注冊管理會計師論文

　　隨著注冊會計師行業(yè)發(fā)展與業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展,注冊會計師勝任能力要求也在不斷變遷,管理會計技能正成為注冊會計師的重要能力要素之一。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于注冊管理會計師論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　注冊管理會計師論文篇1

　　淺談注冊會計師審計風(fēng)險管理

　　【摘要】近年來，國內(nèi)一連串的審計失敗案對注冊會計師的誠信度、公信力造成了很大的負(fù)面影響，審計職業(yè)界出現(xiàn)了誠信危機(jī)。本文以畢馬威會計師事務(wù)所審計洪良國際公司IPO案為例，運(yùn)用實證分析方法闡述了注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何管理審計風(fēng)險，以避免審計失敗。

　　【關(guān)鍵詞】注冊會計師;審計風(fēng)險;審計失敗

　　近年來，以信息服務(wù)為基本職能的注冊會計師審計的作用日益增加，社會公眾對注冊會計師審計的要求越來越高，追究審計責(zé)任的意識也越來越強(qiáng)，注冊會計師審計面臨的風(fēng)險也越來越大。國內(nèi)一連串的審計失敗案對注冊會計師的誠信度、公信力造成了很大的負(fù)面影響，審計職業(yè)界出現(xiàn)了誠信危機(jī)。隨著投資者主張權(quán)利的不斷出現(xiàn)和司法的介入，會計師事務(wù)所和注冊會計師面臨的訴訟危機(jī)將進(jìn)一步加劇。因此，如何正確認(rèn)識審計風(fēng)險、對審計風(fēng)險進(jìn)行有效的管理、降低審計風(fēng)險、避免審計失敗就成為審計行業(yè)極為關(guān)注的焦點。為此，本文擬以畢馬威會計師事務(wù)所審計洪良國際公司IPO案為例，試述注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何管理審計風(fēng)險，以避免審計失敗。

　　一、案例概況

　　洪良國際公司全稱為洪良國際控股有限公司，由臺灣人士蕭登波于1993年在福建省創(chuàng)立，屬縱向整合化纖類針織布料生產(chǎn)商，尤其專注于生產(chǎn)運(yùn)動服裝功能布料，特別是中國運(yùn)動及休閑服裝設(shè)計及生產(chǎn)布料，以原設(shè)備制造生產(chǎn)成衣。此外，公司還從事時尚、休閑服裝及配飾產(chǎn)品的設(shè)計、開發(fā)及市場推廣等業(yè)務(wù)。洪良國際公司的部分財務(wù)資料如表1、表2、表3、表4。

　　洪良國際于2010年3月30日發(fā)布公告稱，公司被香港證監(jiān)會勒令停牌。同日，香港證監(jiān)會入稟香港高等法院，提出凍結(jié)洪良國際9.974億港元的資產(chǎn)，相當(dāng)于洪良國際新股發(fā)行凈額。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，洪良國際新股發(fā)行書中很可能存在虛假陳述，將原本很低的毛利潤率做成30%。香港證監(jiān)會以《證券及期貨條例》第213條強(qiáng)制令為法律依據(jù)，成功申請凍結(jié)洪良國際新股上市獲得的凈額資金約10億港元。除了第一被告洪良國際外，其旗下四家子公司，包括躍佳、其峰、菱發(fā)及鞍佳分別為第二至第五被告。

　　香港證監(jiān)會還指控洪良國際違反了《證券及期貨條例》第277條、298條、300條及384條，指控洪良國際披露虛假或具有誤導(dǎo)性陳述的資料、誘使或欺詐投資者進(jìn)行證券交易。香港高等法院頒布凍結(jié)資產(chǎn)令，禁止洪良國際等五家被告公司將9.974億港元資產(chǎn)從香港轉(zhuǎn)移，并凍結(jié)洪良國際在東亞銀行及永豐商業(yè)銀行的賬戶，其他四名被告在東亞銀行的賬戶均被凍結(jié)。香港證監(jiān)會于2010年3月29日取得法院臨時強(qiáng)制令后，于3月30日指示香港證券交易所暫停洪良國際的交易。此后，香港證監(jiān)會向香港高等法院遞交了一份公文，要求洪良國際將接近10億港元的資金返還給曾在IPO時認(rèn)購洪良國際新股以及2009年12月24日上市后購入其股份的投資者。這是迄今為止香港證監(jiān)會針對新上市公司所采取的最嚴(yán)厲的舉措之一。香港證監(jiān)會的嚴(yán)厲舉措凸現(xiàn)了其懲治和杜絕市場違規(guī)行為的決心。

　　香港高院法院文件顯示，截至2010年2月27日，洪良國際在東亞銀行的賬戶擁有現(xiàn)金約318萬港元、活期儲蓄1775萬港元及定期存款8.4億港元。凍結(jié)資產(chǎn)令還要求五名被告必須在7日內(nèi)以書面方式提交5萬港元至9.974億港元的個人資產(chǎn)資料，包括資產(chǎn)所有人、性質(zhì)、地點及所屬銀行賬戶的具體資料。香港高等法院還將委任接管人追討并接管近10億港元資產(chǎn)，被告則須支付接管人的委任費(fèi)用，并向財產(chǎn)接管人支付以匯豐銀行最優(yōu)惠利率附加1%的利息。同時，一旦洪良國際需要賠償投資者的損失，也將由財產(chǎn)接管人代為分發(fā)。在畢馬威會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)洪良國際上市項目的主要為合伙人鄒小磊、合伙人Money Chow，以及高級經(jīng)理梁思哲。鄒小磊、Money Chow仍然受聘于畢馬威會計師事務(wù)所。就在香港證監(jiān)會發(fā)布公告前不久，香港廉政公署(Independent Commission Against Corruption)表示，已指控畢馬威會計師事務(wù)所高級經(jīng)理梁思哲在洪良國際的首次公開募股(IPO)中涉嫌行賄。

　　根據(jù)香港廉政公署的指控，梁思哲于2010年2月向其下屬提供100,000港元(約合12,880美元)賄款，作為就洪良國際IPO招股說明書準(zhǔn)備會計師報告的報酬。洪良國際于2009年12月24日上市，畢馬威會計師事務(wù)所擔(dān)任其上市審計人。畢馬威會計師事務(wù)所在一份公告中稱，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了上述被指控的賄款，暫停了相關(guān)人員的工作，并向相關(guān)部門進(jìn)行了匯報。

　　畢馬威會計師事務(wù)所發(fā)表聲明表示，有關(guān)涉嫌賄賂事件是由畢馬威會計師事務(wù)所通過內(nèi)部舉報熱線揭發(fā)的，經(jīng)調(diào)查后，該名涉案員工已被暫停職務(wù)，同時，畢馬威會計師事務(wù)所也自行向相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)做出舉報。畢馬威會計師事務(wù)所強(qiáng)調(diào)，該事務(wù)所已經(jīng)并將繼續(xù)與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)通力合作進(jìn)行有關(guān)調(diào)查。市場觀察人士指出，香港企業(yè)上市程序中存在責(zé)任缺失問題，例如：依據(jù)目前的法律，公司股東無法控告上市公司的審計人在IPO階段存在不當(dāng)行為;另外，在公開市場購入股票的個人也無法指控上市公司的招股說明書存在虛假信息。他們認(rèn)為需要修改法律，更好地保護(hù)中小投資者在IPO中的合法利益。

　　二、案例分析與啟示

　　從以上案例可以看出，洪良國際披露了虛假或具有誤導(dǎo)性陳述的資料，誘使或欺詐投資者進(jìn)行證券交易，但擔(dān)任其上市審計人的畢馬威會計師事務(wù)所的注冊會計師不但未能對此給予足夠的職業(yè)關(guān)注，而且未能扮演好鑒證者的角色，甚至指派不具備職業(yè)操守的人員從業(yè)，在尚未進(jìn)行委托人內(nèi)部控制環(huán)境和審計項目風(fēng)險評估、未形成風(fēng)險評估結(jié)論的情況下，出于對同業(yè)競爭的擔(dān)憂和自身利益考慮，與委托方串通勾結(jié)，表達(dá)不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，從而在客觀上使審計獨(dú)立性嚴(yán)重缺失，加之被審計單位自身內(nèi)部治理機(jī)制失衡，最終雙方均受到香港廉政公署嚴(yán)懲。近年來，類似本案的風(fēng)險案例層出不窮，無數(shù)投資者蒙受了巨大損失。為有效管理審計風(fēng)險、避免重蹈覆轍，近年來，畢馬威會計師事務(wù)所至少在以下方面投入了相當(dāng)多的精力：

　　(一)明確會計師事務(wù)所的角色

　　畢馬威會計師事務(wù)所強(qiáng)調(diào)會計師事務(wù)所屬于為社會公眾服務(wù)的中介組織，應(yīng)當(dāng)以一定的社會公共利益為服務(wù)目的，以實現(xiàn)特定的社會目標(biāo)為服務(wù)宗旨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)憑借自己的專業(yè)知識和技能，獨(dú)立地為社會公眾提供會計和審計服務(wù)，注冊會計師在執(zhí)業(yè)中收取服務(wù)費(fèi)用的主要目的應(yīng)當(dāng)是為社會提供專業(yè)服務(wù)。

　　(二)人力資源配備

　　相對于具有從業(yè)經(jīng)驗的注冊會計師，畢馬威會計師事務(wù)所更傾向于招募應(yīng)屆畢業(yè)生，并努力運(yùn)用國際四大會計師事務(wù)所的專業(yè)精神盡快將應(yīng)屆畢業(yè)生培養(yǎng)成國際一流的注冊會計師。畢馬威會計師事務(wù)所培訓(xùn)人才的特色在于培訓(xùn)機(jī)會多、專業(yè)性和規(guī)范性強(qiáng)。畢馬威會計師事務(wù)所還設(shè)置專門部門和人員負(fù)責(zé)審計項目的人力資源調(diào)配和工時記錄。審計組成員確定之后，畢馬威會計師事務(wù)所會指定一位現(xiàn)場負(fù)責(zé)人考核審計項目成本，每位注冊會計師的工時成本根據(jù)級別分別計算。

　　(三)業(yè)務(wù)承接

　　畢馬威會計師事務(wù)所認(rèn)為：篩選客戶的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是評價客戶的經(jīng)營風(fēng)險，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰闹笇?dǎo)下，被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險是決定注冊會計師審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素，而被審計單位最大的經(jīng)營風(fēng)險就是經(jīng)營失敗。現(xiàn)實中，在選擇客戶方面，畢馬威會計師事務(wù)所主要根據(jù)企業(yè)管理層的誠信度、企業(yè)管理架構(gòu)及行業(yè)自身風(fēng)險等因素來判斷，且只承接藍(lán)籌上市公司。畢馬威會計師事務(wù)所關(guān)注企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性，著重判斷其是否可能成為長期客戶。在接觸一個新客戶時，畢馬威會計師事務(wù)所首先要對其進(jìn)行風(fēng)險評估，若預(yù)計其發(fā)展?jié)摿π』驅(qū)徲嬶L(fēng)險高，則很可能放棄該客戶。此外，畢馬威會計師事務(wù)所主要承擔(dān)B股和H股上市公司的審計職責(zé)，而這些企業(yè)從上市伊始就要面對國際投資者及境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)的評判，因此企業(yè)內(nèi)部控制相對比較規(guī)范，畢馬威會計師事務(wù)所在審計過程中也一直謹(jǐn)慎堅持嚴(yán)格的國際會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)。

　　(四)審計前期準(zhǔn)備工作

　　審計前期，畢馬威會計師事務(wù)所通常會召開準(zhǔn)備會議，合伙人和項目經(jīng)理會討論審計組人員配備、時間和經(jīng)費(fèi)預(yù)算和審計策略等，并完成被審計單位內(nèi)部控制環(huán)境和審計項目風(fēng)險的評估，組成審計組，通常還會討論業(yè)務(wù)約定書條款并發(fā)函，查閱以前年度審計工作底稿，最終確定被審計單位的審計風(fēng)險分級，如果必要，還將由質(zhì)量控制部門復(fù)核評級。畢馬威會計師事務(wù)所針對不同的被審計單位和不同的業(yè)務(wù)類型分別設(shè)計業(yè)務(wù)約定書模板，并盡可能將條款設(shè)計得對自身有利。與被審計單位簽訂正式業(yè)務(wù)約定書之前，會計師事務(wù)所法律顧問必須簽署意見。

　　(五)審計實施

　　畢馬威會計師事務(wù)所通常根據(jù)每個被審計單位的業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險評估結(jié)論確定將要執(zhí)行的審計程序，在執(zhí)行的審計程序大框架一定的情況下，每個具體審計項目的審計程序都是比較靈活的。畢馬威會計師事務(wù)所全球首席技術(shù)合伙人Timothy Bell認(rèn)為現(xiàn)代審計是一種循環(huán)遞推、證據(jù)驅(qū)動、基于判斷的風(fēng)險評估過程，審計程序是環(huán)環(huán)相扣的，每一環(huán)節(jié)程序的評估結(jié)果都直接影響下一環(huán)節(jié)可能需要執(zhí)行的程序、可能不需要執(zhí)行的程序、執(zhí)行程序的簡繁程度等。

　　(六)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用

　　現(xiàn)代會計學(xué)的基本原理及其復(fù)式記賬方式使得會計憑證、會計賬簿、會計報表之間具備了嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，因此，即使被審計單位的舞弊手段很高明，也會暴露出蛛絲馬跡。20世紀(jì)90年代初，畢馬威會計師事務(wù)所組織了以鑒證服務(wù)主管Timothy B.Bell、鑒證服務(wù)合伙人Frank O.Marrs、伊利諾伊大學(xué)教授Ira Solomon、Howard Thomas為首的研究小組研究探索改進(jìn)審計技術(shù)方法，并于1997年出版了題為《以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計――KPMG業(yè)務(wù)測試程序》的研究報告，提出了經(jīng)營計量程序(Business Measurement Process)，用于分析被審計單位在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境中的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，具體程序是：首先，分析被審計單位的經(jīng)營模式，以“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方式了解被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境，再以戰(zhàn)略分析、經(jīng)營環(huán)節(jié)分析、風(fēng)險評估、業(yè)績衡量、持續(xù)提高五項原則分析被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險，得出剩余風(fēng)險結(jié)論及其對注冊會計師審計的影響，最后用剩余風(fēng)險指導(dǎo)實質(zhì)性測試，從而完成審計程序。

　　在審計實施方面，畢馬威會計師事務(wù)所對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降倪\(yùn)用表現(xiàn)為在審計前期投入足夠的工作量，關(guān)注對被審計單位的了解程度，盡可能通過談話、實地調(diào)查等方式洞悉高風(fēng)險區(qū)域。畢馬威會計師事務(wù)所一直鼓勵在審計過程中與被審計單位建立經(jīng)常性的溝通，即使注冊會計師難以與管理層經(jīng)常會面，也至少要保證電話聯(lián)絡(luò)，盡量防止某些問題久拖不決。此外，還要研究各主要風(fēng)險區(qū)域，確定重點審計區(qū)域。這樣做不僅降低了成本、提高了效率，而且控制了風(fēng)險。劃分風(fēng)險區(qū)域之后，就要對被審計單位的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試。若內(nèi)部控制制度健全，則風(fēng)險較低，反之則須對該區(qū)域進(jìn)行實質(zhì)性測試。對于非抽樣風(fēng)險，畢馬威會計師事務(wù)所主要通過列舉風(fēng)險跡象的表現(xiàn)，根據(jù)性質(zhì)和可能性評估風(fēng)險，其核心是對管理層欺詐風(fēng)險、舞弊風(fēng)險的評估。對于抽樣風(fēng)險則通過審計風(fēng)險模型在統(tǒng)計學(xué)層面的應(yīng)用來量化內(nèi)部控制風(fēng)險評估和實質(zhì)性測試風(fēng)險。

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