論企業(yè)戰(zhàn)略中管理會計的時間管理觀
在企業(yè)戰(zhàn)略管理中，管理會計尤為重要，時間管理是實施企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段，有著重要的意義。下面是學習啦小編帶來的關于企業(yè)戰(zhàn)略中管理會計的時間管理觀的內容，歡迎閱讀參考!
企業(yè)戰(zhàn)略中管理會計的時間管理觀篇1
近年來，西方管理會計的一個重要發(fā)展趨勢是，突破以提供貨幣性信息為主的傳統管理會計框架，把關注的目光投向引致這些信息產生或與之相關的更深層的活動或領域，從而大大拓寬了管理會計研究的范疇。業(yè)績評價指標從財務業(yè)績指標向非財務業(yè)績指標的發(fā)展，控制技術從會計控制向管理控制方向的發(fā)展，計量單位由貨幣計量發(fā)展到計量質量、速度、彈性、革新和改良速度等多重屬性計量，都反映了管理會計的這一發(fā)展趨勢。本文試圖對西方管理會計的時間管理觀(Time Management，Tmman)作初步的探討和歸納，旨在引起學術界同仁對這一問題的重視和研究，以利促進我國管理會計理論和實務的發(fā)展。
一、時間是一個重要的成本動因
管理會計主要是通過作業(yè)成本計算(ABC)和作業(yè)基礎管理(ABM)來進行時間管理的。ABM是ABC的進一步發(fā)展，它主要是為應對適時生產系統(JIT)對管理會計提出的嚴峻挑戰(zhàn)，以ABC為基礎和中介，利用大量的非成本尺度(Noncost Metrics)將ABC與產品設計、時間優(yōu)化、柔性管理(Flexible Management)和JIT等先進的管理思想和方法聯系起來，借以改進和完善企業(yè)作業(yè)鏈，優(yōu)化企業(yè)價值鏈，最終達到降低作業(yè)成本、增加顧客價值的目標。ABM認為，一切作業(yè)耗費的資源大多數可以轉化為時間來表述，時間是一個重要的成本動因。比如，工資實際上就是企業(yè)為取得勞動時間而支付給工人的報酬等。因此，ABM使得管理會計認為，要加強成本管理就必須運用時間優(yōu)化原理進行時間管理。
ABM認為，一項增值作業(yè)的前提是在增加產品最終價值的時間內進行的。因此，作業(yè)的增值性分析，必然涉及到作業(yè)的時間效率分析。任何產品在適時生產系統中自收到客戶發(fā)出的訂單開始，到客戶收到產品為止(即客戶響應時間)，大致由收到訂單的時間、產品設計時間、準備時間、加工時間、檢驗時間、運輸時間、等待時間和儲存時間等八種具體時間構成。其中，只有加工時間和檢驗時間屬于增加產品最終價值的時間，其余均為不增加產品最終價值的時間。因此，ABM關于將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)的原理，可以進一步表述為：客戶響應時間=增加價值的時間+不增加價值的時間。
管理會計通過對客戶響應時間的各種具體時間構成進行事前規(guī)劃，通過使用條形碼(Bar Coding)技術對各種時間要素進行事中計量(比如，可將條形碼貼在一個元件或一件產品上，在每一道工序開始和結束時對其進行讀取。讀取條形碼的時間差，就是每道工序的生產時間)，通過編制循環(huán)時間報告表或循環(huán)時間控制圖對各種時間的實際執(zhí)行情況進行適時報告，通過計劃時間與實際執(zhí)行時間的對比進行時間的診斷與分析，就可全面掌握各種具體時間的增值性及其效率。
在此基礎上，管理會計可進一步通過ABM和ABC，利用這些時間數據來確認存在的問題、建議解決問題的方法以及重點改進的方向。具體地說，就是通過作業(yè)分析(Activity Analysis)，ABM可以確認非增值作業(yè)，在此基礎上采取措施降低甚至消除一部分客戶響應時間，進而降低甚至消除一部分非增值作業(yè)的成本。ABC則既可通過確認那些耗用時間和資金的非增值作業(yè)來幫助降低客戶響應時間，也可通過持續(xù)改進(Continuous Improvement)來提高增值作業(yè)的效率。所以，當增值作業(yè)的效率被改進或當非增值作業(yè)被消除時，生產時間及相應的成本就會隨之下降。
二、時間管理是實施企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段
管理會計認為，時間管理是實施企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段。企業(yè)戰(zhàn)略管理是為適應二十世紀六七十年代以來激烈競爭的市場環(huán)境而發(fā)展起來的管理思想，它從分析企業(yè)內部和外部的環(huán)境入手，借以確定企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定和實現，并在必要時進行戰(zhàn)略調整。戰(zhàn)略管理思想認為，企業(yè)要想在激勵的市場競爭中取得競爭優(yōu)勢，必須有一個科學的企業(yè)戰(zhàn)略。美國哈佛大學商學院教授安德魯斯認為，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)的“目標、意圖或目的，以及為達到這些目的而制定的主要方針和計劃的一種模式。”顯然，企業(yè)戰(zhàn)略只是解決了企業(yè)發(fā)展的目標和計劃問題，要全面實現企業(yè)戰(zhàn)略，還必須將戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略計劃與員工的具體日常工作聯系起來。在管理會計中，非財務業(yè)績評價正是作為鏈接企業(yè)戰(zhàn)略和員工的具體工作的紐帶而出現的。
所謂非財務業(yè)績評價，是指在現行財務業(yè)績評價指標的基礎上，利用非貨幣量度指標衡量和考核企業(yè)在客戶、服務、作業(yè)、業(yè)務流程、產品質量和市場戰(zhàn)略等方面的業(yè)績的方法。非財務業(yè)績評價指標的設立，必須充分結合公司的目標、使命和發(fā)展戰(zhàn)略。這是因為，一個評價和考核指標應該激發(fā)什么行為和這個指標將激發(fā)什么行為等問題，都直接與公司的目標、使命和發(fā)展戰(zhàn)略有關。顯然，只有全面權衡了各個指標與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關系、每個指標可能的行為導向等因素之后，才能科學地確定評價指標，引導和激勵員工作出企業(yè)期望的行為選擇。
另一方面，根據非財務業(yè)績評價指標的設計思想，企業(yè)必須針對不同的崗位設計相應的考核、評價指標，以便將員工的注意力引導到他們能夠控制的日常業(yè)務上，從而克服財務業(yè)績評價指標不易與員工本職工作直接相聯系的不足。因此，非財務業(yè)績評價既是實施企業(yè)戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略計劃、監(jiān)控和評價戰(zhàn)略業(yè)績的重要手段，又是使員工清晰地將自己的日常工作與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略聯系起來。非財務業(yè)績評價方法涉及到大量的時間評價指標。
三、時間是反映企業(yè)經營效率和效益的綜合指標
管理會計認為，循環(huán)時間是反映企業(yè)生產經營效率與效益的綜合指標。企業(yè)以市場需求為導向，縮短循環(huán)時間或提高顧客反應速度，就可增加企業(yè)銷售數量或降低成本費用，或者兩者兼而有之，從而提高企業(yè)的獲利能力和競爭能力。當企業(yè)努力縮短循環(huán)時間的時候，許多原來被時間所掩蓋的問題就會自動暴露出來，特別是庫存問題、質量問題、瓶頸問題、協調問題和供應的不可靠性問題等。譬如，當存貨的庫存時間很長時，企業(yè)的循環(huán)時間也必然隨之加大;儲存時間長，也意味著庫存增大;庫存儲備充足時，物料或加工過程中的缺陷只有在其后很久才會被發(fā)現;當該批存貨的缺陷在耗用中被發(fā)現時，可能整批產品都需重新返工，甚至報廢，這將進一步延長企業(yè)的循環(huán)時間。
顯然，庫存、質量、對顧客需求的反應速度使得資金占用成本、機會成本、廢品損失、管理成本、市場份額和銷售收入等等都隱藏在循環(huán)時間之中。所以，循環(huán)時間的改進必然要求簡化和縮短工作流程及路徑，時間的改進也經常同時引起質量和生產率的提高。由此可見，時間管理是提高企業(yè)經營效率與效益的關鍵，企業(yè)掌握了它就等于牽住了生產經營的“牛鼻子”，就能“綱舉目張”，事半功倍。因此企業(yè)戰(zhàn)略管理使得管理會計要求把改進循環(huán)時間看作是企業(yè)的所有工作質量改進過程中的一個主要中心，要求所有的目標、工作流程設計以及生產經營活動都要包括對循環(huán)時間的度量和控制。
綜上所述，西方管理會計的時間管理觀認為，時間是一個重要的成本動因，時間管理是實施企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段，時間是反映企業(yè)生產經營效率與效益的綜合指標，因而管理會計必須對產品壽命周期、新產品開發(fā)時間、客戶響應時間以及其他有關重要循環(huán)時間指標進行科學的計劃、計量、控制與評價。筆者認為，西方管理會計的時間管理觀對于我國管理會計理論和實務的發(fā)展也具有較大的參考價值，值得我們結合實際加以研究借鑒。
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企業(yè)戰(zhàn)略中管理會計的時間管理觀篇2
淺談管理會計中時間觀念的應用
論文 關鍵詞：管理 會計 時間觀念 時間成本
論文摘要：本文通過對時間觀念在管理會計中應用的闡釋，尤其是現階段時間成本，時間收益等概念應用的詳細分析，提出其應用價值。并同時指出時間觀念在我國管理會計實務中應用的不足，為其今后的實際應用提出改進建議。
管理會計的主要職能是為各種內部控制制度提供管理需要的各種數據、資料，尤其是為做出最佳經營決策和提高經營效率提供各種有用的方案和資料。一般來說，會計研究總是滯后于 企業(yè) 管理理論、方法的改進，只有企業(yè)管理理論在實務中應用后，會計界才會尋找一定途徑將其在會計實務操作中加以列示、展現，進而為管理的改進提供依據，促使其不斷創(chuàng)新。目前，隨著“時間”觀念在 現代 企業(yè)管理理論、實務中受到重視并實際推廣應用，管理會計界也展開了一系列以時間觀念為對象的研究，為時間觀念在管理會計決策、評價、推廣中的有效性提供途徑。
一、時間觀念在管理會計中應用的歷程
其實，管理會計從一開始就引入了時間觀念，只是沒有將時間作為財務指標核算，沒能引起足夠的重視。管理會計的 發(fā)展 始終是和成本的核算相連，所以大多時候我們又稱它為成本管理會計。從管理會計的發(fā)展階段，對成本的不同處理方法，或不同的成本概念中，我們都可以找到時間觀念的蹤跡。
19世紀初期到20世紀40年代的標準成本系統中，制定各種人工、費用標準時，已考慮到必要的間歇、停工時間以及不可避免的廢品需耗用的工時。直接人工工時標準的制定通常以“時間與動作研究”為基礎，并同時考慮學習曲線理論，把工人工作時間長短與工作熟練程度加以聯系。把人工工時，機器工時，或者工時費用分配率結合進行差異分析，使我們看到時間觀念應用的影子。
在決策性管理會計階段，出現了許多成本概念，比如其中的機會成本、沉沒成本等，也都考慮了時間因素。機會成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時所犧牲的潛在收益?？紤]上大學問題，上大學的四年時間應當是有價值的，它的機會成本應當是為上大學而放棄參加工作所可能帶來的收入。機會成本的特殊之處在于它是隱性的，不體現在企業(yè)的任何賬簿中。而沉沒成本是指過去已經發(fā)生的，不可能通過現在或未來的決策加以改變的成本。也就是說，沉沒成本相對未來的決策是無關的?？梢姵翛]成本概念也體現了過去、現在、未來等時間觀念。
而當代管理會計的新發(fā)展中，更是對時間因素倍加重視。時間的競爭是在滿足質量、成本的前提下的即時顧客響應,時間的節(jié)省有助于成本的節(jié)約和質量的提高。傳統的作業(yè)成本法(ABC)考慮到了各個成本動因花費的時間?？刂莆磥沓杀镜姆椒?，如產品生產周期成本、供貨周期成本等都從各環(huán)節(jié)要求盡量縮短時間，減少不必要的時間。而適時制(JIT)更是把時間視為至寶，不允許一丁點兒浪費，管理會計研究出“適時制下的非積累性成本法”或“反沖成本法”等純粹為JIT服務的成本 計算 方法，將時間的節(jié)約(同時也是成本的節(jié)約)應用的淋漓盡致。
此外，時間成本、利益速度、時間評價、時間收益等，都是近幾年提出的與時間有關的管理會計新概念。將在下面作部分介紹。
二、現階段管理會計時間觀念的主要應用
現階段時間觀念的應用主要是時間成本概念在時間驅動作業(yè)成本法中的應用，以及時間收益等在企業(yè)相關決策中的應用。
(一)時間成本概念在時間驅動作業(yè)成本法中的應用
通過學習，一般人都會認為傳統作業(yè)成本法(ABC)是管理公司有限資源的一種行之有效的方法。然而，當實際推行時，面對不斷攀升的成本和員工的不滿，大多企業(yè)都只能半途而廢，這是造成管理會計理論與現實脫節(jié)的原因之一。
2005年1月,哈佛商學院教授羅伯特·卡普蘭和Acorn系統公司創(chuàng)始人及董事長史蒂文·安德森在《時間驅動作業(yè)成本法》一文中提出了時間動因概念及其運用的效果。它將傳統作業(yè)成本法中的資源成本動因和作業(yè)成本動因進行了統一,用時間動因作為統一的度量工具,對成本進行分攤，這使得作業(yè)成本法在實際操作中的難度大大降低。
時間成本是與企業(yè)時間壓縮活動相關的必要、合理支出,是為滿足客戶或市場時間要求而增加的費用,以及未能滿足其時間要求所發(fā)生的損失。時間驅動作業(yè)成本法是以時間作為分配資源成本的依據，基于公司管理層對實際產能和單位作業(yè)時間消耗的可靠估計，來計算單位作業(yè)應分擔的作業(yè)成本的成本計算方法。
其核心是在ABC的應用中嵌入一個“時間等式”,以最基本的業(yè)務流程耗時量為基數,列出各種復雜情況下所需追加的工時,并據此按照具體情況改變每一項具體作業(yè)所耗時間的估計數,從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量,使之更具實際操作價值。對于每一類資源，公司只需估計出兩個參數：一是單位時間所投入的資源能力的成本，或者稱為單位時間產能成本;二是產品、服務和客戶在消耗資源時所占用的單位時間數，或者稱為作業(yè)單位時間數。兩個數字相乘，就可以得到完成某項作業(yè)的成本，即成本發(fā)生因素的單位費用。
相對于老的作業(yè)成本法，時間驅動作業(yè)成本法簡化了公司的作業(yè)成本財務核算系統，避免了傳統作業(yè)成本法把時間浪費在討論本來主觀性就很強的時間分配比例問題上。按照這套方法， 管理人員可直接估計每項事務、每個產品或客戶所花費的資源，而不是先將資源成本分攤到各項活動(成本動因)上，然后再分攤到各個產品或客戶上。管理人員能夠很清楚地看到自己的產能利用率與理想的利用率到底有多大的差距，這方面的信息對提高流程的效率具有重要意義。此外，時間驅動的作業(yè)成本法通過采用“時間等式”能夠更精確地 計算 出某項活動的具體時間，從而更為靈活地反映錯綜復雜的實際，能夠精確反映出訂單和作業(yè)活動的不同特點是如何導致處理時間出現差異的，不僅提高了核算的準確性，而且可以更好地滿足錯綜復雜的現實運營要求，實施起來更為容易。
(二)時間收益概念在 企業(yè) 相關決策中的 應用
決策 會計 要充分考慮單位時間收益的問題。利益速度概念是指單位時間內產生的收益。當企業(yè)的某項生產能力受到限制時，為管理者選擇最具收益力的法案提供決策依據。比如，某企業(yè)可以生產甲、乙兩種產品。但是該企業(yè)只有一臺機器用來生產這兩種產品，且機器工時數不能同時滿足兩種產品的生產，這樣機器工時就是生產能力的限制因素，我們一般稱其為“瓶頸”。假定產品甲的單位售價為18元，單位變動成本為12元，單位邊際貢獻為6元。產品乙的單位售價為15元，單位變動成本為8元，單位邊際貢獻為7元。若不考慮機器工時限制，一般會得出單位邊際利潤大的乙產品應當優(yōu)先生產的結論。若考慮到生產單位甲和單位乙產品的機器 工作時間分別為1/4小時和1/2小時。此時，每一單位機器工作時間的邊際利潤分別為:甲是6元/0.25=24元，乙是7元/0.5=14元。顯然甲產品的單位時間收益高，必須優(yōu)先生產甲產品，其結果正好與前面判斷相反。
進行時間管理是以提高企業(yè)收益為目的，通過管理會計的時間觀念的創(chuàng)新及應用，且在決策中引入時間要素，以時間單位為基準進行決策，提高管理會計決策的 科學 性。
三、管理會計時間觀念在我國實際應用不足
隨著市場 經濟 的 發(fā)展 ，管理會計作用將更加重要。我國對管理會計的應用和研究是在上世紀80年代初隨著西方管理會計理論的傳入開始的，經過多年 實踐，取得了一定成效。但存在的問題是管理會計的理論與實踐嚴重脫節(jié)，尤其是在新理論、新方法的應用上，時間觀念在我國的實際應用同樣存在以上問題。造成應用不足的原因主要是以下幾方面。
會計人員素質不能滿足管理會計要求。一是我國會計人員整體素質不高，即使是會計專業(yè)本?？飘厴I(yè)生，在校期間也只是學習了傳統的管理會計理論方法，對新的管理會計理論可能只做少量了解，對其具體運用更是一無所知。二是我國會計后續(xù) 教育 只注重財務會計 法律 法規(guī)的更新，不注重管理會計的創(chuàng)新發(fā)展。三是我國會計人員參與管理的觀念意識淡薄。所以，今后應從以上方面加強對會計人員管理會計新理論、新方法的后續(xù)教育。
企業(yè)經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應用。由于受到傳統做法和習慣勢力的影響，企業(yè)經營決策者管理意識不高。目前迫切需要企業(yè)管理人員更新觀念，加強對管理會計的重視。
理論界只注重理論研究，且主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，不注重實地研究。管理會計是一門應用科學，必須強調它的實用價值，要加強實地研究，走理論與實務緊密結合之路。還要特別注意理論同我國經過多年探索和實踐而 總結 出來的成功 經驗相結合的問題。
時間觀念對于企業(yè)贏得競爭優(yōu)勢的重要性開始被越來越多企業(yè)人士和學者所認可，深刻認識和理解管理會計中時間觀念的發(fā)展及應用，對于我國管理會計理論與實踐發(fā)展具有重要意義。
參考 文獻 ：
[1]馮巧根，管理會計的時間評價與應用，[J]，會計研究，2007年11月。
[2]姚旻霏，時間驅動作業(yè)成本法與傳統作業(yè)成本法之比較，[J]，財會月刊(綜合)，2006年4月。
[3]崔松等，企業(yè)時間成本涵義探討，財會通訊，[J]，2007年10期。
[4]郭曉梅，《管理會計》，[M]北京:北京師范大學出版社，2007年。
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