摘要：本文回顧了以美國(guó)為主的西方關(guān)于管理會(huì)計(jì)屬性的理論，提出了對(duì)管理會(huì)計(jì)屬性的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)以價(jià)值增值為目標(biāo)、具有管理職能；財(cái)務(wù)管理和成本管理都屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。最后在這一認(rèn)識(shí)下對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建和學(xué)科體系的完善提出了幾點(diǎn)設(shè)想。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；理論體系；學(xué)科體系
Abstract: This article reviewed by the American west primarily about management accounting the attribute theory, proposed to management accounting attribute understanding, thought that management accounting rises in value take the value as the goal, has the management function; The financial control and the cost management belong to management accounting’s category. Finally system info’s construction and the discipline system’s consummation made several spot tentative plans under this understanding to management accounting.

key word: Management accounting; System info; Discipline system

前言
管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中分離出來(lái)后，伴隨著管理實(shí)踐、經(jīng)濟(jì)和管理理論的發(fā)展而發(fā)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)屬性的認(rèn)識(shí)也經(jīng)歷了一系列的變遷和發(fā)展。
我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題的研究較為匱乏，管理會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題仍然歸屬不明。眾所周知，目前對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義百家爭(zhēng)鳴，出現(xiàn)了含義相距甚遠(yuǎn)的眾多定義。在屬性或者定義這個(gè)最基本的問(wèn)題上都不明了確，其理論體系當(dāng)然找不到立足點(diǎn)。因此，有必要借鑒以美國(guó)為主的西方理論研究成果，結(jié)合我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，從最基本的屬性問(wèn)題開(kāi)始加以探討和明確。
一、對(duì)管理會(huì)計(jì)屬性認(rèn)識(shí)的演進(jìn)和探討
關(guān)于管理會(huì)計(jì)的屬性，最早在1958年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)提出“管理會(huì)計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念，處理歷史和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定合理的經(jīng)濟(jì)決策。”
1981年美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為管理會(huì)計(jì)所下的定義為：“管理會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過(guò)程，這些加工過(guò)的信息在管理中被用于內(nèi)部的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制，并保證合理地、負(fù)責(zé)地利用企業(yè)的各種資源。”
以上兩個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)是一種技術(shù)和方法，它以企業(yè)為主體、主要為企業(yè)內(nèi)部的管理人員充分有效地利用企業(yè)資源服務(wù)。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，但信息僅限于財(cái)務(wù)信息；然而，管理會(huì)計(jì)不僅加工歷史信息，而且要加工未來(lái)信息，這表明了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要不同。
1986 年，美國(guó)全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義是：“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的展行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)則制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。”這是一個(gè)廣義管理會(huì)計(jì)的概念，包括了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理；管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象也從企業(yè)管理當(dāng)局?jǐn)U大到了股東、債權(quán)人、規(guī)則制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)。
1997年，由美國(guó)著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特•S..卡普蘭教授等四人合著的《管理會(huì)計(jì)(第2版)》中這樣定義：“管理會(huì)計(jì)是一個(gè)為組織的員工和各級(jí)管理者提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受組織內(nèi)部所有人員對(duì)信息需求的驅(qū)動(dòng)，并能引導(dǎo)他們做出各種經(jīng)營(yíng)和投資決策。”這一定義擴(kuò)展了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主體的外延，不僅在企業(yè)中，各類組織，包括、事業(yè)單位、政府機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院等非盈利性的社會(huì)福利組織中也可以應(yīng)用管理會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象也從企業(yè)的管理者擴(kuò)展到各級(jí)各部門的管理人員，甚至是每一位員工；過(guò)去管理會(huì)計(jì)僅限于用貨幣單位計(jì)量的財(cái)務(wù)信息，但該定義把管理會(huì)計(jì)對(duì)信息的收集和處理擴(kuò)展到非財(cái)務(wù)信息。
1997年，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)新的定義為：“管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。”該定義把現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位為提供價(jià)值增值，既考慮了短期的利潤(rùn)增加，也考慮了持續(xù)的利潤(rùn)增長(zhǎng)；適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代關(guān)于企業(yè)或組織只有持續(xù)改進(jìn)、不斷創(chuàng)新，才能降低成本、提高質(zhì)量、增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)能力、永保生機(jī)和活力的觀念，提出了“持續(xù)改進(jìn)”的概念；“激勵(lì)行為”的表述滲透出行為科學(xué)將對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重大影響；另外，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等新領(lǐng)域在定義中也得以體現(xiàn)。

從以上美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)屬性認(rèn)識(shí)的演變過(guò)程可以看出，管理會(huì)計(jì)的屬性在不斷進(jìn)化，不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、環(huán)境的變遷。在這個(gè)過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)似乎是人們的共識(shí)；為企業(yè)管理者提供用于經(jīng)營(yíng)決策和戰(zhàn)略決策信息是其基本的目的，這信息不僅要包括財(cái)務(wù)信息，各種非財(cái)務(wù)信息在管理會(huì)計(jì)中的作用也應(yīng)當(dāng)受到人們的重視。隨著信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為科學(xué)、代理理論等知識(shí)不斷引入到管理會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容范圍不斷擴(kuò)大、方法不斷演進(jìn)。
定義管理會(huì)計(jì)需要注意與其它理論體系劃分范圍、確立關(guān)系。管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理之間在實(shí)際操作和理論內(nèi)容中的重復(fù)交叉受到廣泛重視。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都以資金運(yùn)動(dòng)為研究對(duì)象，財(cái)務(wù)管理的職能在于管理。有學(xué)者提出管理會(huì)計(jì)可以視為財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)、為財(cái)務(wù)管理提供價(jià)值信息。將管理會(huì)計(jì)僅定位為信息系統(tǒng)、對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不進(jìn)行決策和控制的觀點(diǎn)似乎有些不足，因?yàn)閷?duì)信息提供、分析和解釋的過(guò)程也能夠?qū)Q策和控制施加重大影響，并且管理會(huì)計(jì)規(guī)劃和評(píng)價(jià)的方法手段與財(cái)務(wù)管理是一致的。管理會(huì)計(jì)中也包括財(cái)務(wù)管理外的與成本相關(guān)的內(nèi)容，對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制、考核和決策，這是簡(jiǎn)單將管理會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)納入到財(cái)務(wù)管理中的做法不能解決的。如果強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的管理職能，不僅財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容可以全部接收進(jìn)來(lái)，成本會(huì)計(jì)也可以融合到管理會(huì)計(jì)中體現(xiàn)在成本管理部分。
比較借鑒學(xué)術(shù)界各種定義，結(jié)合上述分析，筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用一系列確認(rèn)、計(jì)量方法和匯總、分析、編制、解釋、傳遞和改進(jìn)等過(guò)程為企業(yè)或組織的管理者提供用于預(yù)測(cè)和經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略決策的成本管理和財(cái)務(wù)管理方面財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息并參與決策的信息管理系統(tǒng)，它所提供的信息在一定程度上對(duì)股東、債權(quán)人及監(jiān)管機(jī)構(gòu)等提供決策支持。
二、對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系完善的啟示
前面的分析中也提到，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容需要整合，消除它們之間的重復(fù)交叉，建立一個(gè)系統(tǒng)完整的學(xué)科體系。上述定義中明確了整合的做法，就是將財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)歸屬到管理會(huì)計(jì)學(xué)科中，建立一個(gè)廣義的管理會(huì)計(jì)體系。管理會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)管理和成本管理兩部分內(nèi)容：財(cái)務(wù)管理部分按照現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理體系建立，從籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、利潤(rùn)分配方面對(duì)企業(yè)整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制；成本管理部分需要融合現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中諸如成本習(xí)性、成本預(yù)測(cè)、決策成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等與成本相關(guān)內(nèi)容，對(duì)成本進(jìn)行核算、規(guī)劃和控制，完成成本事后核算、事中控制、事前規(guī)劃的一個(gè)連續(xù)完整過(guò)程。管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域，如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、行為管理會(huì)計(jì)、作業(yè)成本管理、目標(biāo)成本管理等伴隨經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和信息技術(shù)等發(fā)展產(chǎn)生的邊緣學(xué)科，帶來(lái)了新的理念、方法，但對(duì)學(xué)科體系的基本結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)沒(méi)有太大影響，它們可以作為對(duì)傳統(tǒng)方法的改進(jìn)加入到與之對(duì)應(yīng)的內(nèi)容中去。
三、對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的啟示
在筆者上述對(duì)管理會(huì)計(jì)屬性的認(rèn)識(shí)下回答理論體系需要解決的職能不清、目標(biāo)不明等問(wèn)題，也許能為管理會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建提供一點(diǎn)思路。
在上述定義下，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息管理系統(tǒng)，不僅向企業(yè)各級(jí)管理層提供信息，而且在一定程度上參與決策。這信息應(yīng)該是除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外、與內(nèi)部管理有關(guān)的在財(cái)務(wù)和成本方面的全部財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息；不僅是歷史信息，更多的是未來(lái)信息、有助于規(guī)劃控制及評(píng)價(jià)等決策的信息。在提供信息的同時(shí)，適合本企業(yè)的決策建議也能夠相應(yīng)的向企業(yè)最高管理層提出。
實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大增值是管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，這與財(cái)務(wù)管理的企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)一致，同時(shí)也是成本會(huì)計(jì)的成本控制、成本降低目標(biāo)的延伸。
索引說(shuō)明
劉運(yùn)國(guó)《論管理會(huì)計(jì)定義的變遷》《內(nèi)蒙古財(cái)會(huì)》2003年第7期