固定資產(chǎn)折舊方法對稅收的影響新經(jīng)濟學研究論文

　　第三年折舊額為：(180000-72000-43200)×40%=25920(元)

　　利潤額為：120000-25920=94080(元)

　　應納所得稅為：94080×33%=31046.4(元)

　　第四年后，使用直線法計算折舊額：

　　第四、第五年的折舊額

　　=(180000-72000-432000-25920-10000)/2=14440(元)

　　第四年利潤額為：80000-14440=65560(元)

　　應納所得稅為：65560×33%=21634.8(元)

　　第五年利潤額為：76000-14440=61560(元)

　　應納所得稅為：61560×33%=20314.8(元)

　　五年累計應納所得稅為：

　　9240+15444+31046.4+21634.8+20314.8=97680(元)

　　應納所得稅的現(xiàn)值為：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621=71863.81(元)

　　(4)年數(shù)總和法：

　　每年折舊額=可使用年數(shù)/使用年數(shù)和×(固定資產(chǎn)原值-預計殘值)

　　本例中，使用年數(shù)總和為：

　　1+2+3+4+5=15

　　第一年折舊額為：5/15×(180000-10000)=56666(元)

　　利潤額為：100000-56666=43334(元)

　　應納所得稅：43334×33%=14300.22(元)

　　第二年折舊額為：4/15×(180000-10000)=45333(元)

　　利潤額為：90000-45333=44667(元)

　　應納所得稅：44667×33%=14740.11(元)

　　第三年折舊額為：3/15×(180000-10000)=34000(元)

　　利潤額為：120000-34000=86000(元)

　　應納所得稅：86000×33%=28380(元)

　　第四年折舊額為：2/15×(180000-10000)=22666(元)

　　利潤額為：80000-22666=57334(元)

　　應納所得稅：57334×33%=18920.22(元)

　　第五年折舊額為：1/15×(180000-10000)=11333(元)

　　利潤額為：76000-11333=64667(元)

　　應納所得稅：64667×33%=21340.11(元)

　　五年累計應納所得稅為：

　　14902.22+14740.11+28380+18920.22+21340.11=97680.65(元)

　　應納所得稅的現(xiàn)值為：14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621=72662.33(元)

　　如果將貨幣的時間價值考慮進來，將應納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果

　　下表所示：

　　表1-2不同折舊方法下的應納稅額及現(xiàn)值單位：元

　　年限 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法

　　第一年 21780 20961.6 9240 14300.22

　　第二年 18480 18865.44 15444 14740.11

　　第三年 28380 25153.92 31046.4 28380

　　第四年 15154 16769.28 21634.8 18920.22

　　第五年 13860 15930.75 20314.8 21340.11

　　總計 97680 97680.95 97680 97680.65

　　現(xiàn)值 75350.88 74873.95 71863.81 72662.33

　　從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，年數(shù)總和法下第一年繳納稅款為14300.22元，而直線下法則需繳納21780元。

　　從上面計算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應納稅款，相當企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達到合法避稅的功效。

　　從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法(即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應納稅額減少，相當于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應納稅額的現(xiàn)值便較低。在運用普通方法(即直線法、產(chǎn)量法)計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分攤于各年度，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分攤折舊額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分攤的折舊額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。

　　第二章固定資產(chǎn)更新的所得稅籌劃

　　企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新，會引起企業(yè)的折舊、付現(xiàn)成本、設(shè)備變現(xiàn)價值、設(shè)備最終殘值等一系列相關(guān)因素的變動，這些因素又都會直接影響到企業(yè)所得稅額的大小。企業(yè)所得稅是企業(yè)的一項現(xiàn)金流出，所以做好固定資產(chǎn)更新決策中的所得稅籌劃工作，對企業(yè)很有現(xiàn)實意義。下面從各因素個體和整體兩方面進行分析，并選用現(xiàn)金流出總量作為更新決策的依據(jù)。

　　第一節(jié)個體籌劃分折

　　2.1.1.折舊

　　折舊作為企業(yè)的成本項目，它越多，企業(yè)所得稅就越少。折舊這種減少企業(yè)所得稅負的作用，被人們稱為“折舊抵稅”或“稅收擋板”。

　　例4.甲、乙兩公司在某一納稅期內(nèi)，有相同的收入60000元及相同的付現(xiàn)費用10000元，甲公司另有折舊費用8000元(符合稅法規(guī)定的扣除范圍，可在稅前全部列支)，乙公司沒有。下面分別計算兩公司的稅后利潤及營業(yè)現(xiàn)金流入(假設(shè)所得稅率為33%、下同。為計算方便，其他因素暫不考慮)。

　　甲公司：

　　稅前利潤=60000-(10000+8000)=42000(元)

　　所得稅=42000×33%=13860(元)

　　稅后利潤=42000-13860=28140(元)

　　營業(yè)現(xiàn)金流入=28140+8000=36140(元)

　　乙公司：

　　稅前利潤=60000-10000=50000(元)

　　所得稅=50000×33%=16500(元)

　　稅后利潤;50000-16500=33500(元)

　　營業(yè)現(xiàn)金流入=33500(元)

　　甲公司比乙公司多流入營業(yè)現(xiàn)金：36140-33500=2640(元)

　　可見，在銷售收入和付現(xiàn)費用相同的情況下，甲公司因為有8000元的折舊而比乙公司多出現(xiàn)金流量2640元(8000×33%=2640元)。因此，在折舊費用可以全部稅前列支的情況下，其對企業(yè)所得稅的影響可按下式計算：所得稅減少額=折舊×所得稅稅率

　　2.1.2.付現(xiàn)成本

　　這里所指的付現(xiàn)成本，是指在一定時期內(nèi)，為了確保固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)而引發(fā)的現(xiàn)金支出。它的特點是即發(fā)即付，如本期購買潤滑油本期就支付這項現(xiàn)金，而不會拖到下期才支付，并且是全部記入當期的成本費用。它不包括年修理成本，因為年修理成本往往是作為預提費用而分攤于若干個納稅期間。因此在下面的綜合實例中年付現(xiàn)成本不包括年修理成本，而將其單獨作為一個影響因素。

　　例5.甲公司在某一納稅期內(nèi)，由舊設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品取得銷售收入共100000元，該舊設(shè)備引發(fā)的付現(xiàn)成本共計20000元。甲公司擬更新設(shè)備，假設(shè)新設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的銷售收入仍為100000元，由于新設(shè)備性能好而減少潤滑油的購買量等原因，付現(xiàn)成本減少到12000元。這項更新決策引發(fā)的付現(xiàn)成本對企業(yè)稅后利潤的影響計算如下(為計算方便，其他因素暫不考慮)：

　　未更新前的稅后利潤計算：

　　稅前利潤=100000-20000=80000(元)

　　所得稅=80000×33%=26400(元)

　　稅后利潤=80000-26400=53600(元)

　　更新后的稅后利潤計算：

　　稅前利潤=100000-12000=88000(元)

　　所得稅=88000×33%=29040(元)

　　稅后利潤=88000-29040=58960(元)

　　可見，更新設(shè)備后公司的稅后利潤增加：58960-53600=5360(元)

　　從以上計算可以看出，更新決策后，實際付現(xiàn)成本減少了8000(20000-12000)元，稅后利潤卻只增加了5360元。由此知道，可以在稅前扣除的成本項目，對企業(yè)稅后利潤的影響不是其實際支付額，而要剔除其所得稅的那部分。具體計算可按下式進行：

　　稅后利潤增加額=付現(xiàn)成本減少額×(1-所得稅稅率)

　　2.1.3.其他因素

　　舊設(shè)備變現(xiàn)損失與收益、最終報廢殘值凈收入等是固定資產(chǎn)更新決策引起的另外一些因素。它們直接增加或減少企業(yè)的應稅所得額，因此對企業(yè)所得稅的影響，只要分清是收益還是損失，再與所得稅稅率相乘即可。

　　第二節(jié)整體籌劃分折

　　例6.某企業(yè)擬對現(xiàn)有舊設(shè)備進行更新，市場上有同類新設(shè)備a和b.a屬于環(huán)保設(shè)備，可采用年數(shù)總和法(加速折舊法)計提折舊，b是非環(huán)保設(shè)備，必須采用直線法。

　　由于b是非環(huán)保設(shè)備，企業(yè)要支付環(huán)境污染治理費，因此，b每年的付現(xiàn)成本要多于a設(shè)備。另外，據(jù)企業(yè)技術(shù)人員分析測定：a設(shè)備的最終報廢殘值收入也要高于b設(shè)備。

　　企業(yè)要求的最低報酬率為10%。新舊設(shè)備具體情況清單如下(為分析方便，假設(shè)各設(shè)備未來使用年限相同)，見表2-1：

　　表2-1 新舊設(shè)備具體情況表 單位：元

　　項目 舊設(shè)備 新設(shè)備a 新設(shè)備b

　　原值 125000 100000 85000

　　稅法規(guī)定殘值(4%) 5000 4000 3400

　　稅法規(guī)定使用年限(年) 6 4 4

　　已用年限 3

　　尚可使用年限 4 4 4

　　年付現(xiàn)成本 12000 6000 9500

　　年修理成本 6000

　　三年后大修成本 28000

　　最終報廢殘值收入 8000 15000 8000

　　目前變現(xiàn)價值 45000

　　年折舊額：

　　第一年 20000 38400 20400

　　第二年 20000 28800 20400

　　第三年 20000 19200 20400

　　第四年 0 9600 20400

　　分別計算使用不同設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值：

　　(1).繼續(xù)使用舊設(shè)備產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算

　　舊設(shè)備變現(xiàn)價值損失引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=45000×1

　　=45000(元)(1為0年復利現(xiàn)值系數(shù)，下同)

　　變現(xiàn)損失減稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=[(65000-45000)×33%]×1

　　=6600元

　　每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=[12000×(1-33%)]×3.170

　　=25486.8(元)(3.170為4期年金現(xiàn)值系數(shù)，下同)

　　每年修理成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=[6000×(1-33%)1×3.170

　　=12743.4(元)

　　三年后大修成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=[28000×(1-33%)]×0.751

　　=14088.76(元)

　　(0.751為3期復利現(xiàn)值系數(shù)，下同)

　　殘值變現(xiàn)收入帶來的現(xiàn)金流入現(xiàn)值=8000×0.683=5464(元)(0.683為4期復利現(xiàn)值系數(shù)，下同)

　　殘值變現(xiàn)凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=[(8000-5000)×33%]×0.683

　　=676.17(元)

　　每年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值=(20000×33%)×2.487

　　=16414.2(元)(2.487為3期年金現(xiàn)值系數(shù)，下同)

　　繼續(xù)使用舊設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計為：

　　45000十6600十25486.8十12743.4十14088.76-5464十676.17-16414.2=82716.93(元)

　　(2).購買新設(shè)備a后產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算

　　a設(shè)備投資引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=100000×1=100000(元)

　　每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=[6000×(1-33%)]×3.170

　　=12743.4(元)

　　四年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值=38400×33%×0.909+28800×33%×0.826+19200×33%×0.751+9600×33%×0.683=26291.23(元)

　　(0.909，0.828，0.751，0.683分別為1期、2期、3期、4期復利現(xiàn)值系數(shù))

　　殘值收入引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值=15000×0.683=10245(元)

　　殘值凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=(15000-4000)×33%×0.683=2479.29(元)

　　購買新設(shè)備a產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計為：

　　100000十12743.4-26291.23-10245十2479.29=78686.46(元)

　　(3).購買新設(shè)備b產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算

　　b設(shè)備投資引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=85000×1=85000(元)

　　每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=[9500×(1-33%)]×3.170=20177.05(元)

　　四年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值=20400×33%×3.170=21340.44(元)

　　殘值收入引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值=8000×0.683=5464(元)

　　殘值凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=[(8000-3400)×33%]×0.683=1036.79(元)

　　購買新設(shè)備b產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計為：

　　85000十20177.05-21340.44-5464+1036.79=79409.4(元)

　　(4)依據(jù)現(xiàn)金流量作出決策

　　從以上計算結(jié)果可知，無論新設(shè)備a還是新設(shè)備b，它們引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值都要小于繼續(xù)使用舊設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值，因此該企業(yè)應該進行此項固定資產(chǎn)更新。其次，因為購買b設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值79409.4元要大于購買a設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值78686.46元，所以企業(yè)應該選擇購買環(huán)保設(shè)備a，這也符合現(xiàn)代企業(yè)設(shè)備更新、國家環(huán)境治理的趨勢。

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