摘要:據(jù)統(tǒng)計(jì),在我國(guó)有相當(dāng)部分跨國(guó)公司處于虧損狀態(tài),這些跨國(guó)公司有相當(dāng)部分是為了避稅而人為制造虧損,這給我國(guó)的稅收造成了很大的損失｡如何減少稅收損失,從博弈論的角度探討可以得出結(jié)論:較小的跨國(guó)公司逃稅的概率,有利于增加政府財(cái)政收入;較小的稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率,可以節(jié)省稽查成本,根據(jù)這兩個(gè)方面建立完善的管理制度將會(huì)減少這方面的稅收損失｡

　　關(guān)鍵詞:跨國(guó)公司;稅收損失;博弈
　　　
　　據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì):截至2004年8月,在我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立的外商共494 025家外企中,有一半以上的企業(yè)都是處于虧損狀態(tài),外資企業(yè)虧損面廣､涉外稅收的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于企業(yè)的發(fā)展速度｡國(guó)內(nèi)研究稅務(wù)的專家指出,這些處于虧損狀態(tài)的跨國(guó)公司有相當(dāng)部分是為了避稅而制造的人為虧損｡據(jù)估算,跨國(guó)公司每年逃稅給中國(guó)造成的稅收損失高達(dá)300億以上｡我國(guó)由于稽查力度不夠,導(dǎo)致來(lái)源于這些外企的國(guó)家稅收損失,如何有效地進(jìn)行稅收稽查,減少跨國(guó)公司人為制造虧損而形成的稅收損失,本文從博弈論的角度,對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行建模分析,從而對(duì)如何應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司人為制造虧損造成稅收損失的論述給予理論上的佐證｡
　　
　　一､模型的假設(shè)
　　
　　1.假設(shè)博弈雙方是跨國(guó)公司､稅務(wù)機(jī)關(guān)的兩人博弈,可以類推多人博弈的情況｡
　　2.博弈雙方都是風(fēng)險(xiǎn)中立的理性人｡對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān),最終目標(biāo)是扣除征管成本(包括征管機(jī)構(gòu)本身發(fā)生的管理費(fèi)用,征管人員的福利､工資及具體的征管費(fèi)用等)后上繳國(guó)家的稅收額最大;跨國(guó)公司的目標(biāo)是如何使自己在最小被查獲情況下獲取最多的收益(納稅成本最小)｡跨國(guó)公司偷逃稅的處罰成本隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力度加大､征管成本的上升而增加｡
　　3.博弈雙方的純策略各有兩種:稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司的行為有稽查､不進(jìn)行稽查兩種;跨國(guó)公司則有依法納稅､非法逃稅兩種｡
　　4.假定稅務(wù)稽查人員不存在收受賄賂的情況,假定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司的非法逃稅行為,只要稽查就一定能查出｡
　　5.收益矩陣見(jiàn)表,各字母代表的意思如下:
　　y是跨國(guó)公司的實(shí)際所得
　　t是稅率
　　x是向稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報(bào)所得,為跨國(guó)公司可以決策,x<=y
　　k是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后對(duì)未申報(bào)所得征收的罰款率,k>0
　　c是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查需要花費(fèi)的固定成本
　　л為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率,0<л<1,不進(jìn)行稽查的概率為1-л
　　r為跨國(guó)公司逃稅的概率,0<1,誠(chéng)實(shí)納稅的概率為1-R
　　6.博弈雙方對(duì)對(duì)方的得益情況是了解的,即信息是完全的｡
　　7.預(yù)期收益:
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)得到的收益,不進(jìn)行稽查時(shí),同時(shí)跨國(guó)公司進(jìn)行逃稅情況下收益為tx,稅務(wù)機(jī)關(guān)得到的收益,不進(jìn)行稽查時(shí),同時(shí)跨國(guó)公司不進(jìn)行逃稅情況下收益為 ty;稅務(wù)機(jī)關(guān)得到的收益,稽查時(shí),同時(shí)跨國(guó)公司進(jìn)行逃稅情況下的收益為ty+k(y-x)-c,稅務(wù)機(jī)關(guān)得到的收益,稽查時(shí),同時(shí)跨國(guó)公司不進(jìn)行逃稅情況下收益為ty-c｡跨國(guó)公司誠(chéng)實(shí)申報(bào)納稅后的預(yù)期收益為y(1-t)｡跨國(guó)公司非法逃稅,同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的情況下的預(yù)期收益為y(1-t)-k(y- x)｡跨國(guó)公司非法逃稅,同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查的情況下的預(yù)期收益為y-tx｡
　　
　　二､博弈分析
　　
　　對(duì)跨國(guó)公司來(lái)說(shuō),其目標(biāo)是如何使自己在最小被查獲的情況下(成本最小)獲取最多的偷逃稅款,跨國(guó)公司偷逃稅的處罰成本隨著征管力度加大,征管成本的上升而增加｡對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言,其最終目的是要使扣除征管成本后上繳國(guó)家的稅收額最大｡
　　當(dāng)偷逃稅邊際凈收益為零時(shí),即偷逃稅邊際收入等于偷逃稅邊際成本時(shí),納稅偷逃稅的凈收益最大｡稅務(wù)機(jī)關(guān)邊際收入等于邊際成本時(shí),上交給國(guó)家的稅收最多｡此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的運(yùn)行是最有效率的,跨國(guó)公司應(yīng)繳納的全部稅收額與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收額之間的差額就是跨國(guó)公司最佳的偷逃稅款｡
　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的均衡混合戰(zhàn)略
　　設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望效用函數(shù)為:
　　v₁(л,1-л)=л[(1-r)(ty-c)+r(ty+k(y-x)-c)]+(1-л)[(1-r)ty+rtx]
　　對(duì)л的一階條件為:
　　r[ty+k(y-x)-tx]-c=0
　　得到:r*=c/[(t+k)(y-x)],v₂(1-r*,r*)為跨國(guó)公司的混合戰(zhàn)略
　　rr*時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稽查｡
　　2.跨國(guó)公司的均衡混合戰(zhàn)略
　　設(shè)跨國(guó)公司的期望效用函數(shù)為:
　　v₂(1-r,r)=(1-r)[лy(1-t)+(1-л)y(1-t)]+rл[y(1-t)-k(y-x)]+(1-л)(y-tx)}
　　對(duì)r的一階條件為:
　　л(t+k)=t
　　得到:л*=t/(t+k)
　　當(dāng)л<л*時(shí),跨國(guó)公司選擇逃稅;當(dāng)л>л*時(shí),跨國(guó)公司選擇誠(chéng)實(shí)納稅申報(bào)｡
　　綜上所述,給出博弈的混合納稅均衡為:
　　r*=c/[(t+k)(y-x)];л*=t/(t+k)
　　這就說(shuō)明較小的跨國(guó)公司逃稅的概率r*,以及較小的稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率л*,對(duì)于社會(huì)來(lái)說(shuō)才是有益的｡л*小,說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率小,可以節(jié)省稽查成本;r*小,說(shuō)明跨國(guó)公司逃稅的概率低,有利于增加政府財(cái)政收入｡

三､實(shí)現(xiàn)混合納什均衡戰(zhàn)略的政策建議
　　
　　1.立法管理嚴(yán)密｡根據(jù)法律法規(guī)修訂和補(bǔ)充條款,明確對(duì)資本弱化避稅､利用避稅的管理辦法｡立法嚴(yán)密,跨國(guó)公司只能夠按照完善的法律程序納稅,其進(jìn)行逃稅的概率將會(huì)降低｡從而稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查的概率也會(huì)降低｡
　　2.提高涉外稅務(wù)人員的素質(zhì),加強(qiáng)稅收的征管工作｡當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國(guó)公司,都是知識(shí)密集型和資本密集型企業(yè)｡其經(jīng)營(yíng)方式､管理方式､最終產(chǎn)品以及產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)方式等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理理念,許多跨國(guó)公司本身就是高科技的產(chǎn)物｡另外,我國(guó)涉外稅收反避稅工作的主要對(duì)手是外國(guó)公司重金聘請(qǐng)的職業(yè)會(huì)計(jì)師､律師,這些人精通各國(guó)法律､信息靈通,具有豐富的避稅､逃稅經(jīng)驗(yàn)｡要對(duì)這樣的納稅人實(shí)施有效管理,必須具備相應(yīng)的理論知識(shí)和實(shí)踐技能｡因此,稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立一支高素質(zhì)的稅收稽查隊(duì)伍｡從這一方面講,建立一支高素質(zhì)的稅收稽查隊(duì)伍可以降低稽查成本,有利于減少政府財(cái)政支出｡
　　3.發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用｡國(guó)際上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)時(shí),通常都比較注重對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整,而轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常就是跨國(guó)公司認(rèn)為制造虧損的一個(gè)重要手段｡如果我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)在審計(jì)階段進(jìn)行調(diào)整,就可以把逃稅消滅在萌芽狀態(tài),從而可以降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本｡
　　4.國(guó)家稅務(wù)總局建立價(jià)格信息庫(kù)和跨國(guó)公司納稅信息庫(kù)｡建立價(jià)格信息庫(kù),并利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源在全稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息的聯(lián)網(wǎng)和共享,改變過(guò)去由于信息不暢所帶來(lái)的被動(dòng)狀況,提高這一方面的工作效率和服務(wù)質(zhì)量｡如果國(guó)家稅務(wù)總局能針對(duì)大型跨國(guó)公司建立納稅信息庫(kù),為全國(guó)稅務(wù)部門(mén)提供有關(guān)信息,必將有利于推動(dòng)跨國(guó)公司稅務(wù)檢查工作的開(kāi)展,在全國(guó)范圍內(nèi)有利于減少跨國(guó)公司偷逃稅行為的發(fā)生,即降低跨國(guó)公司逃稅的概率｡
　　5.在立法中確定納稅人在轉(zhuǎn)讓定價(jià)或預(yù)約定價(jià)中的舉證責(zé)任｡西方國(guó)家為維護(hù)各自的國(guó)際稅收權(quán)益,先推出轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅措施,繼而又推出預(yù)約定價(jià)措施｡不管是轉(zhuǎn)讓定價(jià)或預(yù)約定價(jià),由于信息不對(duì)稱,在避稅與反避稅的博弈中,跨國(guó)公司總是居于主動(dòng)地位,于是美國(guó)稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)或預(yù)約定價(jià)應(yīng)由跨國(guó)公司負(fù)舉證責(zé)任｡這在一定程度上改善了政府在這場(chǎng)博弈中的劣勢(shì)處境｡目前,已有不少國(guó)家開(kāi)始效仿,我國(guó)也應(yīng)迅速跟進(jìn)｡
　　
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