改革開(kāi)放以來(lái),隨著社會(huì)不斷向前發(fā)展,計(jì)算機(jī)技術(shù)也在不斷向前發(fā)展著,不斷推動(dòng)著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,給世界帶來(lái)巨大的變化。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于計(jì)算機(jī)本科畢業(yè)論文的范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　計(jì)算機(jī)本科畢業(yè)論文的范文篇1

　　淺談基于計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。其取決于兩方面的風(fēng)險(xiǎn):一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，另一方面是審計(jì)人員實(shí)施程序后未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)滲入被審單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)工作，也產(chǎn)生了其風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果。如何在計(jì)算機(jī)環(huán)境下切實(shí)有效地控制不確定性引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其不良結(jié)果，旨在獲取最大程度的安全保障，得到最可靠的審計(jì)結(jié)論，己成為審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界極為重要的課題。本文對(duì)計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、影響要素以及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域做出了介紹，并提出了一些控制與防范措施的建議，旨在降低計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)算機(jī)控制環(huán)境 審計(jì)人員

　　一、計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

　　隨著信息系統(tǒng)和信息技術(shù)的不斷發(fā)展完善，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)運(yùn)作和審計(jì)方式受到了沖擊。計(jì)算機(jī)審計(jì)是以被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，并且運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)、異常和錯(cuò)誤，把握總體、突出重點(diǎn)、精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式 。

　　其主要包括兩點(diǎn)內(nèi)容，一是對(duì)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化的被審單位的信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)處理過(guò)程和處理結(jié)果進(jìn)行審計(jì)并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是審計(jì)主體運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)，即把信息技術(shù)當(dāng)作一種有力的審計(jì)工具，利用計(jì)算機(jī)和相關(guān)軟件，使審計(jì)測(cè)試工作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。計(jì)算機(jī)技術(shù)在財(cái)務(wù)上的普遍運(yùn)用也給審計(jì)工作帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從兩方面理解：一方面是指審計(jì)人員接受委托并利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)運(yùn)用了計(jì)算機(jī)技術(shù)的被審單位進(jìn)行審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)、漏報(bào)，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，另一方面是指雖然審計(jì)人員針對(duì)計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下的被審單位出具了符合事實(shí)的審計(jì)報(bào)告，但是由于被審單位高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而造成利益相關(guān)者的損失，法律要求審計(jì)主體對(duì)其損失進(jìn)行一定的補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?/p>

　　二、基于計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析

　　2003 年 10 月，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)發(fā)布的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中，提出了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型概念，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。與國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中的相同，2006年，我國(guó)財(cái)政部也正式提出了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型，即在過(guò)去美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))的基礎(chǔ)之上，將其中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)要素統(tǒng)一為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，另外財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也納入了考慮。信息化技術(shù)對(duì)審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)手段、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部控制都產(chǎn)生了巨大影響，而這些變化也使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。審計(jì)人員為了識(shí)別、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)，應(yīng)重新評(píng)估與分析影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的因素，以保證審計(jì)質(zhì)量。

　　(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與分析

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，它包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次。

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，并可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。它通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，主要是指企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下，該種風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。

　　2.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)(該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其它錯(cuò)報(bào)可能是重大的)可能性。在計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下，賬務(wù)處理廣泛運(yùn)用并依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)，一方面，提高了日常賬務(wù)處理的準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)和可靠性，大大降低了人為干預(yù)因素;另一方面，由于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)本身的不穩(wěn)定性，如易遭受到侵害、攻擊，以及網(wǎng)絡(luò)、設(shè)備、技術(shù)等方面易出現(xiàn)故障等，都使得固有風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。具體來(lái)看，在計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)電子化后可能被濫用、篡改甚至丟失。不能像紙質(zhì)記錄一樣進(jìn)行辨認(rèn)和追溯，審計(jì)人員難以對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的有關(guān)信息進(jìn)行辨認(rèn)，并且經(jīng)篡改的電子數(shù)據(jù)往往不會(huì)留下蛛絲馬跡，讓人難以追溯，網(wǎng)絡(luò)、設(shè)備、技術(shù)等方面出現(xiàn)故障也可能造成賬實(shí)不符的情況。再者，不同于手工操作中審計(jì)線索清晰，職責(zé)分明，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的賬務(wù)處理使得審計(jì)人員追查審計(jì)線索十分困難。最后，人們可能會(huì)因過(guò)分相信計(jì)算機(jī)輸出結(jié)果，而使得原始數(shù)據(jù)的錄入存在錯(cuò)漏。

　　控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其它錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。在手工系統(tǒng)下，內(nèi)部控制一般體現(xiàn)在對(duì)人的控制，通過(guò)制定內(nèi)部崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，以明確各自經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以構(gòu)建相互制約、相互控制機(jī)制，以便于審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)查并做出客觀評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制度的安全、有效性目的。而在計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下，內(nèi)部控制五要素均發(fā)生變化，轉(zhuǎn)變?yōu)槭止ず陀?jì)算機(jī)相結(jié)合的兩方面的控制，并且在大部分情況下是以對(duì)機(jī)器的控制為主。手工控制主要通過(guò)對(duì)不同人員設(shè)置不同權(quán)限來(lái)實(shí)現(xiàn)，被審單位人員往往對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)軟件的程序設(shè)計(jì)缺乏充分的參與認(rèn)識(shí)，這常使得其人員權(quán)限的設(shè)置缺乏應(yīng)有的科學(xué)性。同時(shí)，程序設(shè)計(jì)又會(huì)影響計(jì)算機(jī)控制，加之計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)又易遭受不法分子或病毒人侵，會(huì)直接影響控制的效果。再者，被審計(jì)單位環(huán)境的變化可能會(huì)使得其組織形式在不同程度上做出調(diào)整。計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下，難以像手工系統(tǒng)中一樣，因需對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行及時(shí)的修改與完善。

　　(二)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與分析

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其它錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低;評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越高。在計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)程序化控制技術(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序而未能防止或發(fā)現(xiàn)的被審單位重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的可能性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型之中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是能夠被審計(jì)人員控制的。計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用既可能加大檢查風(fēng)險(xiǎn)，也可能反之降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　一方面，計(jì)算機(jī)技術(shù)可以使審計(jì)工作更為全面，提高證據(jù)采集的獨(dú)立性，使數(shù)據(jù)的分析處理更為可靠并提高審計(jì)工作的時(shí)效性，這都可能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，對(duì)信息系統(tǒng)缺乏充分理解、技術(shù)不成熟、審計(jì)證據(jù)的可靠性問(wèn)題、對(duì)技術(shù)的過(guò)分依賴都可能使得檢查風(fēng)險(xiǎn)增加。另外審計(jì)人員也必須關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)以及非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下的審計(jì)抽樣是借助計(jì)算機(jī)和相應(yīng)的抽樣軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)生成、整理、評(píng)價(jià)完成的，然而即便采用計(jì)算機(jī)抽樣，由于抽樣手段本身的性質(zhì)，樣本得出的結(jié)論與真實(shí)情況之間總可能存在差異，抽樣風(fēng)險(xiǎn)仍舊存在。而非抽樣風(fēng)險(xiǎn)在計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下是增大的，因計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序和穿行測(cè)試中的運(yùn)用本身就造成了新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如審計(jì)軌跡消失、審計(jì)軟件的可靠性問(wèn)題、審計(jì)人員素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)以及相關(guān)道德問(wèn)題。

　　(三)審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與分析

　　除了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中提到的各風(fēng)險(xiǎn)要素，審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)如訴訟風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都是審計(jì)過(guò)程中需要考慮到的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的各要素中，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是能夠被審計(jì)人員所控制并降低的，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能進(jìn)行評(píng)估。因此對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，應(yīng)從兩方面著手，即提高對(duì)計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，以為后續(xù)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序提供依據(jù)，以及充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，降低計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　(一)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域

　　1.被審單位內(nèi)部控制的有效性

　　計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下被審單位根據(jù)其業(yè)務(wù)流程與信息流程制定內(nèi)部控制制度，以提高信息傳遞的效率和準(zhǔn)確性。這種內(nèi)部控制本身就是審計(jì)人員評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，以及有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位內(nèi)部控制的有效性。

　　2.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下生成信息的質(zhì)量

　　計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，可以防范之前手工會(huì)計(jì)中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生、記錄、維護(hù)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息有重大幫助，并有利于發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤以及防止舞弊。

　　3.電子審計(jì)線索的可靠性

　　計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下，審計(jì)工作所需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和文字記錄大多不再以紙質(zhì)形式存在，審計(jì)軌跡不再可見(jiàn)。但審計(jì)人員采用逆查方式，從會(huì)計(jì)報(bào)表資料出發(fā)追至原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)比以前容易得多。利用信息技術(shù)也使得保留原始業(yè)務(wù)的記載更加容易，甚至想要真實(shí)再現(xiàn)這些

　　記控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其它錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。在手工系統(tǒng)下，內(nèi)部控制一般體現(xiàn)在對(duì)人的控制，通過(guò)制定內(nèi)部崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，以明確各自經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以構(gòu)建相互制約、相互控制機(jī)制，以便于審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)查并做出客觀評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制度的安全、有效性目的。而在計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下，內(nèi)部控制五要素均發(fā)生變化，轉(zhuǎn)變?yōu)槭止ず陀?jì)算機(jī)相結(jié)合的兩方面的控制，并且在大部分情況下是以對(duì)機(jī)器的控制為主。手工控制主要通過(guò)對(duì)不同人員設(shè)置不同權(quán)限來(lái)實(shí)現(xiàn)，被審單位人員往往對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)軟件的程序設(shè)計(jì)缺乏充分的參與認(rèn)識(shí)，這常使得其人員權(quán)限的設(shè)置缺乏應(yīng)有的科學(xué)性。同時(shí)，程序設(shè)計(jì)又會(huì)影響計(jì)算機(jī)控制，加之計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)又易遭受不法分子或病毒人侵，會(huì)直接影響控制的效果。再者，被審計(jì)單位環(huán)境的變化可能會(huì)使得其組織形式在不同程度上做出調(diào)整。計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下，難以像手工系統(tǒng)中一樣，因需對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行及時(shí)的修改與完善。

　　(二)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與分析

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其它錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低;評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越高。

　　在計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)程序化控制技術(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序而未能防止或發(fā)現(xiàn)的被審單位重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的可能性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型之中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是能夠被審計(jì)人員控制的。計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用既可能加大檢查風(fēng)險(xiǎn)，也可能反之降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。一方面，計(jì)算機(jī)技術(shù)可以使審計(jì)工作更為全面，提高證據(jù)采集的獨(dú)立性，使數(shù)據(jù)的分析處理更為可靠并提高審計(jì)工作的時(shí)效性，這都可能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　另一方面，對(duì)信息系統(tǒng)缺乏充分理解、技術(shù)不成熟、審計(jì)證據(jù)的可靠性問(wèn)題、對(duì)技術(shù)的過(guò)分依賴都可能使得檢查風(fēng)險(xiǎn)增加。另外審計(jì)人員也必須關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)以及非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下的審計(jì)抽樣是借助計(jì)算機(jī)和相應(yīng)的抽樣軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)生成、整理、評(píng)價(jià)完成的，然而即便采用計(jì)算機(jī)抽樣，由于抽樣手段本身的性質(zhì)，樣本得出的結(jié)論與真實(shí)情況之間總可能存在差異，抽樣風(fēng)險(xiǎn)仍舊存在。而非抽樣風(fēng)險(xiǎn)在計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下是增大的，因計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在實(shí)質(zhì)性程序和穿行測(cè)試中的運(yùn)用本身就造成了新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如審計(jì)軌跡消失、審計(jì)軟件的可靠性問(wèn)題、審計(jì)人員素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)以及相關(guān)道德問(wèn)題。

　　(三)審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與分析

　　除了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中提到的各風(fēng)險(xiǎn)要素，審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)如訴訟風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都是審計(jì)過(guò)程中需要考慮到的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的各要素中，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是能夠被審計(jì)人員所控制并降低的，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能進(jìn)行評(píng)估。因此對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，應(yīng)從兩方面著手，即提高對(duì)計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，以為后續(xù)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序提供依據(jù)，以及充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，降低計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　(一)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域

　　1.被審單位內(nèi)部控制的有效性

　　計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下被審單位根據(jù)其業(yè)務(wù)流程與信息流程制定內(nèi)部控制制度，以提高信息傳遞的效率和準(zhǔn)確性。這種內(nèi)部控制本身就是審計(jì)人員評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，以及有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位內(nèi)部控制的有效性。

　　2.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下生成信息的質(zhì)量

　　計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，可以防范之前手工會(huì)計(jì)中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生、記錄、維護(hù)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息有重大幫助，并有利于發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤以及防止舞弊。

　　3.電子審計(jì)線索的可靠性

　　計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下，審計(jì)工作所需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和文字記錄大多不再以紙質(zhì)形式存在，審計(jì)軌跡不再可見(jiàn)。但審計(jì)人員采用逆查方式，從會(huì)計(jì)報(bào)表資料出發(fā)追至原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)比以前容易得多。利用信息技術(shù)也使得保留原始業(yè)務(wù)的記載更加容易，甚至想要真實(shí)再現(xiàn)這些

　　記載也并非難事，通過(guò)聯(lián)機(jī)處理方式都可實(shí)時(shí)得到這些數(shù)據(jù)。故相對(duì)以往的紙質(zhì)審計(jì)線索，電子的審計(jì)線索更加簡(jiǎn)潔并容易獲取，并且更加有效。在此情況下，關(guān)注電子審計(jì)線索的可靠性顯得尤為重要。

　　(二)計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范建議

　　1.加強(qiáng)對(duì)被審單位內(nèi)部控制的審計(jì)

　　信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不斷運(yùn)用以及會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展使得傳統(tǒng)的內(nèi)控制度發(fā)生了改變，某些環(huán)節(jié)的錯(cuò)弊發(fā)生更為隱蔽。而審計(jì)人員又往往無(wú)法獲取充分有效的審計(jì)線索。謹(jǐn)慎起見(jiàn)，可初步將控制風(fēng)險(xiǎn)判定為高水平，并采用并行審計(jì)技術(shù)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)、信息系統(tǒng)以及內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，獲取充分有效的審計(jì)線索，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞，并在對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下內(nèi)控初步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)符合性測(cè)試的結(jié)果，對(duì)被審單位內(nèi)部控制的可靠性予以總評(píng)，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)條件下內(nèi)部控制的新變化。

　　2.加強(qiáng)對(duì)被審單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審查

　　對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審查，包括審查其硬件設(shè)備以及所采用的會(huì)計(jì)電算化軟件能否滿足被審單位會(huì)計(jì)核算工作的需要。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)審查系統(tǒng)是否達(dá)到必要的標(biāo)準(zhǔn)如其安全可靠性、合法性、可審及可維護(hù)性標(biāo)準(zhǔn);審查系統(tǒng)的輸入控制、處理控制和輸出控制，測(cè)試系統(tǒng)對(duì)非法數(shù)據(jù)的抗干擾及容錯(cuò)能力、對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)對(duì)能力、恢復(fù)異常的能力等，確保整個(gè)過(guò)程中數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確、完整。

　　3.提升審計(jì)人員素質(zhì)，革新審計(jì)技術(shù)手段

　　審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響著審計(jì)工作的效率效果，在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)及技能提出了更高的要求。審計(jì)人員應(yīng)充分理解被審單位的信息處理技術(shù)，并對(duì)會(huì)計(jì)軟件有一定了解，必要時(shí)可聘請(qǐng)專業(yè)的計(jì)算機(jī)專家參與審計(jì)工作，以改善審計(jì)的人員組成結(jié)構(gòu)。

　　同時(shí)，應(yīng)運(yùn)用不同的審計(jì)方法、采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)不斷更新電算化審計(jì)軟件，提高軟件的現(xiàn)實(shí)、實(shí)用性，以提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，降低計(jì)算機(jī)控制環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、結(jié)論

　　隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作將面臨著越發(fā)巨大的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。必須建立一支能充分適應(yīng)時(shí)代需要的審計(jì)隊(duì)伍，制訂科學(xué)合理的計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則，不斷革新計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，并督促被審計(jì)單位建立一套符合當(dāng)前計(jì)算機(jī)環(huán)境的內(nèi)部控制制度，以提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。

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