會計制度?？飘厴I(yè)論文范文
會計制度?？飘厴I(yè)論文范文
會計制度是經(jīng)濟管理制度的重要組成部分，是根據(jù)會計理論制定的直接指導會計工作的規(guī)則、方法和程序的總稱。下面是學習啦小編為大家整理的會計制度專科畢業(yè)論文范文，供大家參考。
會計制度?？飘厴I(yè)論文范文篇一
《 事業(yè)單位會計制度存在的問題與對策 》
摘要：隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，對事業(yè)單位的會計制度提出了更高的要求。本文主要從事業(yè)單位會計制度的概述，我國事業(yè)單位會計制度中所面臨的問題以及我國事業(yè)單位會計制度的解決對策這三個方面進行展開，為從事相關(guān)會計工作的人員提供了參考建議。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;會計制度;問題;解決對策
一、前言
改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位在這幾年來也加速了改革的步伐，這樣的環(huán)境給事業(yè)單位的會計制度提出了更高的要求。原來的事業(yè)單位資金來源形式大部分都是依靠財政撥款，而如今資金來源形式多渠道。這樣的變化給事業(yè)單位的會計工作帶了重要的影響，從簡單化的經(jīng)費收支核算向企業(yè)化核算的方向前進，這樣的狀況使得原有的事業(yè)單位會計制度難以符合其需要。從另外一個方面而言，事業(yè)單位之前所實施的會計制度存在的問題非常突出，對事業(yè)單位的會計核算帶來了很大程度的影響。對于這樣的狀況，為了符合當前事業(yè)單位中的會計核算要求，勢必要改進事業(yè)單位會計制度，推動事業(yè)單位會計管理工作的實施，使我國事業(yè)單位會計工作能夠獲得良好的發(fā)展。
二、事業(yè)單位會計制度概述
會計制度是實施會計工作中需要遵循的辦法、條例以及程序。舊的《事業(yè)單位會計制度》是我國財政部于1997年為了加強對事業(yè)單位的會計核算與財務管理依據(jù)《事業(yè)單位會計準則》(試行)制定的會計制度。2012年12月新的《事業(yè)單位會計制度》已經(jīng)修訂并頒布，自2013年1月1日起施行。事業(yè)單位會計制度在實施中與其他企業(yè)和社會組織有所不同?？偟膩碚f，主要包含了下述幾個層面：首先，事業(yè)單位會計制度相對于企業(yè)而言是比較單一的，事業(yè)單位會計主要是財政撥款、記賬、算賬、報賬等活動，并且在資金流通上亦是具有唯一性的;其次，事業(yè)單位的會計管理制度在核算層面上是有著相應的獨立性;最后，事業(yè)單位的會計核算需要加強監(jiān)督與管理，不然容易導致會計數(shù)據(jù)信息失真。
三、我國事業(yè)單位會計制度中存在的問題
(一)收付實現(xiàn)制核算所帶來的問題
我國事業(yè)單位的會計核算是采取收付實現(xiàn)制進行的，收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制相對比，通常會把事業(yè)單位中的所有收入當作是核算期的收入，把事業(yè)單位中所有的現(xiàn)金支出當作是核算期的支出，這樣就會直接導致核算期內(nèi)事業(yè)單位收支的配比出現(xiàn)問題，使得有關(guān)會計數(shù)據(jù)信息無法正確地反饋出目前事業(yè)單位的收支余額以及預算的實施狀況，無法準確、完整地核算和反饋出事業(yè)單位中全部的資產(chǎn)以及負債。這樣就會影響到事業(yè)單位的各項管理制度的實施，降低了績效評估層次，進而在一定水平上降低了事業(yè)單位會計核算的價值作用。
(二)資產(chǎn)核算部分所面臨的問題
作為會計管理系統(tǒng)中的一項非常關(guān)鍵的內(nèi)容，事業(yè)單位的資產(chǎn)核算常常在會計操作中具有非常重要的價值意義，所以，對于資產(chǎn)核算中所面臨的問題需要重點關(guān)注。
1.固定資產(chǎn)核算數(shù)據(jù)信息正確率有待加強
事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的核算，在取得固定資產(chǎn)時，是按照實際的成本價值進行入賬處理，與此同時，相應比例的固定資產(chǎn)基金也要入賬，以便未來的創(chuàng)新以及維護。然而，固定資產(chǎn)后期的運用或轉(zhuǎn)移時，無法計算出磨損的價值與轉(zhuǎn)移的價值，也不用計提折舊，使得固定資產(chǎn)的賬面價值與凈值沒有緊跟著時間的流逝而產(chǎn)生改變，進而虛增了事業(yè)單位中的資產(chǎn)總額。因為事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)費用沒有涵蓋固定資產(chǎn)中的折舊費用，所以，這種固定資產(chǎn)的會計核算形式不能反饋出事業(yè)單位中完善的成本數(shù)據(jù)構(gòu)成，導致事業(yè)單位的凈資產(chǎn)不夠徹底和真實，無法體現(xiàn)出資產(chǎn)中的具體價值。
2.無形資產(chǎn)的核算所面臨的問題
事業(yè)單位對無形資產(chǎn)的核算存在一定問題，不夠健全的無形資產(chǎn)核算系統(tǒng)，不科學的無形資產(chǎn)的會計監(jiān)管機制，致使無形資產(chǎn)的價值常常沒法獲得較為科學的評估。對無形資產(chǎn)賬面的忽略，致使無法正確的對無形資產(chǎn)價值和日后的效益進行評估。實際上，在日后的生產(chǎn)和運營管理中，無形資產(chǎn)起著非常重要的價值作用，事業(yè)單位會計對無形資產(chǎn)的忽略，通常會致使其價值白白的損失，減少了事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。
(三)會計報表反饋的數(shù)據(jù)信息不夠具體和到位
1.資產(chǎn)負債表有待改進
事業(yè)單位所實施的會計核算，其資產(chǎn)負債表需要根據(jù)“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”這個公式進行制定，部門單位間的資產(chǎn)負債表和利潤表需要進行獨立列示和比較。而事業(yè)單位把收入與支出這兩項納進資產(chǎn)負債表，把靜態(tài)要素中的資產(chǎn)、負債以及凈資產(chǎn)這三個指標和動態(tài)要素中的收入和支出這兩項匯集在同一張資產(chǎn)負債表中加以反饋，這樣資產(chǎn)負債表實際上成為了一張科目余額表，這樣不僅減少了資產(chǎn)負債表中呈現(xiàn)財務情況的價值，也不滿足實際需要。
2.現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)信息反饋不及時
根據(jù)事業(yè)單位中的會計制度，單位有權(quán)利選用權(quán)責發(fā)生制或收付實現(xiàn)制作為記賬的根基。就現(xiàn)在來說，大部分的事業(yè)單位對運營管理業(yè)務事項都是采取權(quán)責發(fā)生制。在權(quán)責發(fā)生制的影響作用下，收支表中的收入與支出這兩個事項不能全部地反映出事業(yè)單位現(xiàn)金和等價物的漲幅狀況。除此之外，事業(yè)單位的運營管理業(yè)務具有收支結(jié)余的狀況，這同樣無法正確的反映出運營管理中現(xiàn)金的凈流量。
3.表外數(shù)據(jù)信息披露不夠
事業(yè)單位中表外披露的形式主要包含了報表的附注與財務狀況說明書這兩種。然而，就現(xiàn)實狀況而言，我國大多數(shù)的事業(yè)單位表外所披露的信息量是非常不足的。與企業(yè)單位相比，目前事業(yè)單位的會計報表缺乏實質(zhì)性的附注內(nèi)容，對財務狀況說明書的應用也遠遠比不上企業(yè)單位。
四、我國事業(yè)單位會計制度的完善對策
(一)權(quán)責發(fā)生制逐漸替代收付實現(xiàn)制
權(quán)責發(fā)生制是我國事業(yè)單位會計改革的重要方向，事業(yè)單位中的會計核算需要有選擇性地、逐漸地進行引入。采取權(quán)責發(fā)生制，要做好全面的調(diào)節(jié)和預備工作，為逐漸形成完整的權(quán)責發(fā)生制起到基礎性作用。
(二)改善固定資產(chǎn)中的計量形式
對于目前我國事業(yè)單位中的固定資產(chǎn)核算形式的改善，我們能夠參考現(xiàn)在企業(yè)所實施的會計制度，設定“累計折舊”科目，取消“專用基金-修購基金”這個科目。對固定資產(chǎn)實施計提折舊，把折舊資本當作固定資產(chǎn)原值中的減項納入資產(chǎn)負債表當中，充分表明固定資產(chǎn)的凈值，反映固定資產(chǎn)中的新舊層次。在進行計提折舊中，需要在固定資產(chǎn)的預計運用期限內(nèi)，把固定資產(chǎn)原值去除其預計凈殘值中的余額，選用合適的折舊辦法計算出折舊金額實施攤銷。與此同時，計入相關(guān)成本或者支出當中。而事業(yè)單位能夠較好運用在建工程這個科目，如果采購需要建立固定資產(chǎn)或需要建設工程輔助的固定資產(chǎn)時，要把相關(guān)的成本以及支出歸入這個科目，等到建設完成或竣工后實現(xiàn)預計可運用的狀況，再依據(jù)企業(yè)單位中的會計制度進行解決，把其從在建工程科目轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)這個賬戶當中。
(三)健全無形資產(chǎn)的核算方式
為確保無形資產(chǎn)的價值在受益期限內(nèi)能夠獲到相應的補償，依據(jù)無形資產(chǎn)的計價方式，需要分別對無形資產(chǎn)實施計價以及攤銷。與此同時，需要記錄無形資產(chǎn)的賬面價值，進而可以充分發(fā)揮無形資產(chǎn)賬面價值在下述幾個層面的關(guān)鍵作用：首先，如果有侵權(quán)行為發(fā)生時，能夠正確計算索賠的依據(jù)，來科學評估其索賠金額;其次，身為無形資產(chǎn)評估計價的依據(jù)，一般狀況下，因為無形資產(chǎn)將來效益具有不穩(wěn)定性，無形資產(chǎn)的價值作用難以利用其日后的效益進行評估。所以無形資產(chǎn)的賬面價值是能夠當作評估無形資產(chǎn)的基本依據(jù);最后，有利于財務部門或有關(guān)責任單位對無形資產(chǎn)實施盤點、核查與建檔管理。
(四)健全會計報表系統(tǒng)，健全會計信息披露機制
對于事業(yè)單位中所存在的財務會計報告缺陷，可以參考企業(yè)的財務報告，使得資產(chǎn)負債表能夠真正反映出事業(yè)單位靜態(tài)的財務狀況。第二，需要增加現(xiàn)金流量表，全方位反映出事業(yè)單位的現(xiàn)金流量現(xiàn)狀，這也是全球范圍內(nèi)的慣例，亦是和企業(yè)會計制度相統(tǒng)一的需要。與此同時，需要關(guān)注會計報表中附注的影響作用，對核心項目做出相應的說明，強化會計報表表外信息的披露，重點關(guān)注財務狀況說明書的填寫和申報。第三，事業(yè)單位需要增強會計信息披露的透明度和公平度，并逐漸強化社會與輿論的監(jiān)管。
五、總結(jié)
總而言之，事業(yè)單位是社會不可或缺的組成部分。事業(yè)單位的主要目標不是為了盈利，而是為社會服務。盡管這樣，也需要有嚴格的會計制度實施約束以及管控，進行政務公開，虛心接受監(jiān)督。通過權(quán)責發(fā)生制逐漸替代收付實現(xiàn)制，改善固定資產(chǎn)中的計量形式，健全無形資產(chǎn)的核算方式，健全會計報表系統(tǒng)，健全會計信息披露機制，從而推動事業(yè)單位會計制度的改革，促進事業(yè)單位的發(fā)展。
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會計制度專科畢業(yè)論文范文篇二
《 企業(yè)內(nèi)部會計制度建設的思考 》
摘要：隨著改革開放的深入，我國的經(jīng)濟形式向著高速發(fā)展的方向前進，國家實力、綜合國力都有著較大的變化。隨著外貿(mào)活動的進步，與國際經(jīng)濟進一步深入、國家的經(jīng)濟體制也不斷地變化，在這過程中會不可避免地發(fā)生一些經(jīng)濟犯罪的情況，甚至是與整體經(jīng)濟形式不和諧的情況。對于一些企業(yè)而言，甚至由于這些原因，一些企業(yè)由昌盛走向衰敗，對其進行深究，相當一部分原因是由于企業(yè)內(nèi)部沒有建立過硬的企業(yè)內(nèi)部會計制度。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計制度;問題;制度建設
所謂內(nèi)部會計制度，是對于廣義的單位而言，依據(jù)相關(guān)的財會制度財政法規(guī)對單位自身的會計業(yè)務進行操作的方法。如果某個單位沒有形成合理有效的內(nèi)部會計制度，又或是將現(xiàn)有的較為完整的內(nèi)部會計制度束之高閣，不能切實地將制度嚴格的落實，這將會直接導致上述單位的管理混亂、財務操作隨意、大大增加了單位的財務和資金的風險。可見，對于一個企業(yè)而言，必須合理完善內(nèi)部會計制度，只有這樣，才能確保企業(yè)科學、高效運行。
一、內(nèi)部會計制度的重要性
一個現(xiàn)代化的企業(yè)其核心管理制度就是以內(nèi)部會計制度作為重要組成部分構(gòu)成的，同時內(nèi)部會計制度也是企業(yè)會計工作的重要指導性文件，能夠明確地對一個企業(yè)的會計工作需要遵循的規(guī)則、方法進行確定，其重要性還表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.國家要求企業(yè)制定內(nèi)部會計制度，其宗旨是為所有的企業(yè)制定一個合理而有章可循的會計貫徹方案和參照標準，所以要求企業(yè)要依此而為，但是國家頒布的法律、法規(guī)、規(guī)章制度是具有普遍的適用性，并不是對于全部的企業(yè)都有完全的切合性，因此對于企業(yè)而言，要在大原則的基礎上，重新編制更適合企業(yè)自身的實施細則。
2.內(nèi)部會計制度能夠提高企業(yè)管理的綜合效率，幫助企業(yè)能夠及時有效地獲得國家或是行業(yè)協(xié)會等發(fā)布的正確可靠的會計信息，杜絕企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟犯罪或是效率低下等管理弊端，對于企業(yè)不同部門需要獲知的最新的相關(guān)政策出臺情況、企業(yè)對于不同部門的經(jīng)營結(jié)果及分析結(jié)果，都需要由會計部門進行匯總、分析，進而形成報告。
3.內(nèi)部會計制度是保證會計工作的準確性合法性的基本制度，而同時也可以極大的促進會計工作的效率，合理有效的內(nèi)部會計制度，能夠精化會計機構(gòu)的設置、提高會計人員的分工效率，加大協(xié)作的密切度。
二、內(nèi)部會計制度建設存在的問題及原因分析
(一)企業(yè)內(nèi)部會計制度不健全
一些企業(yè)沒有建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計核算制度，崗位管理也處于混亂的狀態(tài)，個別企業(yè)甚至完全沒有建立內(nèi)部會計制度，而是隨意地進行會計工作。一些企業(yè)為了方便，不考慮企業(yè)內(nèi)部特點和工作需要，簡單地將企業(yè)會計準則以及現(xiàn)有的行業(yè)統(tǒng)一會計制度、企業(yè)財務通則，甚至是上級下發(fā)的各種文件直接拿來就成了企業(yè)內(nèi)部會計制度，在此種情況下，經(jīng)常性的出現(xiàn)擠占成本，成本虛高，財務數(shù)據(jù)混亂，會計數(shù)據(jù)隨意等情況，這樣就使得企業(yè)日常會計工作沒有制度性只有隨意性，不能形成健康有效的會計信息，各項財務指標不能真實反映實際的經(jīng)營狀況，無法保證企業(yè)得到正確的決算。究其原因，一些中小企業(yè)重視效益，輕視管理，尤其是財務管理工作，忽視內(nèi)部會計制度建設，覺得本單位的業(yè)務比較單一，資金往來數(shù)量不大，沒必要建立完善的會計制度。而對于一些大中型企業(yè)，只是為了建立而建立，沒有考慮其實用性和操作性，因為相關(guān)部門和單位要求其建立，所以為了應付交差，生搬硬套的形成了一個東西而已，并沒有切實將其運用到企業(yè)的財務管理中。
(二)企業(yè)會計業(yè)務缺乏內(nèi)部監(jiān)管及會計制度設計不合理
形成企業(yè)內(nèi)部的核查制度，并運用到實際管理工作中，可以防微杜漸，使得企業(yè)各職能部門形成一種對會計規(guī)范的重視態(tài)度，提高對經(jīng)濟業(yè)務合法性和程序性的重視程度，并形成習慣，嚴格執(zhí)行，在日常管理工作中不斷從不同的環(huán)節(jié)防止、發(fā)現(xiàn)并及時糾正問題，保證會計活動的合法性與合規(guī)性。部分企業(yè)建立的內(nèi)部會計制度，不具備可操作性，使得內(nèi)部會計制度水土不服，無法貫穿到企業(yè)管理工作中，制度成為一紙空文，也未達到制定會計制度的目的。
(三)企業(yè)財務人員素質(zhì)不高
部分企業(yè)從事會計工作的人員，并不具備會計資格，會計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的會計知識培訓，連基礎的會計專業(yè)的知識都不掌握，一些人員還存在職業(yè)道德欠缺的嚴重情況。多見于一些民營企業(yè)，由于傳統(tǒng)觀念的原因，企業(yè)的財務人員不會聘用外人而選擇自己家人或是熟人，這些“可信賴”的人員卻不具備起碼的會計專業(yè)資格，沒有會計經(jīng)驗，不懂會計制度，沒有會計制度意識，甚至無法做到最基本的規(guī)范處理會計業(yè)務，更談不上執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部會計制度。
(四)企業(yè)外部缺乏監(jiān)管
對于具有監(jiān)管權(quán)限的政府部門沒能及時有效地監(jiān)督和檢查所轄企業(yè)，沒能及時的督促企業(yè)建立健全，并且不間斷地實施內(nèi)部會計制度，對其是否有效地執(zhí)行也要給與跟進式的監(jiān)督。一些為企業(yè)服務的會計師事務所、事務所具體執(zhí)行的注冊會計師沒有按照國家相關(guān)要求，只是盲目追求利潤，不考慮誠信，沒有做到對國家對公平交易負責，甚至放棄了自己的職業(yè)道德的底線。國家審計署曾經(jīng)對部分上市公司進行審查，其中一些公司所提交的年度報表，及其所完成的審計業(yè)務存在著較為嚴重的問題，包括明顯的數(shù)據(jù)造假，會計業(yè)務質(zhì)量存在不符合要求，業(yè)務內(nèi)容沒有按照客觀、公正的原則進行實施的問題，嚴重者甚至出具與事實大相徑庭的的審計報告。從近期的調(diào)查結(jié)果來看，相當一部分企業(yè)的內(nèi)部會計制度建設無法滿足基本的企業(yè)財會制度要求，現(xiàn)有的財會人員所具有的相關(guān)知識與技能不能達到國家要求，建立科學、有效的企業(yè)內(nèi)部會計制度是很多企業(yè)的當務之急。
三、進一步完善企業(yè)內(nèi)部會計制度的有關(guān)建議
企業(yè)為了完善內(nèi)部會計制度建設應該重點對如下內(nèi)容進行調(diào)整。
(一)負責人要重視企業(yè)內(nèi)部會計制度建設
提高企業(yè)對內(nèi)部會計制度的重視，企業(yè)的負責人要首先提高重視程度。相關(guān)的主管部門要不斷的組織企業(yè)負責人了解會計制度的重要性，學習具體的會計制度，不斷增強責任人的會計制度觀念。企業(yè)負責人只有認識到執(zhí)行財經(jīng)法紀的重要性，才能切實提高對本單位會計工作領導的科學性。一個企業(yè)只有建立了科學高效、自上而下的會計制度，才能在實施的過程中，不打折扣，互不推諉。
(二)建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制
企業(yè)應該形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)分立的管理協(xié)調(diào)制度，相關(guān)部門各司其職，互相配合，可以將企業(yè)的整體運行方案和內(nèi)部會計制度切實結(jié)合，相互促進，相互制衡形成多層次的會計組織結(jié)構(gòu)。形成內(nèi)部核查與外部監(jiān)督共同作用的合力效果。
(三)內(nèi)部會計制度的設計要科學
企業(yè)的內(nèi)部會計制度要經(jīng)過管理者的逐條確認，并由管理者親自組織建立，這樣有利于在整個單位建設出真實的會計信息傳遞平臺，使得會計制度能夠順利的推進，制度的全部條款要彼此不矛盾，也要體現(xiàn)出獨立性，還要做到彼此的制約性。依照現(xiàn)代的管理科學，有針對性地將現(xiàn)有的會計管理程序的弊端一一避免，形成合理而高效的會計管理程序執(zhí)行力。
四、結(jié)語
對于目前的經(jīng)濟形勢而言，企業(yè)建立內(nèi)部會計制度不僅僅是對企業(yè)經(jīng)營有益，還是輔助國家完善法律、法規(guī)的有效手段，是確保國家會計法律能夠切實推進的保障。企業(yè)真正從內(nèi)部貫徹實施會計管理制度，有利于改善現(xiàn)有的會計工作缺陷。對于制定和實施內(nèi)部會計制度，要有原則有目的的推進，要從企業(yè)自身的實際情況出發(fā)，做到規(guī)范化，專業(yè)化，有效性，保障企業(yè)發(fā)展方向的正確性。
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會計制度?？飘厴I(yè)論文范文篇三
《 會計制度國際化進程研究 》
【摘要】本文是從中德兩國在會計環(huán)境上的異同點進行比較研究入手，運用文獻收集法、比較分析、系統(tǒng)分析、制度分析等理論與方法發(fā)現(xiàn)其對會計制度的影響，對我國會計制度國際化進程具有一定的啟示和借鑒意義，并為加速我國會計制度國際化進程，降低成本提出相應的方法措施。
【關(guān)鍵詞】中德會計環(huán)境;會計制度;影響;國際化
一、研究背景及意義
會計制度國際化是指會計提供的信息可以滿足國際經(jīng)濟管理的需要;企業(yè)內(nèi)部管理盡量采用國際先進的管理方法，在會計事務處理中采用標準化、規(guī)范化和國際上通行的做法。我國會計制度的國際化，就是改革我國會計體系中不適應國際會計慣例的方面,在體現(xiàn)中國特色的同時，會計工作的具體目標、會計信息的質(zhì)量要求、會計制度的制定、會計報表的編報等方面盡可能與國際會計慣例相吻合。其終極目標應是世界各國會計理論取長補短、相互促進、逐漸成國際通用的商業(yè)語言。隨著我國改革開放的不斷深入，我國的國民經(jīng)濟正走向日益開放的全球化的時代。我國的會計制度國際化是國際經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求,也是歷史的必然。這是因為我國的市場經(jīng)濟是世界經(jīng)濟的重要組成部分，根據(jù)我國加入WTO應盡的義務，我國的市場將更加開放，改革將更加深入，決策將更加透明，會計作為國際通用的商業(yè)語言，在促進國際貿(mào)易、國際資本流動和國際交流方面發(fā)揮的媒介作用將更加突出。要參與國際經(jīng)濟大循環(huán)，我國需要建立一套與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，與市場經(jīng)濟相適應的會計制度。當然，任何一項制度變遷都是有成本的，會計制度國際化也不例外。從我國會計制度國際化的成本、風險和利益出發(fā)，尋求更有效率的國際化路徑，應該是我國會計制度國際化的基本路徑取向。中德兩國在會計環(huán)境上具有一些相似的特征，更存在一些差異性，通過兩者的比較發(fā)現(xiàn)其對會計制度的影響對中國會計制度的完善及國際化進程具有一定的啟示和借鑒意義。
二、中德會計環(huán)境差異對會計制度影響的比較分析
1.政治經(jīng)濟體制的差異及其對會計制度的影響
我國實行的是以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟體制，這是我國經(jīng)濟區(qū)別于國外經(jīng)濟體的本質(zhì)特征。在這種以社會主義公有制為主體的體制下，國有經(jīng)濟占主導地位并發(fā)揮主導作用，國家顯然是首要的，最大的投資者，也必然成為企業(yè)會計信息的重要使用者。正是因為如此，我國強調(diào)滿足國家宏觀調(diào)控和公眾利益需要，定位于“受托責任觀”的會計目標。德國是一個以私有制為基礎的發(fā)達的資本主義國家，實行的是社會市場經(jīng)濟，這一點與我國社會主義市場經(jīng)濟體制有些共同之處，但其本質(zhì)仍然是以私有制為基礎的資本主義經(jīng)濟。通過銀行貸款是德國企業(yè)資金的主要來源，因而在資產(chǎn)計價和收益計量方面極為穩(wěn)健，在實務中表現(xiàn)為嚴格遵守歷史成本，是“受托責任觀”與“決策有用觀”的結(jié)合。通過對中德政治經(jīng)濟體制的比較，會發(fā)現(xiàn)所有制的不同對會計信息使用和會計目標有著直接影響，誰是財產(chǎn)所有者，誰就是最大的會計信息使用者。多種所有制并存，使得會計信息呈現(xiàn)多樣性，會計目標也要滿足各方面的信息需要。
2.法制環(huán)境的差異及其對會計制度的影響
我國屬于大陸法系，但由于歷史的原因，我國的法制建設，在立法、執(zhí)法方面，與發(fā)達國家相比尚有一定距離。我國既強調(diào)法律的嚴肅性，穩(wěn)定性，也認同政府規(guī)章的靈活性。在實際會計工作中，《會計法》是我國會計的“根本大法”，此外，還有準則、制度及主管部門的有關(guān)補充規(guī)定等會計規(guī)范。德國是一個高度法治的國家并且是大陸法系的典型代表，法律條文規(guī)定詳細，具有“對事不對人”的鮮明特點。受其影響，德國會計記賬的基本原則、會計報表的編制和審計方面均有法律明文規(guī)定，而且較詳細。在德國的法律體系里，會計是由最嚴厲的法律來加以規(guī)范的，可見德國法律對會計制度的重視。法律制度對會計尤其是會計信息資料有重要影響。只有完善的法律制度才會有會計的健康發(fā)展,“對事不對人”，有法必依，執(zhí)法必嚴，才能促使會計職業(yè)行為人員誠實守信。
3.社會文化的差異及其對會計制度的影響
“禮儀之邦”一直是對中華民族的美稱，講求人和、重人倫情感不重法治，社會傾向權(quán)力等級差別，同時認同“國家利益高于一切”。在這一特有的文化環(huán)境下，我國在會計目標及會計信息披露要求滿足國家需求，對國家應當無所保密。這些，使我國會計制度很注重規(guī)避風險，但同時又傾向“借鑒”和“趨同”。德國屬于群體導向文化，有強烈的德意志民族主義意識。德國人對自己的會計制度過于自信，缺乏對他國經(jīng)驗的借鑒，在很多會計要素的定義中都難覓英美等主流國家會計要素的蹤影，這無形中影響了德國會計改革與發(fā)展的進程。中德兩國社會文化環(huán)境的迥異對會計制度的影響是明顯的，會計制度的制定應根基于各國本身所特有的文化土壤。但是，作為一項制度或者法律，會計政策的選擇要切實反應本國國情并行之有效。
4.教育水平的差異及其對會計制度的影響
新中國成立以來，教育事業(yè)得到了巨大的發(fā)展。但在改革開放后，在與發(fā)達國家的比較中，我國的教育日益顯露出許多弊端：在辦學方向上，過分強調(diào)“精英”教育，大量的資金投入到重點中小學、重點大學，而職業(yè)中學以及職業(yè)教育卻形同虛設;在教育理念上，我們當前的授課方式仍以教師講授、學生聽講記筆記為主，使得學生的思維較呆板缺乏想象力和創(chuàng)新力;在辦學體制上，我國的教育水平不夠高，就是官辦教育處于壟斷地位，以及教育的計劃經(jīng)濟成分過重。教育不是向?qū)W生負責，也不是向市場負責，而是向上級負責。而德國自19世紀由教育學家洪堡提出教學與科研相結(jié)合的教育大綱后，率先建立了現(xiàn)代大學體系并一躍進入世界先進行列。德國大學的教育體制，十分重視個人主觀能動性的發(fā)揮，注重調(diào)動學生的學習和研究潛能，其為培養(yǎng)新型人才和社會精英，營造了良好的生存和發(fā)展環(huán)境。而德國大學也成為全面介入社會政治、經(jīng)濟、文化的多功能場所。因此，中德兩國社會文化環(huán)境的迥異對會計制度在制定、理解和應用上的影響是十分明顯的。中德兩國在會計環(huán)境上具有一些相似的特征，更存在一些差異性，通過兩者的比較發(fā)現(xiàn)其對會計制度的影響對中國會計制度的完善及國際化進程具有一定的啟示和借鑒意義：(1)對適用于我國會計環(huán)境需要的會計理論與方法加以歸納、總結(jié)和推廣，爭取得到世界會計同行的認可和贊同，并使其成為國際上認可的方法。(2)對相異于我國會計環(huán)境的會計理論與方法應大膽借鑒，充分利用國際會計資源解決我國的現(xiàn)實問題。
三、改善我國會計環(huán)境，健全我國會計制度，推動我國會計國際化進程的必要性及成本分析
會計制度國際化有利于處理國際經(jīng)濟活動中的各種關(guān)系，以便促進國際經(jīng)濟關(guān)系的發(fā)展，擴大國際間經(jīng)濟合作，吸引國外資金、技術(shù)、設備和人才。會計制度國際化可以滿足企業(yè)跨國經(jīng)營的需要，有利于提高我國的經(jīng)營管理水平。我國不僅需要建立一套與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，與市場經(jīng)濟相適應的會計制度，而且更需要一大批掌握現(xiàn)代會計理論和熟悉現(xiàn)代國際會計實務的專業(yè)人才。采用國際會計標準培養(yǎng)一大批具有國際水準的專業(yè)會計人才，一定會推動我國的會計事業(yè)發(fā)展，促進企業(yè)參與國際市場競爭。當然，任何一項制度變遷都是有成本的，會計制度國際化也不例外。
1.交易成本，主要包括：設計費用;調(diào)整費用(制度的修改、完善);新制度明確確立的成本。制度變遷是漸進式的，漸進式的制度變遷是在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發(fā)展來漸次消減舊制度的空間，促成舊制度的變遷，然后達到整個制度的創(chuàng)新。任何一項新會計準則的制定和頒布都要經(jīng)過大量專家、學者的討論才進行起草、制定，而且還要經(jīng)過后期的多次修訂，需要花費大量的制度的創(chuàng)新成本和時間成本。
2.公眾對于新制度的適應期的成本。新的制度實施的初始階段往往不能達到制度運行效率最優(yōu)，因為公眾的心理和行為與新制度會有一個磨合期。
3.執(zhí)行成本，如宣傳費用、試點費用等。
4.制度變遷中瓶頸區(qū)間的成本。制度變遷是源自成本-收益分析的，只有既有制度導致收益下降甚至為負時，制度變遷才會發(fā)生，此時就很可能遭遇制度變遷的阻力。因此在瓶頸區(qū)間內(nèi)，要對制度變遷進行系統(tǒng)操作，創(chuàng)造必要的環(huán)境和輔助條件使某些局部的變遷得以進行，就不可避免地要付出成本，但我們應盡量降低這些成本。
5.會計準則的組織與協(xié)調(diào)成本，主要指學習和動員組織成本。我國會計制度變遷還面臨著公眾對新制度認知不足的困擾，因此為新制度確立而支付一定的學習和動員組織成本是必要的。即便是我們引進了英美德等國家的成功理論經(jīng)驗,也并非簡單直接地植入新制度中即告成功，還有個消化吸收的問題。
6.轉(zhuǎn)換成本，包括與會計準則相關(guān)的法律、規(guī)章和制度的修訂成本。
7.會計信息質(zhì)量成本，既包括強行規(guī)定執(zhí)行新會計準則而使得會計信息相關(guān)性降低的成本，也包括轉(zhuǎn)換中企業(yè)利用可選擇的會計處理方法粉飾利潤引發(fā)的成本。
8.稅收成本，采用新會計準則報告的會計利潤會發(fā)生變化，傳統(tǒng)認為新準則下的利潤會低于采用之前的利潤，因而會減少政府稅收。
四、完善我國會計制度，加快我國會計制度國際化進程的措施
1.以制度借鑒為前提，加強國際會計與中國會計的比較研究。會計國際化受諸多因素制約，成本高昂，借用其他國家制度變遷的經(jīng)驗教訓推動本國制度國際化，可以充分利用后發(fā)優(yōu)勢，大大減低制度創(chuàng)新的費用，加速會計國際化過程。通過設立專門的國際會計研究機構(gòu)，以搜集、整理和研究國外先進的會計信息和資料，取其精華，為我所用。通過虛心學習以提高和充實自身，學習和了解西方發(fā)達國家成功的會計經(jīng)驗，使我國的會計變得完善和先進起來。
2.以與國際財務報告準則(IFRS)趨同為目標。加入WTO前后我國會計制度國際化最大的不同點是：加入WTO前，會計制度國際化目標的定位主要強調(diào)與國際慣例協(xié)調(diào);加入WTO后，隨著經(jīng)濟國際化程度的不斷提高，建立以資本市場為導向、與IFRS趨同的會計制度就成為后WTO時代中國會計制度變遷的主要戰(zhàn)略目標。目前，IFRS在國際之間的會計協(xié)調(diào)方面正發(fā)揮著日益重要的作用。我國在會計準則制定方面是一個后起的國家，這使我們有可能參照IASB已經(jīng)形成的IFRS制定本國的會計準則體系，使我國的會計準則體系目標一開始就定位于“國際水平”，謀求后發(fā)優(yōu)勢。
3.縮小國際化的成本。中國在不利于自身的國際制度未改變的情況下進行會計國際化、特別是向IFRS趨同的過程中，不能消極等待。為了盡可能地降低國際化成本，一個非常有效的措施便是主動進入國際制度內(nèi)部，對IFRS的制定施加影響，縮小國際化的成本。將我們面臨的實際困難和問題，通過多種渠道和方式反映給國際會計準則理事會。組成優(yōu)秀精良的隊伍，為IFRS的制定出謀劃策，對IASB發(fā)布的各種報告和征求意見稿發(fā)表意見，提出建議，使國際會計制度能夠較多地體現(xiàn)中國這樣一些發(fā)展中國家的情況和需求。
4.鑒于發(fā)達國家主導國際會計制度的現(xiàn)實，要在國際會計制度制定過程中更有發(fā)言權(quán)，區(qū)域間合作就顯得相對重要。我們應積極與經(jīng)濟背景相似、經(jīng)濟發(fā)展水平相當?shù)膰议_展區(qū)域間溝通、對話和合作，以提高我國在國際會計準則制定中的影響力。例如，應當加強與亞洲國家準則制定機構(gòu)間的溝通和合作，對IASB和IFRS提出意見和要求，可以擴大亞洲國家在IFRS制定中的影響，使IFRS更多地體現(xiàn)亞洲國家的情況和需求，積極謀求自主制度的發(fā)展，突破國際壟斷。
5.按照國際會計規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國會計制度的結(jié)構(gòu)框架，包括，加快具體會計制度的制定、頒布和實施，盡早實現(xiàn)從行業(yè)會計制度向具體會計制度的轉(zhuǎn)變;參照國際會計制度體系的構(gòu)成，補充和完善我國會計制度的相關(guān)內(nèi)容等。
6.強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制。會計主體采取不同的會計處理原則、程序和方法，會得出不同的業(yè)績信息，從而影響到會計主體與國家之間的利益分配。因此，會計主體出于增進自身局部利益的考慮，往往會偏離會計制度的規(guī)定，選擇執(zhí)行有利于自身的會計行為。這表明如何強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制，確保會計制度應有的嚴肅性，是深化會計制度改革的一項重要內(nèi)容。
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