人本管理會(huì)計(jì)論綱論文
人本管理會(huì)計(jì)論綱論文
人本管理，即“以人為本”的管理模式，它不同于“見(jiàn)物不見(jiàn)人”或把人作為工具、手段的傳統(tǒng)管理模式，而是在深刻認(rèn)識(shí)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用的基礎(chǔ)上，突出人在管理中的地位，實(shí)現(xiàn)以人為中心的管理。以下是學(xué)習(xí)啦小編今天為大家精心準(zhǔn)備的：人本管理會(huì)計(jì)論綱相關(guān)論文。文章僅供參考閱讀。
人本管理會(huì)計(jì)論綱全文如下：
一、引言
在工業(yè)經(jīng)濟(jì)里盛行的以物為中心、為根本的哲學(xué)思想幾乎滲透到社會(huì)機(jī)制的每一個(gè)毛孔，會(huì)計(jì)系統(tǒng)亦不能例外。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在這種思想的“侵害”下，構(gòu)成了維護(hù)“物力資本決定論”的重要制度安排。這種陳舊的社會(huì)機(jī)制與注重知識(shí)、以人為中心的知識(shí)經(jīng)濟(jì)在某些方面是相沖突的，甚至由此導(dǎo)致了社會(huì)人文秩序的混亂，人類也因此面臨諸多“危機(jī)”與現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。因此，如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論的“轉(zhuǎn)換”，使其適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)人文秩序的修復(fù)是當(dāng)下亟需解決的重要問(wèn)題。在會(huì)計(jì)理論體系中，根據(jù)服務(wù)對(duì)象的不同劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對(duì)于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)說(shuō)具有外在制度的“剛性”，因此管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以成為會(huì)計(jì)理論“轉(zhuǎn)換”的突破口。
二、傳統(tǒng)物本管理會(huì)計(jì)的困境與人本管理會(huì)計(jì)的提出
歷史學(xué)證據(jù)暗示，促進(jìn)組織成功實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的信息需求推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展和演化(阿特金森等，2009)。目前的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)里備受詬病。從內(nèi)容的橫向來(lái)看，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一直被限定在成本管理會(huì)計(jì)的范疇，直到卡普蘭(Kaplan)和約翰遜(Johnson)教授在1987年合作出版的專著《Relevance Lost：The Rise and Fall of Management Accounting》中才揭開(kāi)了行業(yè)大反思浪潮的序幕(李玉周，2008)。
然而，這種“反思”又無(wú)意間導(dǎo)致目前的管理會(huì)計(jì)似乎成了各種管理會(huì)計(jì)工具的“合成詞”，似乎管理會(huì)計(jì)就是一個(gè)“大雜燴”(閻達(dá)五，2004)。這正如余緒纓(2007)所言，由于這個(gè)學(xué)科的學(xué)術(shù)基礎(chǔ)遠(yuǎn)未建立，因而無(wú)法取得“可敬重性”。近年來(lái)，有關(guān)管理會(huì)計(jì)工具的整合研究在國(guó)外極為盛行，國(guó)內(nèi)學(xué)者也開(kāi)始這方面的研究(櫻井通晴，2001;王斌、高晨，2004等)，但總把焦點(diǎn)集中于此，不免會(huì)使管理會(huì)計(jì)不斷陷入“曇花一現(xiàn)”的怪圈。
本文認(rèn)為，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論陷入困境，其根本原因在于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)秉持的理念或思想是“物”性的，即以“物”為中心、為根本的思想，強(qiáng)調(diào)的是物質(zhì)資源的決定性作用。這在大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)里是相適宜的，但是在以知識(shí)和智慧為主要特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)里就陷入困境。因此，本文提出，應(yīng)構(gòu)建以為人中心、為根本的價(jià)值創(chuàng)造的支持決策與管理控制系統(tǒng)，即人本管理會(huì)計(jì)。新的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，以促進(jìn)人的知識(shí)和智慧更好地被使用或激發(fā)為目標(biāo)的價(jià)值創(chuàng)造與管理控制的系統(tǒng)。
與傳統(tǒng)物本管理會(huì)計(jì)相比，具體的差異體現(xiàn)在：首先，人本管理會(huì)計(jì)立足于以“人”為中心、為根本，注重的是“價(jià)值”的增值，聚焦的是價(jià)值，講究適度成本，而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)立足于以“物”為中心、為根本，注重“成本”的節(jié)約，聚焦的是成本;其次，在人本管理會(huì)計(jì)中把人作為第一資源、第一資本和第一目的，人力資源是價(jià)值創(chuàng)造的源泉，將人與價(jià)值聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行管理，理順了源與流的關(guān)系，而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)依托的是物力資本決定論，認(rèn)為物力資本決定一切;最后，在人本管理會(huì)計(jì)中，追求的是轉(zhuǎn)移價(jià)值(C)的最小化和附加價(jià)值(V+M)的最大化，而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)追求的是利潤(rùn)(M)最大化和物質(zhì)與人工成本(C+V)的最小化，這種變化帶來(lái)的是管理思路的徹底改變(如表1所示)。
三、人本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)
人本管理會(huì)計(jì)是新提出的概念，它是為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)里擁有知識(shí)和智慧的人在生產(chǎn)活動(dòng)中具有的支配作用而建構(gòu)的新管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。新管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建構(gòu)，首先必須解決系統(tǒng)內(nèi)在的結(jié)構(gòu)。“結(jié)構(gòu)”作為哲學(xué)上的范疇是指物質(zhì)及其運(yùn)動(dòng)的分布狀態(tài)，是事物各個(gè)組成要素之間相互穩(wěn)定的排列順序、組合方式和互相制約、互相聯(lián)系、互相作用、互相依賴的關(guān)系總和。這種關(guān)系(結(jié)構(gòu))是系統(tǒng)保持整體性和具有一定功能的內(nèi)在依據(jù)，是從系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)系統(tǒng)整體的描述(張文煥等，1989)。因此，人本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是人本管理會(huì)計(jì)理論保持整體性和具有一定功能的內(nèi)在依據(jù)，是從人本管理會(huì)計(jì)理論內(nèi)部對(duì)人本管理會(huì)計(jì)理論這個(gè)整體的描述。
(一)人本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間是普遍聯(lián)系的。因此，如何抓住系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間關(guān)系的實(shí)質(zhì)是正確認(rèn)識(shí)系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。本文認(rèn)為，為了保證研究結(jié)論的科學(xué)性和普遍適用性，理論結(jié)構(gòu)本身必須有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是檢驗(yàn)研究結(jié)論是否抓住系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間關(guān)系的實(shí)質(zhì)、是否符合理論結(jié)構(gòu)研究的根本目的。
本文認(rèn)為，就一般意義上來(lái)說(shuō)，理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該包括如下三個(gè)方面：
(1)構(gòu)建的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠使理論本身成為一個(gè)具有良好“新陳代謝”的系統(tǒng)。環(huán)境是不斷變化的，實(shí)踐在不斷變化摸索的同時(shí)，內(nèi)在需要理論不斷的與時(shí)俱進(jìn)，因此理論必須成為一個(gè)具有良好“新陳代謝”的系統(tǒng)。
(2)構(gòu)建的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠指導(dǎo)理論本身各組成部分的發(fā)展，應(yīng)能夠?qū)π鲁霈F(xiàn)的、處在萌芽狀態(tài)的新理論進(jìn)行反映和指導(dǎo)。理論的各組成部分作為單個(gè)主體也處在不斷變化發(fā)展之中，其發(fā)展完善的程度受制于單個(gè)主體與系統(tǒng)其他部分的關(guān)系即整體的理論結(jié)構(gòu)的好壞。
(3)構(gòu)建的理論結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠有效實(shí)現(xiàn)實(shí)踐到理論的跨越，并能使理論更好地預(yù)測(cè)或展示實(shí)踐的發(fā)展方向。理論的最終目的是指導(dǎo)實(shí)踐，良好的關(guān)系機(jī)理能夠更好地實(shí)現(xiàn)從實(shí)踐到理論和從理論到實(shí)踐的兩次跨越。
(二)人本管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架
基于前文的分析和人本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)，本文認(rèn)為人本管理會(huì)計(jì)理論包括人本管理會(huì)計(jì)概念框架、人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則、人本管理會(huì)計(jì)工藝、整合性人本管理會(huì)計(jì)工藝制度四大部分。人本管理會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)為人本管理會(huì)計(jì)概念框架，其承接于人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論①;人本管理會(huì)計(jì)概念框架是人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則制定的基礎(chǔ)，起著指導(dǎo)和評(píng)價(jià)的作用;人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則則是對(duì)人本管理會(huì)計(jì)工藝的具體指導(dǎo);人本會(huì)計(jì)理論最終通過(guò)人本管理會(huì)計(jì)工藝作用于實(shí)踐，從而完成理論到實(shí)務(wù)的整個(gè)過(guò)程。但這個(gè)過(guò)程必須落地于人本管理會(huì)計(jì)工藝與企業(yè)其管理系統(tǒng)的整合與銜接，完成這個(gè)整合與銜接則需要整合性人本管理會(huì)計(jì)工藝制度的構(gòu)建。四者之間是一個(gè)逐漸“釋放”的關(guān)系，越在前，穩(wěn)定性越好;越在后，權(quán)變性越強(qiáng)，需要嵌入的情景也就越多(如圖1所示)。
四、人本管理會(huì)計(jì)理論概念的框架
人本管理會(huì)計(jì)概念框架是人本管理會(huì)計(jì)與人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的接口，同時(shí)也是人本管理會(huì)計(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，因此，構(gòu)建科學(xué)、合理的人本管理會(huì)計(jì)概念框架具有重要意義。關(guān)于管理會(huì)計(jì)概念框架的研究，美國(guó)取得了階段性成果，例如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)下設(shè)的“管理會(huì)計(jì)學(xué)科委員會(huì)”確定八個(gè)概念作為管理會(huì)計(jì)的基本概念，它們分別是計(jì)量、傳輸、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋、控制和成本性態(tài)。我國(guó)在這一方面的研究非常少，孟焰為主持人的課題組(2007)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的概念框架體系應(yīng)由管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)的假設(shè)、管理會(huì)計(jì)的原則和管理會(huì)計(jì)的要素四部分組成。本文認(rèn)為，人本管理會(huì)計(jì)概念框架是將有助于指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的基本概念匯成一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)和內(nèi)在一致的體系，它既要體現(xiàn)從人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中“釋放”所具有的銜接性，同時(shí)也要適應(yīng)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)所需要的相對(duì)靈活性和管理所具有的內(nèi)涵，即它應(yīng)該與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架模式有所區(qū)別。
因此，筆者構(gòu)建的人本管理會(huì)計(jì)概念框架基本結(jié)構(gòu)(如圖2所示)由四大部分構(gòu)成，即基礎(chǔ)概念、核心概念、衍生概念和相關(guān)概念?；A(chǔ)概念是關(guān)于人本管理會(huì)計(jì)中使用到的最基礎(chǔ)、最一般的概念，這些概念的界定便于其他核心概念、相關(guān)概念、衍生概念乃至規(guī)則制定時(shí)進(jìn)一步使用;核心概念，則是基于人本管理會(huì)計(jì)所承接的人本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的直接釋放而產(chǎn)生的，諸如人本管理會(huì)計(jì)環(huán)境、人本管理會(huì)計(jì)本質(zhì)、人本管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、人本管理會(huì)計(jì)假設(shè)、人本管理會(huì)計(jì)對(duì)象、人本管理會(huì)計(jì)職能;衍生概念則是在核心概念的基礎(chǔ)上進(jìn)一步的拓展和深化，直接作用于人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的制定，諸如人本管理會(huì)計(jì)原則、人本管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征;相關(guān)概念則是人本管理會(huì)計(jì)中使用到的除基礎(chǔ)概念、核心概念、衍生概念之外的在人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則、工藝中要使用到的基礎(chǔ)概念，諸如倫理單元假設(shè)、道德共同體、商業(yè)倫理、人本管理會(huì)計(jì)師操守等。
五、人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的框架
(一)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的含義與特征
人本管理會(huì)計(jì)擁有一個(gè)普遍理解的概念體系之后，其進(jìn)一步的釋放則是具體規(guī)則的制定。誠(chéng)如前文所述，目前西方一些發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家已制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(孟焰，2007)。本文認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)傾向與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同，其主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的，叫準(zhǔn)則比較不妥，“規(guī)則”較為合適。“準(zhǔn)則”和“規(guī)則”只差一字，區(qū)別也就在于此。“準(zhǔn)”具有批準(zhǔn)、照準(zhǔn)、準(zhǔn)許之意，而“規(guī)”《說(shuō)文》曰，規(guī)有法度也，亦含模范、典范之意。
因此，準(zhǔn)則相對(duì)而言強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)許、允許，具有比較強(qiáng)的強(qiáng)制性，比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相對(duì)具有外部強(qiáng)制遵循的效力。人本管理會(huì)計(jì)則不同，它是由群體共同制定或形成的模范或典型做法，即比較好的慣例。當(dāng)然，規(guī)則也具有一定的要求遵循的效力，只是效力程度比準(zhǔn)則弱一些。本文將人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則界定為依據(jù)人本管理會(huì)計(jì)概念框架，結(jié)合人本管理會(huì)計(jì)實(shí)踐環(huán)境制定的指導(dǎo)人本管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可供參考的方法和制度規(guī)范。
其主要特征有：
(1)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則是指導(dǎo)性的，不具有法律約束力;
(2)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則是以人本管理會(huì)計(jì)概念框架為基礎(chǔ)，并受其指導(dǎo);
(3)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則是相對(duì)穩(wěn)定的，它會(huì)隨著現(xiàn)代管理學(xué)和現(xiàn)代組織學(xué)的發(fā)展而相應(yīng)發(fā)展;
(4)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則突出強(qiáng)調(diào)道德目的下的道德原則(公正、善、人道等)，并將其作為仲裁和處理企業(yè)內(nèi)部利益管理的基石;
(5)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則是以一定的企業(yè)文化環(huán)境為適用標(biāo)準(zhǔn)的，即人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則較好地適用于具有以人為中心、為根本的組織文化的企業(yè);
(6)人本管理會(huì)計(jì)要求適用的企業(yè)是處在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，對(duì)于其他市場(chǎng)類型中的企業(yè)僅具有參考意義。
(二)人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的結(jié)構(gòu)框架
人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的制定目前幾乎是個(gè)空白，國(guó)外一些發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家在傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)域有所涉及但只處于初步探討階段，國(guó)內(nèi)在此領(lǐng)域目前還處在爭(zhēng)論是否應(yīng)該存在管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一問(wèn)題上。目前主張制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的代表有楊雄勝教授和孟焰教授帶領(lǐng)的課題組。
楊雄勝教授在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)于1999年10月在南京大學(xué)召開(kāi)的“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專題研討會(huì)”上以《中國(guó)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問(wèn)題》為題作了主題報(bào)告，介紹了美國(guó)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的情況，提出中國(guó)制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性。其所設(shè)想的中國(guó)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括11個(gè)方面的內(nèi)容：管理會(huì)計(jì)定義及基本活動(dòng)、管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作準(zhǔn)則、單位內(nèi)部實(shí)物控制準(zhǔn)則、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策準(zhǔn)則、預(yù)算管理準(zhǔn)則、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策制定及執(zhí)行準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)組織職責(zé)準(zhǔn)則和管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)評(píng)估準(zhǔn)則。孟焰所帶領(lǐng)的課題組(2007)認(rèn)為可以像制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣，對(duì)較為成熟的準(zhǔn)則加以制定，不太成熟或把握性不大的可以暫緩。他們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括作業(yè)管理準(zhǔn)則、時(shí)間管理準(zhǔn)則、責(zé)任管理準(zhǔn)則、目標(biāo)管理準(zhǔn)則、成本管理準(zhǔn)則和預(yù)算管理準(zhǔn)則。
本文的觀點(diǎn)是，準(zhǔn)則的強(qiáng)制性色彩過(guò)于濃厚，定位為規(guī)則比較合適。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其管理是內(nèi)部自己的事情，外人無(wú)權(quán)干涉，但是可以基于先進(jìn)的理念、現(xiàn)代管理思想和現(xiàn)代組織學(xué)制定人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則。如果我們制定的人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則能夠給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值和提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，那么這種規(guī)則就可以逐漸以自己的品牌得到企業(yè)的青睞，一則可以用人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)管理，修復(fù)社會(huì)人文生態(tài);二則可以促使人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則自我更新走向完善。那么，人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則到底應(yīng)該如何構(gòu)建呢?基于結(jié)構(gòu)主義哲學(xué)觀，本文依然從人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)部結(jié)構(gòu)來(lái)論證。
在確定人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的結(jié)構(gòu)之前，必須首先確定人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)部要素的組成。由于有人本管理會(huì)計(jì)概念框架，因此人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則不需要設(shè)定類似我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的基本規(guī)則，而只需從具體規(guī)則開(kāi)始。但是關(guān)于具體規(guī)則應(yīng)該包括哪些部分，目前沒(méi)有一個(gè)現(xiàn)存的觀點(diǎn)。這可能與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)本身不成體系有關(guān)，但是本文要構(gòu)建的人本管理會(huì)計(jì)是一個(gè)邏輯一致的完整框架體系。因此，人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的要素和結(jié)構(gòu)的研究依賴于一般科學(xué)方法論中最核心的部分――“三論”，即系統(tǒng)論、控制論、信息論。這三論又以系統(tǒng)論最為基礎(chǔ)，三者融合在一起。基于此，本文認(rèn)為人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則首先應(yīng)具有系統(tǒng)完整性，即人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的要素內(nèi)容應(yīng)能夠完整地包括企業(yè)全部管理實(shí)踐。根據(jù)普遍接受的管理程序?qū)W派的觀點(diǎn)，管理為一種程序和許多相互關(guān)聯(lián)的職能。它可以被界定為通過(guò)計(jì)劃、組織、控制、激勵(lì)和領(lǐng)導(dǎo)等環(huán)節(jié)來(lái)協(xié)調(diào)人力、物力和財(cái)力資源，以期更好地達(dá)成組織目標(biāo)的過(guò)程(徐國(guó)華等，2006)。
因此，人本管理會(huì)計(jì)應(yīng)涵蓋從組織目標(biāo)的形成，到組織目標(biāo)實(shí)施的全部過(guò)程。整個(gè)過(guò)程中人本管理會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)通過(guò)信息的形成和信息的處理達(dá)到有效控制與管理的目的。本文認(rèn)為被界定為以人為中心、為根本的價(jià)值創(chuàng)造的支持決策與管理控制系統(tǒng)的人本管理會(huì)計(jì)，其規(guī)則依據(jù)管理程序?qū)W派的程序化思想可以設(shè)定為：組織戰(zhàn)略形成規(guī)則、戰(zhàn)略具體行動(dòng)化規(guī)則、戰(zhàn)略行動(dòng)單元的分解與行為單元鏈動(dòng)態(tài)化成型規(guī)則、整合性行為單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理規(guī)則、人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)則、人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析與戰(zhàn)略反饋規(guī)則六大部分。 這六大部分從具有組織統(tǒng)帥作用的組織戰(zhàn)略開(kāi)始，圍繞如何實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略進(jìn)行由整體到局部、由先到后，一環(huán)扣一環(huán)的順序展開(kāi)，前一個(gè)階段是后一個(gè)階段的基礎(chǔ)，體現(xiàn)了時(shí)間順序和程序化的思想，完整地覆蓋了企業(yè)行為價(jià)值管理(計(jì)劃、組織、控制、激勵(lì)和領(lǐng)導(dǎo)等管理環(huán)節(jié))的全過(guò)程(如圖3所示)。
具體來(lái)說(shuō)，組織戰(zhàn)略形成規(guī)則是對(duì)組織戰(zhàn)略形成的慣例和做法所進(jìn)行的規(guī)定;戰(zhàn)略形成之后，則要將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為操作層面的具體化的行為，因此這個(gè)過(guò)程的制度規(guī)范和做法為戰(zhàn)略具體行動(dòng)化規(guī)則;戰(zhàn)略具體行動(dòng)化后，接下來(lái)最為核心的環(huán)節(jié)是將戰(zhàn)略具體行動(dòng)化形成的戰(zhàn)略行為單元的戰(zhàn)略性議題或目標(biāo)進(jìn)行分解，形成更具體的行為單元，這個(gè)行為單元具有動(dòng)態(tài)的特點(diǎn)，根據(jù)時(shí)間維度進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整形成相對(duì)穩(wěn)定的行為單元鏈;行為單元鏈成型之后，則進(jìn)入最為關(guān)鍵的基礎(chǔ)操作層面，這個(gè)層面是要圍繞行為單元鏈進(jìn)行成本、時(shí)間、質(zhì)量、彈性、價(jià)值等顧客價(jià)值主張要素的整合與分析，這是一個(gè)最復(fù)雜、最繁瑣的環(huán)節(jié)，它將產(chǎn)生大量行為價(jià)值信息和進(jìn)行密集控制管理過(guò)程;對(duì)整合性行為單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理中形成的大量人本管理會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行歸集整理與分析形成人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告;人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是面向整合性行為單元鏈的價(jià)值管理與資訊構(gòu)面的信息集成，而完整意義的信息反饋，則需要在對(duì)人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行整個(gè)流程的戰(zhàn)略反饋，從而確認(rèn)和修訂組織戰(zhàn)略形成的內(nèi)容。這個(gè)過(guò)程是一個(gè)信息流轉(zhuǎn)的完整的閉環(huán)(如圖3所示)。
六、人本管理會(huì)計(jì)工藝的分析范式
人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的制定是對(duì)人本管理會(huì)計(jì)概念框架的“釋放”，它為企業(yè)提供了運(yùn)作的參考標(biāo)準(zhǔn)。有了參考標(biāo)準(zhǔn)之后，則是進(jìn)一步的技術(shù)實(shí)施，這種技術(shù)實(shí)施概括來(lái)說(shuō)，就是“程序與方法”――工藝。人本管理會(huì)計(jì)理論最終是通過(guò)人本管理會(huì)計(jì)工藝作用于實(shí)踐。也正因?yàn)檫@樣，人本管理會(huì)計(jì)工藝是人本管理會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建中最核心也是最具有挑戰(zhàn)的。它構(gòu)建的好壞直接決定了人本管理會(huì)計(jì)理念是否能夠得到實(shí)施，決定了管理會(huì)計(jì)是否能夠獲得應(yīng)有的“敬重”。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)就是因?yàn)檫@一部分無(wú)法有效駕馭各個(gè)要素而使整個(gè)管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)一盤散沙的局面。筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)要在面臨其他學(xué)科的“擠壓”時(shí)能立足，首先應(yīng)確立一個(gè)能夠得到普遍認(rèn)可又能反映人本管理會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的分析范式。
對(duì)人本管理會(huì)計(jì)分析范式的確定，必須首先立足于人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)人造系統(tǒng)這一本質(zhì)屬性。作為人造系統(tǒng)，它是人們?yōu)榱似髽I(yè)管理這一復(fù)雜問(wèn)題設(shè)計(jì)的復(fù)雜系統(tǒng)。因此，借鑒一種對(duì)所有系統(tǒng)都具有普遍意義的方法(錢學(xué)森等，1978)――系統(tǒng)工程的原理對(duì)人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建，具有科學(xué)性和堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
在系統(tǒng)工程的研究與應(yīng)用中，人們逐漸探索、積累和總結(jié)出多種模式的科學(xué)工作方法和程序。其中具有很大代表性的一種是“霍爾三維結(jié)構(gòu)”即系統(tǒng)工程三維結(jié)構(gòu)分析。它普遍被認(rèn)為是解決硬系統(tǒng)工程的成熟的方法論，將硬系統(tǒng)的構(gòu)建分解為時(shí)間維、邏輯維和知識(shí)維三個(gè)相互聯(lián)系的維度。本文認(rèn)為人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅是工程領(lǐng)域的硬系統(tǒng)，而且也是一個(gè)社會(huì)領(lǐng)域的軟系統(tǒng)。
因此，以此為借鑒，以三個(gè)相互聯(lián)系的方面時(shí)間維、邏輯維和知識(shí)維(或空間維)作為一個(gè)三維立體結(jié)構(gòu)的分析范式，融入硬系統(tǒng)方法論和軟系統(tǒng)方法論的優(yōu)秀元素展開(kāi)對(duì)人本管理會(huì)計(jì)工藝的構(gòu)建②。通過(guò)這三個(gè)方面用空間直角坐標(biāo)系統(tǒng)形象地表示出來(lái)，不僅為人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建提供了一個(gè)三維立體的結(jié)構(gòu)分析范式，而且也為系統(tǒng)構(gòu)建之后解決復(fù)雜的人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)問(wèn)題提供了比較科學(xué)的思想方法。
(一)人本管理會(huì)計(jì)過(guò)程設(shè)計(jì)：時(shí)間維
誠(chéng)如前文人本管理會(huì)計(jì)規(guī)則的論述，對(duì)于人本管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，應(yīng)涵蓋從組織目標(biāo)的形成，到組織目標(biāo)實(shí)施的全部過(guò)程。因此人本管理會(huì)計(jì)過(guò)程以時(shí)間為維度設(shè)定為：組織戰(zhàn)略形成、戰(zhàn)略具體行動(dòng)化、戰(zhàn)略行動(dòng)單元的分解與行為單元鏈動(dòng)態(tài)化成型、整合性行為單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理、人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告、人本管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析與戰(zhàn)略反饋。
(二)人本管理會(huì)計(jì)工作方法步驟設(shè)計(jì)：邏輯維
人本管理會(huì)計(jì)過(guò)程設(shè)計(jì)是按時(shí)間的進(jìn)程將人本管理會(huì)計(jì)活動(dòng)分為六個(gè)階段，而每一個(gè)階段的處理可以按邏輯關(guān)系將活動(dòng)分為六個(gè)方法步驟，即三維分析范式的邏輯維。這六個(gè)方法步驟依次為：明確議題或領(lǐng)導(dǎo)意圖、形成目標(biāo)、廣義建模、優(yōu)化方案、形成結(jié)論或建議、效果評(píng)價(jià)(如圖4)。這六個(gè)方法步驟反映的是時(shí)間維中任一階段的全部思維過(guò)程。
(三)人本管理會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)或空間設(shè)計(jì)：知識(shí)維(或空間維)
人本管理會(huì)計(jì)工藝過(guò)程的實(shí)現(xiàn)，離不開(kāi)人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所在環(huán)境的知識(shí)結(jié)構(gòu)或空間設(shè)定。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，人本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)工藝活動(dòng)分布在企業(yè)組織行為單元鏈的各個(gè)部分，每一個(gè)部分即是其空間設(shè)定。人本管理會(huì)計(jì)工藝的時(shí)間維與邏輯維都可以與各個(gè)空間匹配組合。與此同時(shí)，時(shí)間維與邏輯維的各個(gè)階段或步驟也都需要一些共性或與具體企業(yè)所在行業(yè)相關(guān)的知識(shí)和各科專業(yè)知識(shí)。這里知識(shí)有些是共性的，諸如商業(yè)、法律、心理、管理學(xué)等;也有些是與企業(yè)所在行業(yè)相關(guān)的，比如建筑行業(yè)的企業(yè)需要建筑知識(shí)、醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)需要醫(yī)藥知識(shí)等等。這些知識(shí)在人本管理會(huì)計(jì)工藝流程中是必須具備的，沒(méi)有這些知識(shí)的配備是無(wú)法系統(tǒng)解決各項(xiàng)議題和高效完成企業(yè)價(jià)值的增值的。
綜合以上三個(gè)維度，時(shí)間維、邏輯維、知識(shí)維(或空間維)構(gòu)成了人本管理會(huì)計(jì)工藝構(gòu)建的三維立體結(jié)構(gòu)分析范式(如圖4所示)。在這個(gè)分析范式中，以系統(tǒng)思想為指導(dǎo)，用時(shí)間維分解了人本管理會(huì)計(jì)的工藝過(guò)程，然后以時(shí)間維分解下來(lái)的每一個(gè)過(guò)程段為議題基于邏輯步驟展開(kāi)解決，而在此過(guò)程中每一小部分都置放在特定的知識(shí)域或空間域中，如此相互交錯(cuò)、彼此互聯(lián)將人本管理會(huì)計(jì)工藝清晰地分解，從而組成一個(gè)具有立體思維和系統(tǒng)解決問(wèn)題的人本管理會(huì)計(jì)工藝的有機(jī)框架。
在這個(gè)三維分析框架中，實(shí)體空間反映的是人本管理會(huì)計(jì)工藝的某個(gè)程序階段進(jìn)行的某個(gè)方法步驟所需的相應(yīng)專業(yè)知識(shí)或所處的空間位置，從而清晰形象地構(gòu)建出人本管理會(huì)計(jì)解決系統(tǒng)問(wèn)題的工作程序與方法。如在圖4中，實(shí)體A反映的是在人本管理會(huì)計(jì)工藝中整合性行為單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理階段進(jìn)行優(yōu)化方案活動(dòng)所需的管理知識(shí)或在銷售行為單元進(jìn)行整合性行為單元鏈的資訊構(gòu)面與價(jià)值管理的方案優(yōu)化。
結(jié) 語(yǔ)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)給予傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)巨大壓力，但同時(shí)也提供了巨大的發(fā)展空間。管理會(huì)計(jì)發(fā)展至今，一直在圍繞解決具體問(wèn)題來(lái)發(fā)展自己，這在面臨其他學(xué)科的“擠壓”時(shí)顯得缺乏據(jù)理力爭(zhēng)的勇氣。因此，在傳統(tǒng)物本管理會(huì)計(jì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在的要求發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以此為契機(jī)從根本上對(duì)管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行重塑，基于未來(lái)環(huán)境發(fā)展的趨勢(shì)建構(gòu)全新的理論體系。當(dāng)然，一個(gè)全新的理論體系不是一蹴而就的，它需要理論提出、實(shí)踐摸索，理論與實(shí)踐反復(fù)互動(dòng)的過(guò)程。