注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示意見大致有：標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見（有說明段的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見）。但應(yīng)該注意的是，會(huì)計(jì)師說沒問題的不見得財(cái)務(wù)報(bào)表就沒問題。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見，可以分三個(gè)階段。以1995年和1997年為分界點(diǎn)。1995年以前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本上很少說不。1995年財(cái)政部頒布了第一批審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道怎樣表示意見。1997年由于瓊民源事件，社會(huì)震蕩很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次對(duì)出具了"否定意見"。自此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師說"不"的越來越多。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示的審計(jì)意見除了與會(huì)計(jì)上是否有問題有關(guān)，還和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)。如，被出具"否定意見"的公司的資產(chǎn)負(fù)債率高于出具其它意見的公司。

（一） 1997年上市公司年報(bào)評(píng)價(jià)

從正的方面說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師大膽說"不"，渝汰白是第一家被出具"否定意見"的，1997年還有一家被出具"無法表示意見"。信息披露更透明，提供的資料更全面。從負(fù)的方面來看，由于10%和0%的規(guī)定，有許多通過關(guān)聯(lián)交易、非常交易（重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、政府補(bǔ)貼）、非貨幣交易、會(huì)計(jì)政策變更等方法來操縱盈利。公司財(cái)務(wù)狀況的不確定性，包括或有損失（壞賬、對(duì)外投資、未決訴訟）和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等問題。

（二） 1998年上市公司年報(bào)評(píng)價(jià)

1998年紅光實(shí)業(yè)被出具"否定意見"，14家被出具"無法表示意見"，會(huì)計(jì)師說"不"的原因：
1、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的約束力和指導(dǎo)性。
2、 事務(wù)所脫鉤改制，強(qiáng)化了獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)環(huán)境。
3、 監(jiān)管力度加大，起到了警示作用。

（三） 1999年上市公司年報(bào)評(píng)價(jià)

1999年商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)被出具"否定意見"，14家被出具"無法表示意見"，出具不好審計(jì)意見的原因：
1、四項(xiàng)計(jì)提利在長(zhǎng)遠(yuǎn)。
2、非常收益"貢獻(xiàn)大"：1999年報(bào)顯示，426家公司共發(fā)生關(guān)聯(lián)交易659億元，其中與母公司的交易為341億元，占52%。99年報(bào)還顯示，非常損益占上市公司凈利的16%；有573家公司扣除非常損益后凈利減少占59%。
3、三不分開惡果多：大股東資本不到位；大股東"提款"惡狠狠；財(cái)務(wù)困境重重，1998年鄭百文虧損5.02億元，1999年虧損9.57億元。

中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要組成部分，其戶數(shù)占我國(guó)企業(yè)總戶數(shù)的99%，完成工業(yè)總產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)稅利和解決就業(yè)人口分別約占全國(guó)總數(shù)的60%、40%和75%，其地位舉足輕重。然而中小企業(yè)受各種條件制約，在獲取物質(zhì)資源和信息資源、增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和理財(cái)能力等方面大都存在困難和弱點(diǎn)，急需社會(huì)各方給予解決和扶持。隨著科技革命和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)際上中小企業(yè)的運(yùn)作方式已從過去主要追求產(chǎn)量增長(zhǎng)的生產(chǎn)型，演變?yōu)橹v求產(chǎn)品量、本、利綜合評(píng)價(jià)并以關(guān)注所有者權(quán)益最大化為基本特征的財(cái)務(wù)導(dǎo)向型。特別是我國(guó)加入WTO后，影響中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)決策的相關(guān)因素更變得空前復(fù)雜。因此，如何更加有效地開展對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)診斷，努力提高其經(jīng)營(yíng)和理財(cái)能力已成為企業(yè)相關(guān)各方關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。

一、尚未形成健全的財(cái)務(wù)診斷體系。

從中小企業(yè)方面看，一些經(jīng)營(yíng)者缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)意識(shí)，他們?cè)谫?gòu)置設(shè)備原料和疏通人情關(guān)系方面不吝花費(fèi)，但在通過延請(qǐng)“企業(yè)郎中”診治管理“疾患”，導(dǎo)入財(cái)務(wù)管理“良方”方面積極性不高。同時(shí)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)由于其地位的“附庸性”，加上受工作視野、專業(yè)知識(shí)所限，所以目前有些企業(yè)的內(nèi)部診斷既缺乏公允性，也不具有權(quán)威性。

從出資人方面看，由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革正在進(jìn)行，還未形成一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗所有者傾家蕩產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)者丟掉飯碗的機(jī)制，同時(shí)，作為行使國(guó)有資本出資人財(cái)務(wù)職能的財(cái)政部門，其對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理也正處于轉(zhuǎn)型和初創(chuàng)期，因此，企業(yè)的股權(quán)關(guān)系、法人治理結(jié)構(gòu)和股東行為均尚待規(guī)范，內(nèi)部診斷機(jī)制還遠(yuǎn)未形成。

從外部診斷方面看，一些咨詢公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所因受利益驅(qū)使，比較看重眼前收入，對(duì)拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷市場(chǎng)既缺乏戰(zhàn)略性認(rèn)識(shí)，也存有畏難心理。使一些企業(yè)既使樂于“求診”也不知到哪里掛號(hào)，財(cái)務(wù)診斷尚未確立正常的社會(huì)地位。

二、還沒有一套規(guī)范的財(cái)務(wù)診斷法規(guī)和技術(shù)體系。

與財(cái)務(wù)診斷相關(guān)的理論、法規(guī)、準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南均準(zhǔn)備不足，囿于審計(jì)成本、市場(chǎng)需求和專業(yè)能力等多重制約，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)也過于偏重常規(guī)審計(jì)，主要目的仍然是糾錯(cuò)防弊，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理的建設(shè)性和指導(dǎo)性方面整體上關(guān)注不夠，“診療”較少。

三、行業(yè)管理不規(guī)范。

目前主管部門對(duì)財(cái)務(wù)診斷機(jī)構(gòu)和人員在從業(yè)條件和執(zhí)業(yè)行為等方面尚缺乏配套的管理制度，致使某些診斷機(jī)構(gòu)和“醫(yī)師” 素質(zhì)良莠不齊，職業(yè)行為不規(guī)范，收費(fèi)高、“療效”低的現(xiàn)狀既不能滿足中小企業(yè)的需求，也影響財(cái)務(wù)診斷行業(yè)的名聲。

隨著我國(guó)加入WTO，中國(guó)將走向全方位開放。為了迎接更加嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，中小企業(yè)應(yīng)全方位地提升經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理水平，筆者以為，關(guān)注中小企業(yè)的財(cái)務(wù)診斷是增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要一環(huán)，為此建議：

一、加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)診斷行為。從根本上講，推進(jìn)公司制改造，健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，形成有效的監(jiān)督和制衡機(jī)制，是企業(yè)財(cái)務(wù)診斷充分發(fā)揮作用的必要前提。只有這樣，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者才會(huì)真正關(guān)注財(cái)務(wù)診斷，企業(yè)監(jiān)事會(huì)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)才可能有效地運(yùn)作內(nèi)部財(cái)務(wù)診斷，出資人也才能依法行使自己的財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)診斷權(quán)，財(cái)政部門對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理方面的監(jiān)管權(quán)也才能落到實(shí)處。

二、盡快制定一套既與國(guó)際接軌又適合我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀的企業(yè)財(cái)務(wù)診斷專門法規(guī)、準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和操作指南體系，使財(cái)務(wù)診斷工作有章可循，有典可據(jù)。這些規(guī)定至少應(yīng)滿足三方面要求：（1）從制度上明確和強(qiáng)化財(cái)務(wù)診斷的定位，充分凸顯其在企業(yè)管理中的財(cái)務(wù)智囊團(tuán)功能。（2）財(cái)務(wù)診斷的糾錯(cuò)防弊和建設(shè)性兩類功能應(yīng)當(dāng)既有機(jī)融合又各展其長(zhǎng)，不能用單純的審計(jì)替代財(cái)務(wù)診斷。（3）科學(xué)性和可操作性兼容，應(yīng)借鑒國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司經(jīng)驗(yàn)，組織專家研制完備的財(cái)務(wù)診斷提綱和專用工作底稿，使財(cái)務(wù)診斷從搜集證據(jù)，綜合分析到最終形成結(jié)論既科學(xué)規(guī)范，又便于操作，使無論內(nèi)診還是外診、不管是專業(yè)機(jī)構(gòu)、理財(cái)專家還是企業(yè)財(cái)務(wù)新手均可據(jù)以在不同層面上開展工作。

三、拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷功能。目前國(guó)際五大會(huì)計(jì)公司主要搶灘中國(guó)大企業(yè)、大項(xiàng)目市場(chǎng)，在這一領(lǐng)域我國(guó)會(huì)計(jì)師暫時(shí)還難以與之抗衡。因此我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師界應(yīng)首先從拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)診斷市場(chǎng)做起，靠全方位的服務(wù)來爭(zhēng)奪這一市場(chǎng)：①充當(dāng)會(huì)計(jì)顧問，搞好企業(yè)日常財(cái)務(wù)問題的診斷分析，做好“保健醫(yī)生”。②加大常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)中的“診斷”力度，注重“送醫(yī)送藥”。如在提交審計(jì)報(bào)告書的同時(shí)，附送管理建議書。③集中力量對(duì)企業(yè)較突出的專項(xiàng)問題進(jìn)行診斷，做好“?？崎T診”。④以財(cái)務(wù)診斷為突破口，對(duì)企業(yè)整個(gè)管理體系進(jìn)行“專家會(huì)診”，提出具有前瞻性、建設(shè)性的管理建議，著力拓展“決策外腦”和“信息庫”職能，不斷提升服務(wù)檔次。

四、加強(qiáng)行業(yè)管理，提高人員素質(zhì)。主管部門要對(duì)各類診斷、咨詢機(jī)構(gòu)及其人員實(shí)行嚴(yán)格的資質(zhì)準(zhǔn)入和后續(xù)教育制度，嚴(yán)格業(yè)務(wù)監(jiān)管，提高診斷質(zhì)量。作為知識(shí)、智能密集行業(yè)的財(cái)務(wù)診斷從業(yè)人員，不僅要精通財(cái)務(wù)，而且也要熟知管理，要靠提供優(yōu)質(zhì)的、確能彌補(bǔ)中小企業(yè)管理空白的服務(wù)產(chǎn)品來贏得客戶、拓展市場(chǎng)，并在為中小企業(yè)服務(wù)的同時(shí)振興我國(guó)的財(cái)務(wù)診斷業(yè)。