摘要：本文將圍繞戰(zhàn)略管理會計(簡稱SMA)理論和技術(shù)方法在商業(yè)銀行的應用這兩個層面來進行分析和探討,使之能成為推動商業(yè)銀行制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的有力工具。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理；管理會計；商業(yè)銀行
Abstract: This article will revolve strategy management accounting (i.e. SMA) the theory and the computing technique carries on the analysis and the discussion in Commercial bank's application these two stratification planes, enables it to become the impetus Commercial bank institutional innovations and the management development powerful tool.

key word: Strategic management; Management accounting; Commercial bank

前 言
近年來,各種創(chuàng)新的會計理論與實踐正隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進程的加快而層出不窮。理論和實踐均不再局限于原有的理論框架與模式,邊緣化的現(xiàn)象日趨明顯。戰(zhàn)略管理會計(簡稱SMA)理論與實踐正是在此背景下應運而生。目前,SMA在我國仍處于理論研究和學術(shù)探討階段。

一、背景

我國的管理會計是在上世紀80年代初,在引進西方管理會計理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,經(jīng)過眾多學者的研究,雖然取得了一定成效,但是發(fā)展還不盡如人意,主要表現(xiàn)為:在企業(yè)中的地位及其對企業(yè)發(fā)展的作用并沒有達到預期的效果。管理會計有依附性的縮小化傾向,被看作是對財務信息的深加工和再利用。由于在一定程度上要依附于財務信息這個主體,所以其本身就成為了一種輔助行為。使我國的管理會計從一個獨立的過程縮小為依附性的后繼活動,在本質(zhì)上就限制了管理會計的深層次發(fā)展。管理會計的應用,需要借助于數(shù)學、統(tǒng)計學、計量經(jīng)濟學中的一些分析方法。譬如回歸分析等,這些方法不但要求有大量準確可靠的數(shù)據(jù)資料,而且還要有一定的計量軟件操作,這就決定了會計工作不僅有繁雜的計算過程,還要具有這方面知識的專業(yè)人才。更重要的是:通過這些方法得出的分析預測數(shù)據(jù)還要包含著一些假設(shè)條件,還要再進行進一步的分析、處理和修正,不能直接與市場環(huán)境接軌。這就很容易造成“貌似天仙”的分析模型,卻不食“人間煙火”的效果,從而阻礙了我國管理會計的發(fā)展,在實務中造成了一系列的“并發(fā)癥”,如專業(yè)人員缺乏造成組織性不強、理論模糊造成工作目的性不強等等,使管理會計的發(fā)展障礙重重,處于一種地位重要、效果不顯著的尷尬境地。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計作為企業(yè)管理的重要手段,特別是它對企業(yè)運行的貢獻已在西方經(jīng)濟的發(fā)展中得到印證。但同時,西方理論也發(fā)現(xiàn)了其自身的一些缺點,于是管理會計有了新的發(fā)展和突破,使得 SMA橫空出世。

二、SMA與傳統(tǒng)管理會計的區(qū)別

從SMA的產(chǎn)生來看,它彌補了傳統(tǒng)管理會計“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術(shù)”的不足,對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)管理會計相比,戰(zhàn)略管理會計具有以下幾個特點:
(一)SMA 更注重企業(yè)外部環(huán)境。SM成功的企業(yè)就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理會計應該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位,提供有利于企業(yè)進行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息,但傳統(tǒng)的管理會計卻未能提供這種信息。SMA跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境,提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。其中。有關(guān)競爭對手的信息對企業(yè)保持競爭優(yōu)勢至關(guān)重要。因此,SMA特別強調(diào)各類相對指標或比較指標的計算和分析,如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等等,使企業(yè)管理者做到知己知彼,以采取相應的措施,使企業(yè)保持長久的競爭優(yōu)勢。
(二)SMA提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務信息。在目前激烈的競爭環(huán)境中,衡量競爭優(yōu)勢的指標除財務指標之外,還有大量的非財務指標。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢,還必須依靠眾多的非財務指標。如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等。傳統(tǒng)管理會計所提供的信息更多的是財務信息,忽略了非財務信息對企業(yè)的影響,使企業(yè)的管理者忽視市場、SM等方面的許多重要因素。而SMA則提供了大量極為重要的非財務信息,包括戰(zhàn)略財務信息和經(jīng)營業(yè)績信息、競爭對手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息,如市場占有率、與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響等。
(三）SMA 更加注重長遠目標和全局利益。傳統(tǒng)的管理會計著眼于有限的會計期間,以“利潤最大化”目標為驅(qū)動,注重單個企業(yè)價值最大化和短期利潤最優(yōu),忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展,容易導致企業(yè)的短期行為,忽視了市場經(jīng)濟條件下的一個重要因素——外部風險,SMA超越單一的期間界限,著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化, 著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益,以實現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化的目標。
(四)SMA 是一種全面性、綜合性的風險管理。傳統(tǒng)管理會計一般偏重于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理,缺乏全面的、綜合的風險管理。而SMA既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營活動,也重視輔助生產(chǎn)經(jīng)營活動;既重視生產(chǎn)制造活動,也重視其他價值鏈活動;既重視現(xiàn)有經(jīng)營范圍內(nèi)的活動,也重視其他各種可能的活動。因此,SMA從戰(zhàn)略的高度, 把握各種潛在的機會,規(guī)避可能的風險,如從事多種經(jīng)營而導致的風險,行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而導致的風險,資產(chǎn)、客戶、供應商等過分集中而出現(xiàn)的風險,流動性差而導致的風險等,從而最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。

三、SMA的理論基礎(chǔ)

從管理會計的歷史發(fā)展進程我們可以得出這樣的結(jié)論:管理會計是在吸取了管理學、行為科學、信息經(jīng)濟學等現(xiàn)代管理科學思想的基礎(chǔ)上形成、發(fā)展和完善的。研究SMA也正是基于將戰(zhàn)略管理(簡稱SM)、經(jīng)濟學等科學運用于管理會計,并結(jié)合客觀經(jīng)濟環(huán)境,形成了SMA的有關(guān)理論與方法。
(一)馬克思主義哲學是科學的世界觀和方法論,是會計的理論基礎(chǔ)之一,無疑它也是SMA的理論基礎(chǔ)。以馬克思主義哲學作為SMA研究的方法論,就是要運用其“普遍性”理論,將SMA活動的感性認識與理性認識綜合同化,構(gòu)建一個與SMA理論相適應的思維方法體系,以解決SMA中的認識和方法上的問題,并能對企業(yè)管理活動中的SMA問題進行客觀、深入、細致地研究,探索其本質(zhì)及規(guī)律性,使SMA適應客觀經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理的需要。
(二)經(jīng)濟學認為管理會計的基本職能是決策,決策需要信息系統(tǒng)支持,于是建立SMA信息系統(tǒng)就成為SMA的必然要求,經(jīng)濟學中的信息經(jīng)濟學將信息看作是現(xiàn)代社會的一種重要資源,作為一種社會資源,其具有價值和成本,因此SMA信息的形成和使用應以信息經(jīng)濟學的原理為指導,將信息的效果和經(jīng)濟性統(tǒng)一起來。另外,經(jīng)濟學中的委托代理理論也為SMA中的業(yè)績評價和激勵機制提供了理論指導。
(三)管理學始終把改進企業(yè)管理者的管理實務作為其目標,它關(guān)心的是企業(yè)管理者所面臨的問題和要解決的問題。由于市場競爭和環(huán)境的變化,SM要求提供競爭優(yōu)勢方面的會計信息,這是建立SMA的直接動因之一,因此SM理論是SMA理論的基礎(chǔ)之一。
(四)行為學對管理會計的一個主要貢獻是注意了功能紊亂的設(shè)計所導致的功能紊亂行為。此外,管理者還可通過行為學在一定程度了解傳統(tǒng)管理會計對行為的影響,SMA中的顧客價值分析、業(yè)績評價與激勵、成本控制的行為觀等都與行為科學密切相關(guān)。
(五) 系統(tǒng)論分為平衡理論和非平衡理論。在研究和探索SMA時必須以“系統(tǒng)論”為基礎(chǔ)和指導,因為SMA涉及面廣、包含的因素多,所以必須運用系統(tǒng)的觀點來描述、分析SMA內(nèi)在的規(guī)律性。SMA中所要使用的一些基本范疇,如成本、效益等,如果僅僅從企業(yè)內(nèi)部考察,而不從企業(yè)所屬的更大的社會經(jīng)濟環(huán)境來分析和考察,是不可能得到正確計量和評價的,從非平衡理論來看:SMA是一個開放系統(tǒng),系統(tǒng)的開放性主要表現(xiàn)在它與社會環(huán)境的交流,它需要不斷地借鑒其他學科的成果來完善和發(fā)展自己,不斷地收集信息,加工整理信息,向管理者提供信息。

四、我國商業(yè)銀行實行SMA的必然性
在我國,SMA尚屬新生事物。但基于以下幾個原因,它必將在商業(yè)銀行的管理中得到很快的發(fā)展。
(一)我國實行社會主義市場經(jīng)濟之后,商業(yè)銀行真正開始成為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行,商業(yè)銀行擁有極大的自主權(quán),可以在法律允許的范圍內(nèi),自主決定經(jīng)營、管理等各方面的問題。這就為SMA的實行提供了可能。也就是說,商業(yè)銀行有權(quán)適時地制定自己的經(jīng)營戰(zhàn)略,并貫徹執(zhí)行。這是SMA實行的必要前提。同時,技術(shù)的進步,尤其是信息技術(shù)、電子計算機的普及應用,使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低,從而為SMA的應用提供了強有力的技術(shù)支持。
(二)由于我國的市場經(jīng)濟體制尚不成熟,目前商業(yè)銀行正處于產(chǎn)權(quán)重組、調(diào)整和上市的關(guān)鍵時期。在這種新形勢下,如何順應歷史的潮流,選擇正確的發(fā)展方向,制定適當?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略,成為商業(yè)銀行管理上亟待解決的一個問題。而傳統(tǒng)的管理會計在這方面往往是無能為力的。因此,SMA的實行就成為一種迫切的需要。
(三)社會主義市場經(jīng)濟也是一種競爭經(jīng)濟。在這種激烈的競爭環(huán)境下,商業(yè)銀行要想能夠生存和發(fā)展,就必須站在戰(zhàn)略的高度上,進行科學管理,做到知己知彼。首先要把握正確的方向,制定適當?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略,然后才能通過有效的控制取得卓越的競爭優(yōu)勢。而這種優(yōu)勢若能加以保持,商業(yè)銀行就能在市場上占有一席之地,獲得長足的發(fā)展。如果商業(yè)銀行的方向有誤或戰(zhàn)略不當,隨后的管理不僅無濟于事,而且還可能會越走越遠。因此可以說,市場經(jīng)濟也使SMA的實行成為必要。

五、SMA在商業(yè)銀行的應用

(一)成本分析的應用:銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè),資金就是銀行的產(chǎn)品,產(chǎn)品成本就是資金成本,資金成本高低主要取決于資金來源結(jié)構(gòu)的變化,降低資金成本主要就是尋求負債的最佳結(jié)構(gòu),強調(diào)負債結(jié)構(gòu)的同時,要將工作的重點放在負債和資產(chǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)的動態(tài)平衡管理上,努力把負債結(jié)構(gòu)調(diào)到最佳狀態(tài),使降低負債成本成為籌資戰(zhàn)略管理的一項重要內(nèi)容,實現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。
(二)產(chǎn)品和客戶利潤能力分析的應用:在開發(fā)新的金融產(chǎn)品過程中,會計部門要以戰(zhàn)略的眼光高瞻遠矚:1(1)采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略,就要特別注重開發(fā)成本,精打細算,盡量以最少的投入取得最大的效益,使自己的開發(fā)成本低于競爭對手,以成本低取得優(yōu)勢,這樣,競爭對手的成本分析、營銷的威本分析和成本在定價決策中的重要作用就顯得很重要。(2)采用產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略, 就要注重產(chǎn)品的高質(zhì)量、服務的高水平等因素,在開發(fā)產(chǎn)品時,可適當增加投入,旨在取得高質(zhì)量、高水平的產(chǎn)品,以贏得客戶,這樣,競爭對手的成本分析就由重要轉(zhuǎn)變?yōu)楸匾?營銷的成本分析和成本在定價決策中的重要作用就顯得不那么重要了。2.客戶利潤能力分析分存款戶和貸款戶,在銀行吸收存款的過程中,會計人員應與信貸人員緊密配合,首先會計人員根據(jù)客戶的情況作出預算,如:吸存的費用、存款的期限和種類等,將預算的收入與預算的支出進行比較分析,制定適當?shù)膽?zhàn)略;貸款時,會計人員也要積極參與對貸款戶的資信、效益、利潤能力等的分析。
(三)競爭對手分析的應用:商業(yè)銀行的競爭對手主要有外資銀行、城市商業(yè)銀行、股份制銀行等,外資銀行規(guī)模大、實力雄厚;股份制銀行能靈活地掌握政策,經(jīng)營方式機動靈活;城市商業(yè)銀行雖然規(guī)模小,但機制靈活,面對這樣復雜的局面,商業(yè)銀行不應該在決策時只考慮內(nèi)部情況而忽略外部環(huán)境的變化,應考慮競爭對手的情況,應該在銀行建立一個全面反映競爭對手情況的數(shù)據(jù)庫,記錄各種途徑得到的競爭對手的數(shù)據(jù),并對其進行研究和分析,以制定市場競爭戰(zhàn)略。
(四) 價值鏈分析的應用:銀行的價值鏈包括吸收存款活動、為客戶提供服務的過程、貸款活動等,商業(yè)銀行應理順自己的價值鏈,選擇不同的戰(zhàn)略。1.會計部門服務客戶的戰(zhàn)略。會計部門應借助自身綜合性強的優(yōu)勢,充分利用關(guān)系,樹立良好的形象,在吸收存款、擴大客戶時贏得支持,加強同客戶的交流,在辦理業(yè)務時,協(xié)助客戶選擇適合的方式,盡量做到“量體裁衣”,提供個性化服務,做到高效、快捷,贏得客戶的信賴,做到“人無我有、人有我創(chuàng)、人趕我轉(zhuǎn)”,就象羅伯特·卡普蘭在其名著《平衡記分卡》中舉過的“大都會銀行”的案例那樣,為客戶提供全方位的服務,這是對傳統(tǒng)職能的一種創(chuàng)新和突破,使員工從機械地滿足客戶提出的需要雇員轉(zhuǎn)變?yōu)榭蛻糇鹬睾托刨嚨姆e極的財務顧問,只有這樣才能在競爭中取勝。2.面向貸款戶的戰(zhàn)略。會計部門應對貸款戶建立科學的量化指標體系,確定風險等級,建立監(jiān)測表,通過計算企業(yè)經(jīng)營風險邊際率等多項指標,綜合分析出企業(yè)的經(jīng)營風險、經(jīng)濟實力、貸款保證程度等情況,以確定貸款對象的風險等級,做到“防患于未然”。3.行業(yè)價值鏈分析,銀行的行業(yè)價值鏈是指存款戶、貸款戶、同業(yè)競爭對手之間的商業(yè)鏈。商業(yè)銀行通過與同業(yè)中其他企業(yè)進行比較,了解競爭對手的優(yōu)勢,分析自己在行業(yè)中的競爭位置,從而為制定新的競爭戰(zhàn)略創(chuàng)造條件。首先,會計部門應確定行業(yè)的價值鏈和各層次的收入、成本及資產(chǎn)狀況;然后,分析自己在現(xiàn)在的層次上的競爭實力,努力尋求潛在的因素,以期達到維持競爭力長久的目的。
(五)業(yè)績評價方法的應用:1.業(yè)績層次法。根據(jù)商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)和部門職能關(guān)系,可將其分為若干層次,分別考核每個層次的業(yè)績。例如將商業(yè)銀行劃分若干中心(成本中心、利潤中心等),對其職能和責任目標進行考核。2.平衡卡評價法。銀行的會計部門,通過把各層次的業(yè)績評定和實際指標完成情況記錄下來,來評定銀行各層次管理人員的工作成績,以推動商業(yè)銀行競爭戰(zhàn)略的實施。3.對比法。商業(yè)銀行可連續(xù)拿出本單位的各項指標與其他優(yōu)秀企業(yè)進行比較,評估自身的業(yè)績表現(xiàn)。要查找差距。找出差距的原因;然后通過對比分析,建立自己的責任目標和實現(xiàn)該目標的戰(zhàn)略。
隨著金融體制改革的逐步深入和市場經(jīng)濟的不斷推進,商業(yè)銀行之間的競爭會愈來愈激烈。SMA的核心就是面向外部競爭,幫助企業(yè)制定競爭戰(zhàn)略。商業(yè)銀行要在競爭中立于不敗之地,運用SMA,勢在,必行。