會(huì)計(jì)理論

　　伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展， 環(huán)境污染問題也愈加嚴(yán)重，環(huán)境問題開始進(jìn)入人們的視野并逐漸成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，面對(duì)愈發(fā)嚴(yán)重的環(huán)境污染問題，環(huán)境管理得以產(chǎn)生和發(fā)展。作為環(huán)境管理的重要組成部分，環(huán)境會(huì)計(jì)也隨之產(chǎn)生并發(fā)展起來。環(huán)境問題在提出伊始，會(huì)計(jì)人員就給予了極大地關(guān)注，隨著環(huán)境的不斷惡化，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究也不斷深化。環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)推行已具備了充分的條件。

　　一、環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)推行的可行性和必要性。

　　(一)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)推行的可行性。

　　1.具備良好的企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)。調(diào)查表明隨著國(guó)際和國(guó)內(nèi)社會(huì)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的積極宣傳，環(huán)境保護(hù)已經(jīng)被大多數(shù)人所接受。在我國(guó)，多數(shù)企業(yè)管理人員特別是財(cái)務(wù)主管已經(jīng)有了較強(qiáng)的環(huán)保觀念和環(huán)保意識(shí)， 認(rèn)為有必要建立環(huán)境會(huì)計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)的建立獲得了企業(yè)內(nèi)部管理層的認(rèn)同和支持。

　　2.具備足夠的組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)。調(diào)查表明股份公司特別是上市公司環(huán)保意識(shí)較強(qiáng)，環(huán)保生產(chǎn)做得也比較好。一方面是因?yàn)檫@些企業(yè)實(shí)行了現(xiàn)代企業(yè)制度，經(jīng)營(yíng)規(guī)范;另一方面是我國(guó)對(duì)上市公司在環(huán)保生產(chǎn)方面有更高的要求。我國(guó)目前已經(jīng)擁有相當(dāng)數(shù)量已經(jīng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)， 在組織機(jī)構(gòu)上擁有良好的基礎(chǔ)，我國(guó)推行環(huán)境會(huì)計(jì)因此才有了現(xiàn)實(shí)的可能。

　　3.具備良好的外部政策性基礎(chǔ)。從對(duì)“企業(yè)環(huán)境支出和收入”及“披露環(huán)境信息的原因和使用者”兩方面的調(diào)查可以看出， 政府在推動(dòng)企業(yè)環(huán)保生產(chǎn)方面起到了至關(guān)重要的作用。政府的有效推動(dòng)和合理監(jiān)督是我國(guó)推行環(huán)境會(huì)計(jì)的成功與否至關(guān)重要的因素。因此政府應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境法律法規(guī)建設(shè)，充分利用市場(chǎng)機(jī)制來引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保生產(chǎn)。

　　(二)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)推行的必要性。

　　1.實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要。我國(guó)環(huán)境破壞和污染已經(jīng)十分嚴(yán)重， 這也已經(jīng)成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。盡管政府已考慮到了利用會(huì)計(jì)核算、信息披露等方式來對(duì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，但是在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，要想建立起關(guān)于環(huán)境資源的利用、環(huán)境污染的預(yù)防和治理以及環(huán)保技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用還有會(huì)計(jì)方面的核算和信息披露都異常困難，這就使得政府有關(guān)部門無法通過相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確獲知企業(yè)的環(huán)境治理與破壞情況，從而不能制定正確的環(huán)保宏觀政策與微觀對(duì)策，環(huán)境污染所形成的惡性循環(huán)得不到有效控制。長(zhǎng)此下去，我國(guó)將很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　2.實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的需要。我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)的發(fā)展模式是高投入、低產(chǎn)出、高污染、低效益的資源消耗型經(jīng)濟(jì)。當(dāng)下社會(huì)提倡可持續(xù)發(fā)展和綠色消費(fèi)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)在相關(guān)決策與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中注入環(huán)保理念，以環(huán)保理念重塑企業(yè)整體的業(yè)務(wù)流程，運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)記錄和反映企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息。這樣才能適應(yīng)市場(chǎng)需求，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　3.實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是強(qiáng)化環(huán)保意識(shí)的需要。環(huán)境會(huì)計(jì)不同于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，它主張將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)情況和相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境都反映到會(huì)計(jì)信息中去，要對(duì)環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境資源收益等作相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，這勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的總體效益產(chǎn)生影響。這就促使企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也必須考慮到對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響，這樣就可以避免企業(yè)盲目追求經(jīng)濟(jì)效益。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的推行可以有效提高各企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，尤其是企業(yè)的管理人員和財(cái)會(huì)人員。

　　二、環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)推行過程中存在的問題。

　　我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚， 直到上世紀(jì)80 年代末才從國(guó)外引入環(huán)境會(huì)計(jì)理論。90 年代才逐漸開展了對(duì)“綠色GDP”的研究，進(jìn)而延伸至環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系。目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展情況仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展還存在以下幾點(diǎn)問題：

　　(一)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)不健全。

　　我國(guó)已頒布的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不多，目前雖然已經(jīng)形成了以《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》為主體，《水污染防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》、《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)的法律、條例、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的環(huán)境法律體系，但企業(yè)建立和推行環(huán)境會(huì)計(jì)仍然缺乏相應(yīng)的法律約束和政策支持，客觀上造成了企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面的滯后，再加上企業(yè)環(huán)保責(zé)任的不確定性，使得我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展方面相當(dāng)緩慢。

　　(二)環(huán)境保護(hù)觀念和意識(shí)薄弱。

　　1.地方政府官員片面的政績(jī)觀和發(fā)展觀。政績(jī)是指領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)所取得的成績(jī)，是評(píng)價(jià)執(zhí)政領(lǐng)導(dǎo)能力的主要指標(biāo)。目前我國(guó)部分地方政府官員片面追求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以此來衡量政績(jī)，而忽視了環(huán)境污染在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)帶來的危害。片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而將環(huán)境污染拋于腦后，這必然會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算在我國(guó)的實(shí)施帶來不利影響。

　　2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利潤(rùn)最大化的績(jī)效觀。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，其經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，這就要求經(jīng)營(yíng)者追求高收入低成本，從而獲得高利潤(rùn)。因此，企業(yè)必然會(huì)忽略環(huán)境成本來追求利潤(rùn)最大化，這必然也會(huì)阻礙環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的推行。

　　3.普通民眾事不關(guān)己的環(huán)境保護(hù)觀。多年來，雖然我國(guó)環(huán)保部門一直在進(jìn)行環(huán)保宣傳，但環(huán)境污染事件依然還是接連不斷地發(fā)生，在很多人的意識(shí)里，仍然認(rèn)為環(huán)境問題離我們很遙遠(yuǎn)，對(duì)環(huán)境保護(hù)漠不關(guān)心，這必然會(huì)阻礙環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的推行。

　　(三) 缺少環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)是一門由環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多種學(xué)科交叉滲透而成的學(xué)科，在具體運(yùn)用過程中要運(yùn)用到多門學(xué)科的原理、方法和手段。如果沒有扎實(shí)、全面的基礎(chǔ)知識(shí)，那么應(yīng)用起來會(huì)出現(xiàn)很多問題。但目前我國(guó)仍然按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)學(xué)科里也沒有設(shè)置相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)，因此大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)掌握得較好，不存在真正的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才。

　　三、堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展，完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)策。

　　環(huán)境問題不僅影響人們的日常生活， 而且破壞整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展， 與我們建立和諧社會(huì)的目標(biāo)背道而馳。

　　因此我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境污染行為的管理， 加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，要求企業(yè)推行環(huán)境會(huì)計(jì)、鼓勵(lì)企業(yè)自主披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

　　(一)健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)。

　　制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，并加強(qiáng)執(zhí)行。立法機(jī)關(guān)和政府職能部門應(yīng)在現(xiàn)有環(huán)境和會(huì)計(jì)的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，制定健全的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度以及實(shí)施細(xì)則，使企業(yè)明確在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)，促使企業(yè)貫徹實(shí)施企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)。例如借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》中，修改并完善已有的法律法規(guī)，明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、性質(zhì)以及計(jì)量原則，以法律的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用;將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，將會(huì)有效地防止有關(guān)部門和單位的短期行為;環(huán)境會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境準(zhǔn)則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。這些都將使環(huán)境會(huì)計(jì)具有更強(qiáng)的執(zhí)行力，使其得到穩(wěn)步的發(fā)展。另外，還應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法，加大對(duì)違法者的懲處力度，不僅要在民事上加以約束，而且要追究其刑事責(zé)任。

　　(二) 強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)意識(shí)，樹立正確的環(huán)保觀念。

　　1.對(duì)政府官員加強(qiáng)科學(xué)的政績(jī)觀和發(fā)展觀教育。科學(xué)的政績(jī)觀就是既要看政績(jī)給眼前帶來的變化，又要看其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響， 要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)和后人的評(píng)判，其實(shí)質(zhì)是用可持續(xù)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)政績(jī)， 對(duì)社會(huì)和歷史負(fù)責(zé)。另一方面要求領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)的發(fā)展觀。認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹中共十六屆三中全會(huì)提出的科學(xué)的發(fā)展觀。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要認(rèn)識(shí)并貫徹科學(xué)發(fā)展觀，既是重大的理論問題，更是現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐問題，既要從觀念上認(rèn)識(shí)到環(huán)保的重要性，更要在實(shí)踐中支持環(huán)境會(huì)計(jì)的全面實(shí)施。

　　2.對(duì)企業(yè)的管理者加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任觀教育。社會(huì)責(zé)任觀是以社會(huì)為著眼點(diǎn)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和社會(huì)利益兩方面都是企業(yè)的重要目標(biāo)。企業(yè)不能因?yàn)槠孀非蠼?jīng)濟(jì)利潤(rùn)而忽視或逃避社會(huì)責(zé)任。政府應(yīng)多從政策法規(guī)、指導(dǎo)方針上加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者的教育，使他們認(rèn)識(shí)到環(huán)境問題不僅是社會(huì)問題，而且與企業(yè)的生存與發(fā)展息息相關(guān)。

　　3.對(duì)普通民眾加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)教育宣傳。建立健全環(huán)境宣傳教育機(jī)制，充分發(fā)揮廣播、電視、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體的作用，以專欄、專題等形式，大力宣傳保護(hù)生態(tài)環(huán)境的典型和經(jīng)驗(yàn)，做到有聲勢(shì)、有效果、有影響。

　　(三)不斷提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新的分支，它是一門多學(xué)科交叉的邊緣性應(yīng)用學(xué)科，它不僅要求運(yùn)用者要具備環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，還要具備與其交叉的相關(guān)學(xué)科知識(shí)。而就目前我國(guó)大多數(shù)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)而言，僅僅具備傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的相關(guān)專業(yè)素質(zhì)，無法滿足環(huán)境會(huì)計(jì)的素質(zhì)需要，這就要求我國(guó)一方面要讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí)， 從而使環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能順利開展;另一方面也要充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)他們?cè)趯?shí)踐中去發(fā)現(xiàn)和解決問題， 修改或擴(kuò)展環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容，進(jìn)一步完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論。

　　(四)遵循長(zhǎng)期性和循序漸進(jìn)原則。

　　一方面，在我國(guó)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念的根深蒂固必將對(duì)順利實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)形成一種挑戰(zhàn)，對(duì)大多數(shù)會(huì)計(jì)人員來說，認(rèn)同環(huán)境會(huì)計(jì)，并將此作為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，并非是一下子就能接受的。另一方面，在環(huán)境會(huì)計(jì)中除了要對(duì)一般的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核算外， 還需要對(duì)一些綠色指標(biāo)進(jìn)行反映，這是環(huán)境會(huì)計(jì)所特有的復(fù)雜性，這就需要環(huán)境會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展完善。因此，真正實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)需要一個(gè)比較長(zhǎng)的過程，我們應(yīng)該堅(jiān)持長(zhǎng)期性和循序漸進(jìn)的原則使我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)不斷規(guī)范，日臻完善。

　　(五)提高社會(huì)的監(jiān)督能力和金融機(jī)構(gòu)的促進(jìn)作用。

　　引導(dǎo)社會(huì)和金融機(jī)構(gòu)正確評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，給予企業(yè)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的動(dòng)力?？梢酝ㄟ^設(shè)立中國(guó)式的生態(tài)金融、綠色消費(fèi)者運(yùn)動(dòng)、制定綠色采購(gòu)法等方式來形成優(yōu)先從環(huán)境友好型企業(yè)購(gòu)買產(chǎn)品的社會(huì)氛圍。