債務(wù)重組論文
債務(wù)重組論文
債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的債務(wù)重組論文，供大家參考。
債務(wù)重組論文范文一：債務(wù)重組淺析
摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，資本市場(chǎng)的發(fā)展壯大，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所處法律環(huán)境的不斷完善，產(chǎn)生了諸如關(guān)聯(lián)交易、產(chǎn)權(quán)變更、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、商品期貨交易以及衍生金融工具的運(yùn)用和交易等一系列前所未有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，本文就我國(guó)債務(wù)重組的一些問題進(jìn)行討論，并對(duì)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理提出相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：債務(wù)重組;債務(wù)重組方式;債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理
一、債務(wù)重組概述
從廣義上講，債務(wù)重組應(yīng)包括所有涉及在債務(wù)重組日修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。也就是說，既包括雙方修改付款金額的事項(xiàng)，也包括修改付款時(shí)間的事項(xiàng);既包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難情況下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人非處于財(cái)務(wù)困難情況下的債務(wù)重組。
但是，在我們平時(shí)提到的債務(wù)重組往往只是局限于由于債務(wù)人在債務(wù)到期日或到期后，因?yàn)樨?cái)務(wù)困難而引發(fā)的債務(wù)重組;對(duì)于那些非財(cái)務(wù)困難情況下的債務(wù)重組，因其不重要或很少發(fā)生而不去加以考慮。債務(wù)重組的特征是債權(quán)人為債務(wù)人作出的讓步，讓步的目的是期望最大限度地收回投資或者是收回債權(quán)。
2006年新債務(wù)重組準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，對(duì)于規(guī)范我國(guó)企業(yè)間債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露以及相關(guān)損益的確認(rèn)和計(jì)量起到積極作用，并進(jìn)一步向國(guó)際準(zhǔn)則—債務(wù)重組靠攏。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。但是在判定債權(quán)人是否對(duì)債務(wù)人作出讓步時(shí)，目前我國(guó)還沒有采用現(xiàn)值技術(shù)，這就使目前的債務(wù)重組準(zhǔn)則的適用范圍比國(guó)際債務(wù)準(zhǔn)則要窄些。
二、債務(wù)重組日
債務(wù)重組日也就是指?jìng)鶆?wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為收益或修改后的其他償債條件開始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。對(duì)于以資產(chǎn)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)重組日為資產(chǎn)已經(jīng)到達(dá)債權(quán)人手里或已經(jīng)交付債權(quán)人使用，并辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)的日期。
正確確定債務(wù)重組日，對(duì)保證債務(wù)重組雙方財(cái)務(wù)核算的及時(shí)性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，按照會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，債務(wù)重組日所發(fā)生的重組收益或者損失必須在當(dāng)期完成賬務(wù)處理，并應(yīng)在當(dāng)期進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
三、債務(wù)重組方式
根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組方式可以概括為以下四種：
第一，以資產(chǎn)清償債務(wù)。即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。債務(wù)人常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。
第二，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是站在債務(wù)人的角度看的，就債權(quán)人而言則為債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。
第三，修改不包括上述以資產(chǎn)清償債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。
第四，以上三種方式的組合。如以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。
四、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理
1、一般原則
企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)遵循一定的原則。(1)重組損失和收益均直接計(jì)入當(dāng)期損益。(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組損益計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，作為資產(chǎn)處理?yè)p益計(jì)入當(dāng)期損益。(3)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。(4)修改其他債務(wù)條件的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額的，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)-或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，合并計(jì)入重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 2、會(huì)計(jì)核算
因?yàn)閭鶆?wù)重組是在債權(quán)人作出讓步的情況下進(jìn)行的，所以不管債務(wù)重組采取哪種方式，一般情況下，債務(wù)重組的結(jié)果必然使債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益，而債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失。企業(yè)應(yīng)分別將其記入“營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組收益”和“營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失”賬戶。若債權(quán)人計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)先沖減壞賬準(zhǔn)備，不足部分于當(dāng)期確認(rèn)債務(wù)重組損失。
在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人除了取得債務(wù)重組收益外，還會(huì)發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。因?yàn)榉乾F(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，是按其公允價(jià)值而非其賬面價(jià)值來(lái)計(jì)價(jià)并清償債務(wù)的。資產(chǎn)的公允價(jià)值可能大于或小于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，二者的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不需要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，而是根據(jù)收入、成本配比原則在損益表中體現(xiàn)。若轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)為存貨，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其銷售收入與銷售成本(存貨的賬面余額扣除有關(guān)損失準(zhǔn)備后的金額)之間的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失。該損益不需要單獨(dú)設(shè)置科目核算，而是分別作為利潤(rùn)表的項(xiàng)目在表中自動(dòng)體現(xiàn)。若轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)作為其他業(yè)務(wù)收入處理，該收入及其相關(guān)成本、稅金之間的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，該損益也自動(dòng)反映在利潤(rùn)表中，不需要單獨(dú)設(shè)置科目核算。若轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，其公允價(jià)值計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，固定資產(chǎn)清理收入與清理支出之間的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。若為收入，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入一處理固定資產(chǎn)凈收益”科目;若為損失，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出一處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，不需要單獨(dú)設(shè)置科目核算。
3、債務(wù)重組的所得稅問題
由于債務(wù)重組損益要計(jì)入當(dāng)期損益，必然會(huì)引起債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)稅收益發(fā)生變化。因此，債權(quán)人通常讓利而產(chǎn)生損失計(jì)入當(dāng)期損益后，會(huì)使不實(shí)施債務(wù)重整而少納所得稅，債務(wù)入在債務(wù)重組后盈利年度要多納所得稅。對(duì)此，稅務(wù)部門如何核定債權(quán)人和債務(wù)人的應(yīng)稅收益呢?
由債權(quán)人和債務(wù)人之間協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重整的，由此而產(chǎn)生的損益可以計(jì)入會(huì)計(jì)收益，但稅務(wù)部門核定應(yīng)納稅收益時(shí)，不能將債務(wù)重整損失作為應(yīng)納稅收益的扣除項(xiàng)目，而債務(wù)重整利得(收益)則必須計(jì)人應(yīng)稅收益。以上的處理，主要強(qiáng)調(diào)國(guó)家是否允許承擔(dān)由債務(wù)重整而產(chǎn)生的所得稅減少，強(qiáng)調(diào)債務(wù)重整經(jīng)法院批準(zhǔn)認(rèn)定，從而避免債權(quán)人和債務(wù)人利用債務(wù)重整避稅。
4、債務(wù)重組損益在報(bào)表中的披露
我國(guó)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組信息披露進(jìn)行了規(guī)范，需要債權(quán)人和債務(wù)人在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露債務(wù)重組損失總額或債務(wù)重組收益總額。但準(zhǔn)則并未對(duì)債務(wù)重組損益在現(xiàn)金流量表中如何披露作出規(guī)定。由于債務(wù)重組不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益列作營(yíng)業(yè)外收入，而將債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失列作營(yíng)業(yè)外支出，這樣都記入當(dāng)期損益。但債務(wù)重組損益并不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金的流入流出，因而對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，如果不把債務(wù)重組收益和債務(wù)重組損失作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目將會(huì)導(dǎo)致主表和附表所反映的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”不一致。建議在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中增加一項(xiàng)“債務(wù)重組損益”，作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目，專門反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。
五、債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響
新準(zhǔn)則提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，但對(duì)作為債務(wù)人的企業(yè)而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一旦債權(quán)人讓步，企業(yè)獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，增加當(dāng)年利潤(rùn)。對(duì)那些無(wú)力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或部分豁免，可能大大提高其每股收益。而通過評(píng)估等方式，企業(yè)還可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的公允價(jià)值，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期損益。不過，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情，在公司出現(xiàn)虧損或面臨“ST”的情況下，上市公司的控股股東出于維持公司業(yè)績(jī)或保住“殼資源”的考慮，很可能會(huì)通過債務(wù)重組為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。
由于債務(wù)重組所涉及的財(cái)務(wù)和法律問題十分復(fù)雜，世界上已有許多國(guó)家設(shè)立了專門的債務(wù)重組委員會(huì)協(xié)助企業(yè)來(lái)解決債務(wù)問題。現(xiàn)階段，我國(guó)尚未建立起一套完整的規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組行為的法律體系，實(shí)踐中發(fā)生的債務(wù)重組絕大多數(shù)是依靠行政力量推動(dòng)完成的。此外，在實(shí)踐中對(duì)于債務(wù)重組的具體操作還存在著眾多問題，例如中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范、相關(guān)稅收的處理、階段性持股人的法律地位、債轉(zhuǎn)股的轉(zhuǎn)換比例和價(jià)格的確定等等都需要法律作出進(jìn)一步明確的規(guī)定。
債務(wù)重組論文范文二：淺議債務(wù)重組對(duì)債務(wù)債權(quán)雙方的影響
摘要:2006年2月最新頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》,將債務(wù)重組進(jìn)行了新的定義,本文通過債務(wù)重組的不同形式對(duì)債務(wù)債權(quán)雙方的影響進(jìn)行闡述分析,提出了在對(duì)待債務(wù)重組情況時(shí)的應(yīng)采取的措施。
關(guān)鍵詞:債務(wù)重組債務(wù)債權(quán)
一、 引言
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》對(duì)債務(wù)重組的定義如下:在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。
從以上概念,我們可以看出,要形成債務(wù)重組,必須要滿足兩個(gè)條件:一是債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)問題以致無(wú)法按時(shí)按原條件償還債務(wù);二是債權(quán)人同意債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的價(jià)值償還。在債務(wù)重組中,債權(quán)方作出了讓步,在資產(chǎn)權(quán)益方面有虧損,而債務(wù)方卻獲得了相應(yīng)的利益。這就產(chǎn)生了一些企業(yè)通過債務(wù)重組來(lái)獲得利益;同時(shí),也意味著對(duì)一些本來(lái)無(wú)力償債的上市公司而言,一旦債務(wù)被部分豁免,上市公司就有可能獲得巨大的利益,可以大幅度地提升上市公司的每股收益水平。債務(wù)債權(quán)雙方為了各自共同的利益,也有可能會(huì)聯(lián)手操縱利潤(rùn),以扭虧為盈為目的進(jìn)行債務(wù)重組處理。
二、債務(wù)重組的方式
1.以資產(chǎn)清償
?、僖缘陀趥鶆?wù)的現(xiàn)金清償。
此時(shí),債務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:
借:應(yīng)付賬款 XX
貸:庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款 XX
營(yíng)業(yè)外收入 XX
債權(quán)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:
借:庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款 XX
營(yíng)業(yè)外支出 XX
貸:應(yīng)收賬款 XX
此種情況往往適合于債務(wù)金額較小的債務(wù)重組。當(dāng)以現(xiàn)金進(jìn)行清償時(shí),會(huì)增加債務(wù)公司的現(xiàn)金流出,同時(shí)也就增加了債權(quán)公司的現(xiàn)金流入。這種方式一般不會(huì)使債務(wù)債權(quán)雙方的流動(dòng)比率發(fā)生很大的變動(dòng),因?yàn)檫@種方式基本上是按正常的還債方式進(jìn)行,唯一不同的是所收回的現(xiàn)金少了。此種情況,但若為關(guān)聯(lián)企業(yè),易造成企業(yè)虛增(或虛減)當(dāng)期利潤(rùn),使得企業(yè)對(duì)外提供的信息的真實(shí)性受到質(zhì)疑。
②以低于債務(wù)的非現(xiàn)金清償,如存貨等清償。
當(dāng)以存貨進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),會(huì)增加債務(wù)企業(yè)的銷售收入。債務(wù)方對(duì)此作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)付賬款 XX
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 XX
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))XX
營(yíng)業(yè)外收入 XX
而債權(quán)方則會(huì)作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:原材料或庫(kù)存商品 XX
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))XX
營(yíng)業(yè)外支出 XX
貸:應(yīng)收賬款 XX
這是一種很奇怪的現(xiàn)象,因?yàn)檫@個(gè)過程在實(shí)質(zhì)上并無(wú)任何銷售行為的產(chǎn)生,卻因債務(wù)重組而確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,對(duì)此無(wú)法真實(shí)地評(píng)價(jià)企業(yè)的銷售業(yè)績(jī)。經(jīng)過了債務(wù)重組,增加了債務(wù)企業(yè)的銷售量,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有所上升,實(shí)質(zhì)上是降低了積壓的存貨,增加了庫(kù)存流動(dòng),使企業(yè)凈資產(chǎn)增加,降低了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率,提高了企業(yè)的速動(dòng)比率,從而在財(cái)務(wù)成果上表現(xiàn)為好的一面。債務(wù)重組作為一種資金融通的手段,能很好地解決暫時(shí)的資金緊張問題,幫助債務(wù)方擺脫債務(wù)包袱,增強(qiáng)其營(yíng)運(yùn)能力,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,使企業(yè)能盡快進(jìn)入健康的發(fā)展軌道。
反之,對(duì)于債權(quán)企業(yè)而言,則是相當(dāng)于購(gòu)進(jìn)了許多商品,增加了庫(kù)存,提高了資產(chǎn)負(fù)債率,降低了企業(yè)的速動(dòng)比率。
2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
若債務(wù)公司只是由于一時(shí)的資金周轉(zhuǎn)問題,而無(wú)法償還債務(wù),其本身的企業(yè)發(fā)展是良好的,債權(quán)企業(yè)可以將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,作為債務(wù)公司的股東,待債務(wù)公司發(fā)展良好時(shí),便可從中獲利。這樣,不僅解決了債務(wù)的追償問題,而且也給企業(yè)帶來(lái)了投資機(jī)會(huì)。對(duì)于此種情況,債權(quán)企業(yè)要認(rèn)真分析債務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和市場(chǎng)規(guī)模及其未來(lái)的可能發(fā)展趨勢(shì),同時(shí)考慮當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。否則,債務(wù)企業(yè)經(jīng)過一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)后,經(jīng)營(yíng)狀況沒有改善,不僅原有的債務(wù)不能得到追償,而且還要被債務(wù)公司所拖累,陷入更嚴(yán)重的債務(wù)危機(jī),那就得不償失了。
債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理為:
借:應(yīng)付賬款 XX
貸:股本或?qū)嵤召Y本 XX
資本公積 XX
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 XX
債權(quán)方的會(huì)計(jì)處理則為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 XX
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 XX
貸:應(yīng)收賬款 XX
3.修改其他債務(wù)條件
在不修改上述一、二種條件的情況下,采用其他方式進(jìn)行債務(wù)重組,如減少債務(wù)償還金額、降低利率、延遲還款等。此種方法適用于企業(yè)急需拿回債務(wù),或認(rèn)為以后收回債務(wù)的可能性很小。減少償還金額對(duì)債權(quán)方來(lái)說是一大損失,但為了趁早或趁債務(wù)方還未倒閉破產(chǎn),及時(shí)要回債務(wù),這是必然之舉。對(duì)于債務(wù)方確實(shí)是有經(jīng)濟(jì)困難的,通過降低利率,以保全其本金和部分低利息的收回,避免出現(xiàn)壞賬,以保全資本。對(duì)于延遲還款情況,如果債務(wù)方僅是一時(shí)的流動(dòng)資金出現(xiàn)了問題,并非是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)問題,采取此種情況,不僅可以拿回本金和利息,在一定的期限范圍內(nèi)還是可以予以考慮的。相對(duì)于債務(wù)企業(yè),無(wú)論是減少償還本金、減少利息還是延遲付款,這些都是有利于債務(wù)方的,可緩解債務(wù)方的短期償債能力。
4.以上三種方式的結(jié)合
當(dāng)上述三種方式單一不能解決企業(yè)的債務(wù)問題時(shí),可以將上述三種方法加以結(jié)合,以達(dá)到期望的目的。主要包括如下方式:
?、僖砸徊糠仲Y產(chǎn)償還債務(wù),同時(shí)又以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還另一部分債務(wù);
?、谝砸徊糠仲Y產(chǎn)償還債務(wù),同時(shí)又修改其他債務(wù)條件方式償還債務(wù);
③在修改其他債務(wù)的條件下,用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式償還債務(wù);
?、茉谛薷钠渌麄鶆?wù)的條件下,以資產(chǎn)償還債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組。
此種方法,并不能將債務(wù)全部清算,而只是部分地進(jìn)行了清償。債務(wù)重組不能從根本上解決債務(wù)債權(quán)方之間的問題,只是起到了一個(gè)緩沖作用。債務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不一定會(huì)因?yàn)閭鶆?wù)重組的實(shí)施而得到改善,其經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r也未必能夠進(jìn)入良好的經(jīng)營(yíng)狀態(tài),債權(quán)企業(yè)的權(quán)益也依舊無(wú)法得到落實(shí)。因此,在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),債務(wù)債權(quán)方都必須謹(jǐn)慎而行。
三、結(jié)論
四種債務(wù)重組方式均可為債務(wù)方產(chǎn)生利潤(rùn),而債權(quán)方則會(huì)產(chǎn)生損失。對(duì)于非關(guān)聯(lián)方而言,債務(wù)重組會(huì)給債權(quán)方造成損失,而債務(wù)方則會(huì)因此而獲得相應(yīng)的利潤(rùn)。對(duì)于債權(quán)方應(yīng)盡量避免債務(wù)重組,在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,要及時(shí)注意債權(quán)的管理,避免債務(wù)的無(wú)法收回或債務(wù)重組。而對(duì)于關(guān)聯(lián)方而言,債務(wù)重組也許是他們的“福音”,上市公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)繁多,通過債務(wù)重組方式可以增加利潤(rùn)來(lái)達(dá)到目的顯得非常的容易,債務(wù)重組方式對(duì)關(guān)聯(lián)方實(shí)質(zhì)上是一種操縱利潤(rùn)的行為。主要可以歸結(jié)為以下四類:
?、賯鶆?wù)方將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給債權(quán)方;
?、趥鶛?quán)方明知是不良資產(chǎn),也同意債務(wù)重組,虛增企業(yè)資產(chǎn);
?、蹅鶛?quán)方利用債務(wù)重組會(huì)產(chǎn)生損失的特點(diǎn),故意轉(zhuǎn)移企業(yè)的利潤(rùn),逃避納稅。
?、軅鶆?wù)方轉(zhuǎn)移積壓的存貨,虛增企業(yè)的利潤(rùn)。
我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,將債務(wù)重組基于公允價(jià)值的考慮,而在現(xiàn)實(shí)操作中,則存在諸多的操縱利潤(rùn)的可能,我們不得不對(duì)此情況作出防范。債務(wù)重組到目前為止還有很多不健全之處,我們要對(duì)債務(wù)重組的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及其后果進(jìn)行分析,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)、有效地監(jiān)督,以減少債務(wù)債權(quán)企業(yè)利用債務(wù)重組操縱利潤(rùn)的空間。對(duì)此,企業(yè)和政府部門都應(yīng)采取積極地應(yīng)對(duì)措施,防患于未然。企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí),應(yīng)加強(qiáng)各環(huán)節(jié),選擇合適的重組方式,綜合運(yùn)用多種債務(wù)重組方式,提高治理能力,健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。國(guó)家政府則應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管,對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān);加強(qiáng)債務(wù)重組信息的披露,提供準(zhǔn)確、有價(jià)值的信息,為決策者提供有用的信息。
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