄈ├碚摶A(chǔ)

  西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國;而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢,而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺,大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述,實(shí)際上在國外的研究中,行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合,提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此,盡管也是應(yīng)用了同一的理論,但是研究的深度和結(jié)論的價值還是存在較大的差距。另外,根據(jù)《管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究方法述評:比較與借鑒》的研究(潘飛等,2007),我國管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究有38.89%沒有理論基礎(chǔ),是國外17.98%的兩倍還多,與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。因此,對于國內(nèi)的管理會計(jì)學(xué)者而言,如果要使自己的研究達(dá)到國際水平,首先要在理論基礎(chǔ)上有所突破,不僅依靠經(jīng)濟(jì)學(xué),還要奠定更廣泛的理論基礎(chǔ),擴(kuò)展研究的視野。而在國內(nèi)“其他”類中的研究,大多缺乏理論基礎(chǔ),規(guī)范性和介紹性的研究過多;而JMAR“其他”類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ),并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。并且,JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計(jì)研究》。這反映了我國管理會計(jì)研究理論基礎(chǔ)的薄弱與狹隘,也指明了未來中國管理會計(jì)研究努力的方向。

  另外,我們把管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)與經(jīng)驗(yàn)研究方法相結(jié)合進(jìn)行分析,結(jié)果發(fā)現(xiàn),國內(nèi)檔案研究多數(shù)采用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,這與JMAR的結(jié)果一致。而國內(nèi)的問卷調(diào)查研究多數(shù)卻沒有理論基礎(chǔ),而國外的問卷調(diào)查研究均有理論基礎(chǔ),這一差異印證了我們前述的分析。國內(nèi)的實(shí)地/案例研究應(yīng)用的基本上是經(jīng)濟(jì)學(xué)和戰(zhàn)略管理理論,而國外是以經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)為主,并且在各種研究方法上對經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用比較均勻(除綜合研究外)。另一個顯著的差別就是國外對于綜合理論的應(yīng)用水平顯著高于我國。因此,國內(nèi)外理論應(yīng)用的水平還存在較大的差距,而這不僅影響研究的深度,也影響研究的價值。

  (四)研究方法

  國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為,當(dāng)前對于研究方法的爭論,根源在于哲學(xué)中的認(rèn)識論,即何謂真理知識和如何獲得的爭論(李連軍,2006)?,F(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義(梯利,1995)。理性主義認(rèn)為:原因與結(jié)果之間有必然的聯(lián)系,如果我們知道原因,就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結(jié)果,而不需要依靠任何經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)主義卻堅(jiān)守科學(xué)唯一的目的就是發(fā)現(xiàn)自然規(guī)律,只有通過觀察和經(jīng)驗(yàn)才能得到。因此,根據(jù)方法論的不同,現(xiàn)代管理會計(jì)的研究方法可分為兩大類:

  (1)經(jīng)驗(yàn)研究方法(廣義經(jīng)驗(yàn)研究,包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證)。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱,包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等(張朝宓,熊焰韌,2006)。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的,而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行;不采用價值判斷的方法,而是采取價值中立的立場,并且側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。

 ?。?)非經(jīng)驗(yàn)研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法,包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中,規(guī)范研究以一定的價值判斷為基礎(chǔ),圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理,提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn),也是我國一直以來會計(jì)研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發(fā)展,國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究,分析性研究幾乎無例外地基于代理理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型(Shields,1997),它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的,是連接理論與實(shí)證的橋梁。我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。

  因此,我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為:問卷調(diào)查、檔案研究、實(shí)地/案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法。統(tǒng)計(jì)結(jié)果證明了我們前述的分析,在國內(nèi)的管理會計(jì)研究中,非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對的優(yōu)勢,而國外管理會計(jì)卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法,還沒有出現(xiàn)在會計(jì)研究中,但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。?dāng)然,國內(nèi)一些學(xué)者已經(jīng)在從事實(shí)驗(yàn)法的研究,但是這一方法對絕大多數(shù)研究者而言還是相當(dāng)陌生的。另外可以看到,國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距,國外已經(jīng)以不再以案例研究為主,相反國內(nèi)還處在案例/實(shí)地研究的階段,這一階段對于國內(nèi)管理會計(jì)的發(fā)展極為必要,也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。

  三、我國管理會計(jì)研究走向世界的建議

 ?。ㄒ唬┡嘀擦己玫钠髽I(yè)文化

  國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會計(jì)研究之所以還處于較低的水平,一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績,更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念,包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會計(jì)對企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用,進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外,作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍,作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本,而在國內(nèi),目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法,只能作案例/實(shí)地研究。那么因此采用的研究方法、統(tǒng)計(jì)技術(shù)和研究結(jié)論的價值就不可同日而語。因此,研究的水平受到了實(shí)務(wù)發(fā)展水平的影響。應(yīng)在實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的同時,更加注重企業(yè)文化的建設(shè),通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè),為未來管理會計(jì)的研究提供更多的空間。

  (二)成立管理會計(jì)師協(xié)會

  由于我國缺乏一個將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計(jì)職業(yè)組織,學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會很少,學(xué)術(shù)界難有機(jī)會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究,因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會計(jì)的情況缺乏了解;而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng),與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合,不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題。因此,我們應(yīng)該著手建立中國管理會計(jì)師協(xié)會,推動中國的管理會計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。目前我國管理會計(jì)研究者和實(shí)踐者基本還處在相互分離的狀態(tài),理論研究和實(shí)踐應(yīng)用都發(fā)生了障礙。成立管理會計(jì)師協(xié)會不僅能夠促進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展,而且也能夠加強(qiáng)管理會計(jì)師的社會地位。因此,應(yīng)該借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國的具體國情,組建中國的管理會計(jì)師協(xié)會,使其成為我國管理會計(jì)師交流理論和實(shí)踐應(yīng)用的場所。

 ?。ㄈ┘訌?qiáng)與國外學(xué)者的交流與合作

  西方對于管理會計(jì)的研究目前依然處于領(lǐng)先,尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應(yīng)用能力。對國內(nèi)管理會計(jì)學(xué)界而言,“走出去”之前應(yīng)該先“引進(jìn)來”,通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會,了解和掌握國外管理會計(jì)研究的最新動態(tài),不斷將新的理論和方法與中國的實(shí)務(wù)相結(jié)合,才能使國際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國的管理會計(jì)研究。交流的形式可以通過邀請海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會計(jì)研討會以及共同進(jìn)行課題研究等等。通過這些交流與合作,在研究水平和研究方法上更容易被國際認(rèn)可,加之有中國經(jīng)濟(jì)特色的研究內(nèi)容更能得到國際學(xué)術(shù)界的青睞。

 ?。ㄋ模U(kuò)大管理會計(jì)的研究范圍

  傳統(tǒng)的管理會計(jì)局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都比較穩(wěn)定的制造性企業(yè)。管理會計(jì)最初就是在工業(yè)企業(yè)當(dāng)中推廣并發(fā)展起來的,也是在工業(yè)企業(yè)中成熟并完善的。隨著研究的深入和應(yīng)用水平的提高,國外管理會計(jì)的研究已經(jīng)開始向更加寬廣的領(lǐng)域發(fā)展,著重研究非盈利組織和更加通用型的問題。而相對于此,我國的管理會計(jì)研究還是集中于企業(yè)層面,盡管這與研究水平的發(fā)展階段相關(guān),而且能夠提升研究的實(shí)用性,但是也說明研究的范圍還需要進(jìn)一步的擴(kuò)展。因此,今后應(yīng)該研究更多通用型的問題,以點(diǎn)帶面,拓寬我國管理會計(jì)研究的范圍。

  (五)創(chuàng)辦中國自己的管理會計(jì)期刊

  對于一門學(xué)科的發(fā)展,好的專業(yè)期刊無疑能起到巨大的激勵作用,不僅燃起學(xué)者們研究的激情,而且更加有利于對實(shí)務(wù)界的宣傳和指導(dǎo)。與國外的 JMAR相比,國內(nèi)一直沒有專門的管理會計(jì)雜志,這實(shí)際上不利于管理會計(jì)的研究和發(fā)展,與財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)相比,管理會計(jì)的論文更難發(fā)表。而目前國內(nèi)則沒有一本管理會計(jì)專門期刊用來交流研究的成果。因此,學(xué)者們關(guān)于管理會計(jì)所作的研究難以得到發(fā)表,長此以往,則會減弱從事相關(guān)方面研究的熱情。因此,需要在國內(nèi)創(chuàng)辦一個專門的管理會計(jì)期刊,推動該學(xué)科的進(jìn)步與繁榮,為中國管理會計(jì)研究創(chuàng)造更多的機(jī)遇和發(fā)展空間。

2024