隨著我國(guó)加入WTO，經(jīng)濟(jì)、金融逐步與世界融合，衍生金融工具的運(yùn)用逐漸頻繁。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于金融工具會(huì)計(jì)論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　金融工具會(huì)計(jì)論文篇1

　　淺析衍生金融工具會(huì)計(jì)

　　【摘要】我國(guó)財(cái)政部2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際的趨同和接軌,在衍生金融工具的列報(bào)和披露方面作了詳細(xì)的規(guī)定,有利于及時(shí)、充分反映企業(yè)衍生金融工具交易帶來(lái)的隱含風(fēng)險(xiǎn),提高衍生金融工具會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性。本文對(duì)衍生金融工具披露的內(nèi)容進(jìn)行了總結(jié),并對(duì)存在的問(wèn)題和解決、完善的對(duì)策提出了自己的見(jiàn)解。

　　【關(guān)鍵詞】衍生金融工具 會(huì)計(jì)報(bào)告披露 完善與對(duì)策

　　衍生金融工具的信息披露是會(huì)計(jì)信息披露的重要組成部分。2006年2月15日,我國(guó)財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,37號(hào)具體準(zhǔn)則對(duì)衍生金融工具的披露問(wèn)題進(jìn)行了明確規(guī)定。通過(guò)對(duì)衍生金融工具相關(guān)信息的披露,使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)衍生金融工具給企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所造成的影響有充分的理解,從而對(duì)與衍生金融工具相關(guān)的未來(lái)交易事項(xiàng)做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

　　1.衍生金融工具概述。衍生金融工具,又稱(chēng)派生金融工具、金融衍生產(chǎn)品等,是與原生金融工具相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念,它是在原生金融工具諸如即期交易的商品合約、債券、股票、外匯等基礎(chǔ)上派生而來(lái)的。

　　我國(guó)財(cái)政部2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中對(duì)衍生金融工具的定義引用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中IAS32中的定義,即具有以下特征的金融工具屬于衍生金融工具:①其價(jià)值隨特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信用指數(shù)、或類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng);②不要求初始凈投資,或與對(duì)市場(chǎng)條件變動(dòng)具有類(lèi)似反映的其他類(lèi)型合同相比,要求較少凈投資;③在未來(lái)日期結(jié)算。

　　衍生金融工具具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性、靈活性、杠桿性、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)性和未來(lái)性或契約性等特點(diǎn)。

　　2.衍生金融工具披露的內(nèi)容。國(guó)際上對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)披露主要是對(duì)金融工具的性質(zhì)、條件、相關(guān)會(huì)計(jì)政策及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范,要求企業(yè)在反映公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失時(shí),可以全部在收益中確認(rèn);或者一部分在收益中確認(rèn),另一部分先在權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào),直到相關(guān)資產(chǎn)出售或相關(guān)負(fù)債清償為止。

　　2.1 衍生金融工具披露的原則。全面詳細(xì)地披露衍生金融工具,并不意味著衍生金融工具的披露應(yīng)極盡繁瑣。合理進(jìn)行信息披露,掌握基本披露原則,是做好信息披露工作的前提。

　　2.1.1 重要性原則。由于金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)對(duì)衍生金融工具的頻繁使用,而存在大量的衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn),且由于激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng),也不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息披露過(guò)多,所以應(yīng)本著重要性原則對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)加以披露。

　　2.1.2 相關(guān)性和可靠性原則。相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)基本質(zhì)量特征,衍生金融工具的公允價(jià)值信息具有相關(guān)性是確定無(wú)疑的,但如果缺乏可靠性做支撐,則相關(guān)性也可能難以保證。因此,所披露的衍生金融工具信息應(yīng)具有相關(guān)性和可靠性。

　　2.1.3 可理解性原則。衍生金融工具通常具有靈活多變而繁瑣復(fù)雜的結(jié)構(gòu),為此,企業(yè)在進(jìn)行衍生金融工具披露時(shí),應(yīng)注意考慮信息的使用范圍,提高披露的衍生金融工具信息的可理解性。

　　2.1.4 定性披露與定量披露相結(jié)合的原則。采用定性披露與定量(采用表格等方式)披露相結(jié)合的方法更有利于報(bào)表使用者全面而完整地了解衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)情況,從而評(píng)估企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.2 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》金融工具列報(bào)和披露要求。我國(guó)財(cái)政部在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第37號(hào)――金融工具列報(bào)中明確規(guī)定了金融工具列報(bào)包括金融工具列示和金融工具披露。具體要求如下:

　　2.2.1 列報(bào)。

　?、贉?zhǔn)則明確規(guī)定主體應(yīng)當(dāng)按照金融工具的實(shí)質(zhì)和定義在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具分類(lèi)列報(bào),并規(guī)定了確認(rèn)條件和分類(lèi)條件。

　?、趯?duì)于非衍生金融工具包含權(quán)益和負(fù)債成分時(shí),應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益進(jìn)行分拆,分拆的方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求基本一致。

　?、蹖?duì)于權(quán)益工具和負(fù)債工具有關(guān)利息、利得或損失的規(guī)定和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求基本一致,權(quán)益類(lèi)的計(jì)入所有者權(quán)益,負(fù)債類(lèi)的計(jì)入當(dāng)期損益。

　　④關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷(xiāo)規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。

　　2.2.2 披露。我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的金融工具信息規(guī)定如下:

　?、僦匾獣?huì)計(jì)政策,例如分類(lèi)方法、確認(rèn)和終止確認(rèn)的條件、初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的計(jì)量基礎(chǔ)、收入費(fèi)用利得和損失的確認(rèn)條件和計(jì)量基礎(chǔ)等等。

　?、诮鹑陲L(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和政策。

　?、垩苌鹑诠ぞ邊^(qū)分為交易類(lèi)和套期工具類(lèi)后,披露的相關(guān)內(nèi)容包括衍生工具的性質(zhì)、合同金額或名義金額;衍生工具的到期日、失效日或合同執(zhí)行日;衍生工具的期末公允價(jià)值。

　?、芨黝?lèi)套期內(nèi)容,包括套期關(guān)系、公允價(jià)值、被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。

　　⑤企業(yè)應(yīng)披露信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息。

　?、奁髽I(yè)應(yīng)當(dāng)披露與確定金融資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值有關(guān)的信息。包括公允價(jià)值采用的方法,涉及估值技術(shù)的還要披露估計(jì)假設(shè)等等。

　?、咂渌兜氖马?xiàng),包括擔(dān)保、減值、重分類(lèi)的金額和原因等等。

　　總之,企業(yè)所披露的衍生金融工具的信息,無(wú)論是已經(jīng)確認(rèn)的還是尚未確認(rèn)的衍生金融工具,總的原則就是有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者就衍生金融工具對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的重要程度做出合理評(píng)價(jià)。

　　3.衍生金融工具披露的難點(diǎn)。

　　3.1 對(duì)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的沖擊。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以歷史成本為計(jì)量屬性,但公允價(jià)值是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性,在衍生金融工具報(bào)告中,必須及時(shí)披露與公允價(jià)值有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　3.2 對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性和充分性的沖擊。衍生金融工具交易頻繁,價(jià)格波動(dòng)劇烈,及時(shí)、充分地在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映重要的風(fēng)險(xiǎn)信息非常困難,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法滿(mǎn)足報(bào)表使用者的這一需要。

　　3.3 傳統(tǒng)損益表的局限性。傳統(tǒng)損益表中的利潤(rùn)不包括既定期間內(nèi)持有資產(chǎn)的價(jià)值增減。而衍生金融工具的價(jià)格波動(dòng)性大,會(huì)存在因市價(jià)變化而產(chǎn)生的持有利得或損失。傳統(tǒng)損益表無(wú)法列報(bào)在既定期間內(nèi)衍生金融工具的價(jià)值增減,不能真實(shí)反映核算期間的實(shí)際收益。這不利于報(bào)表使用者運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策。

　　3.4 對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性和謹(jǐn)慎性的沖擊。衍生金融工具交易是未來(lái)交易,預(yù)示著未來(lái)的財(cái)務(wù)變化,這些未來(lái)的財(cái)務(wù)信息無(wú)法在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表上進(jìn)行反映,因而會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息具有一定的殘缺性甚至誤導(dǎo)性,以致于不能及時(shí)和充分的預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn),不能滿(mǎn)足信息決策者的需求進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理。

　　4.關(guān)于完善衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露的思路與對(duì)策。

　　4.1 加快對(duì)公允價(jià)值計(jì)量體系的建設(shè)。衍生金融工具會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值。衍生金融工具公允價(jià)值計(jì)量體系涉及三大類(lèi)問(wèn)題:一是模型的選用、參數(shù)的設(shè)定、模型的修訂及模型風(fēng)險(xiǎn)的克服問(wèn)題;二是公允價(jià)值數(shù)據(jù)傳輸應(yīng)用系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)庫(kù)的建立、系統(tǒng)的安全維護(hù)問(wèn)題;三是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充和內(nèi)控制度等類(lèi)此案實(shí)施監(jiān)控系統(tǒng)的建立。加快公允價(jià)值計(jì)量體系的建設(shè)才能增強(qiáng)衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性。

　　4.2 構(gòu)建并規(guī)范新的會(huì)計(jì)報(bào)告體系。為適應(yīng)衍生金融工具信息披露的要求,按照新準(zhǔn)則的要求,可對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告體系進(jìn)行改造并規(guī)范。如對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表,可以增加一張“衍生金融工具明細(xì)表”,詳細(xì)列名企業(yè)所持有的各種衍生金融工具的有關(guān)情況,包括其類(lèi)別、賬面價(jià)值、現(xiàn)行公允價(jià)值等內(nèi)容,并根據(jù)是否確認(rèn)來(lái)分別列示;對(duì)利潤(rùn)表可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的做法,增加一張第二利潤(rùn)表。對(duì)于報(bào)表改造后仍無(wú)法披露的重要信息,可考慮增設(shè)一張衍生金融工具明細(xì)表。根據(jù)重要性原則列出衍生金融工具的類(lèi)別、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、公允價(jià)值、到期日、持有日等信息,以便報(bào)表使用者據(jù)以判斷并作出正確的決策。

　　4.3 構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)型衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露制度。以新巴塞爾協(xié)議為基礎(chǔ)的金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制中,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和資本之間建立全面的對(duì)應(yīng)關(guān)系,實(shí)現(xiàn)銀行監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)管理方法、合理披露風(fēng)險(xiǎn)和資本信息作出了明確規(guī)定。風(fēng)險(xiǎn)型衍生金融工具的信息披露制度的建立健全,對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)警,整合相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),也是適應(yīng)國(guó)際金融全球化的必然選擇。同時(shí),企業(yè)應(yīng)建立自我約束機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn),而監(jiān)管部門(mén)也應(yīng)進(jìn)一步完善對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行約束的相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范的信息披露制度,促使金融衍生品交易能夠健康規(guī)范發(fā)展。

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　　金融工具會(huì)計(jì)論文篇2

　　淺談衍生金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題

　　摘要:隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加深,金融創(chuàng)新突飛猛進(jìn),金融工具尤其是衍生金融工具交易規(guī)模急劇擴(kuò)大,品種更加多樣,技術(shù)更加復(fù)雜,并對(duì)金融領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理提出了新挑戰(zhàn)。中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后,國(guó)內(nèi)企業(yè)將更加緊密地融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)中,為了應(yīng)對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)對(duì)衍生金融工具的需求日益增多。然而,金融工具既是重要的避險(xiǎn)工具,同時(shí)又是巨大的風(fēng)險(xiǎn)源。如何恰當(dāng)?shù)膶⒀苌鹑诠ぞ呒{入報(bào)表內(nèi)核算,增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性、可比性,建立包括衍生金融工具會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)的監(jiān)督管理體系,已經(jīng)成為國(guó)際社會(huì)共同關(guān)注的課題。

　　關(guān)鍵詞:衍生金融工具;會(huì)計(jì)計(jì)量;公允價(jià)值

　　1 衍生金融工具的定義

　　衍生金融工具是在傳統(tǒng)金融工具基礎(chǔ)上衍生出來(lái)的新興金融工具,它是一種交易手段或交易媒介,表現(xiàn)形式是雙邊合約或支付交換協(xié)議,其價(jià)值是從某種基本工具的價(jià)格、利率或指數(shù)上衍生出來(lái)的。國(guó)際上主要的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都從方便會(huì)計(jì)處理的角度對(duì)衍生金融工具進(jìn)行了明確的定義。

　　IASB在2003年新修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具:確認(rèn)和計(jì)量》(IAS39)中,沿用了此前IASB在該準(zhǔn)則中的定義,將衍生工具定義為:

　　衍生工具是滿(mǎn)足所有下述三個(gè)特征的該準(zhǔn)則范圍內(nèi)的金融工具或其他合約:

　　(1)由于特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、外匯匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信用指數(shù),或其他變量(有時(shí)被稱(chēng)作“標(biāo)的”)的變動(dòng)而發(fā)生價(jià)值變動(dòng);

　　(2)不要求初始凈投資注1或要求的初始凈投資小于預(yù)計(jì)對(duì)市場(chǎng)因素變化有類(lèi)似反應(yīng)的其他類(lèi)型合約所要求的初始凈投資;

　　(3)在未來(lái)某日進(jìn)行結(jié)算。

　　2 衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量

　　2.1 會(huì)計(jì)計(jì)量的基本問(wèn)題

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)行包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié),會(huì)計(jì)計(jì)量作為會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的第二個(gè)環(huán)節(jié),是一種貨幣量化的行為,存在于會(huì)計(jì)核算過(guò)程的始終。會(huì)計(jì)計(jì)量在會(huì)計(jì)活動(dòng)中起著重要的作用。會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士就直截了當(dāng)?shù)奶岢?“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能”。

　　2.2 衍生金融工具的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

　　對(duì)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未將其單獨(dú)列出,而是將衍生金融工具歸類(lèi)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(衍生工具被指定為套期工具的除外),在分類(lèi)的基礎(chǔ)上對(duì)每一類(lèi)別的金融工具的計(jì)量問(wèn)題作出了相關(guān)規(guī)定,我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)沿用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種做法。

　　2.2.1 衍生金融工具的初始計(jì)量

　　2003年修訂前的IAS39在第66段中提出,“當(dāng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其成本進(jìn)行計(jì)量。就金融資產(chǎn)而言,成本指放棄的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值;就金融負(fù)債而言,成本指收到的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值”。2003年修訂后的IAS39第43段指出,“當(dāng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí),實(shí)體應(yīng)按其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,如果金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不通過(guò)損益按公允價(jià)值計(jì)量,則按其公允價(jià)值加上該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債獲得或發(fā)行時(shí)所直接產(chǎn)生的交易費(fèi)用進(jìn)行初始計(jì)量”。

　　2.2.2 衍生金融工具的后續(xù)計(jì)量

　　會(huì)計(jì)計(jì)量是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,在初始計(jì)量之后,還有一個(gè)再計(jì)量的過(guò)程,直至該衍生工具在資產(chǎn)負(fù)債表中被終止確認(rèn)。對(duì)衍生金融工具的后續(xù)計(jì)量,存在三種觀(guān)點(diǎn):引入成本與市價(jià)孰低原則以修正的歷史成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量、以混合屬性(歷史成本與公允價(jià)值并存)計(jì)量。無(wú)論是IASB還是FASB都把公允價(jià)值作為衍生金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性,這在他們制定的準(zhǔn)則中得到了很好的體現(xiàn)。

　　IAS39在討論金融工具的后續(xù)計(jì)量時(shí),將其分為四類(lèi):通過(guò)損益以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)。其中第一類(lèi)包括為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。準(zhǔn)則規(guī)定該類(lèi)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在后續(xù)計(jì)量中應(yīng)采用公允價(jià)值。該準(zhǔn)則同時(shí)說(shuō)明,“對(duì)于衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債,除非它們被指定且是有效的套期工具,否則應(yīng)認(rèn)為是為交易而持有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債”。因此,對(duì)衍生金融工具的后續(xù)計(jì)量無(wú)外乎兩種情況:一是該衍生金融工具被指定為套期工具,這時(shí)應(yīng)采用套期保值會(huì)計(jì)處理,但這時(shí)的套期保值必須是有效的,否則,應(yīng)認(rèn)為是為交易而持有的;二是被套期保值項(xiàng)目外的衍生金融工具作為為交易而持有的,以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　3 衍生金融工具公允價(jià)值計(jì)量帶來(lái)的損益問(wèn)題

　　在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式下,資產(chǎn)和負(fù)債本著“過(guò)去發(fā)生”的確認(rèn)原則以及歷史成本計(jì)量基礎(chǔ),相應(yīng)地要求對(duì)已實(shí)現(xiàn)的損益按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則予以確認(rèn),即要在交易發(fā)生時(shí),將交易產(chǎn)生的收入或損失以及與交易相

　　關(guān)的費(fèi)用在當(dāng)期予以確認(rèn)。

　　如果以公允價(jià)值計(jì)量金融工具,就必然會(huì)引發(fā)如何確認(rèn)利得和損失的問(wèn)題。一方面,使用公允價(jià)值會(huì)引起更多的利得和損失確認(rèn)問(wèn)題;另一方面,使用公允價(jià)值會(huì)使報(bào)告結(jié)果的波動(dòng)性增大。衍生金融工具對(duì)“過(guò)去發(fā)生”的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則和歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)造成了強(qiáng)烈沖擊,其損益確認(rèn)原則也無(wú)法再遵循傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式。

　　對(duì)于衍生金融工具的損益確認(rèn),可以按照這樣的思路,即按持有衍生金融工具的目的進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)為了套期保值而持有的衍生金融工具與為了投機(jī)而持有衍生金融工具,其損益確認(rèn)的原則和方式應(yīng)有區(qū)別。企業(yè)如果是為了投機(jī)而持有衍生金融工具,一般將衍生金融工具(假定其已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表按公允價(jià)值得以確認(rèn)和計(jì)量)的公允價(jià)值變動(dòng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益;而如果企業(yè)為了套期保值的目的持有衍生金融工具,其相關(guān)損益則應(yīng)該根據(jù)具體的套期種類(lèi),按照套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行處理,而不一定直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在套期會(huì)計(jì)的核算方面,IASB發(fā)布的IAS39將套期分為:公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期、對(duì)境外業(yè)務(wù)凈投資的套期。FASB在其發(fā)布的SFAS133中也把套期分為三類(lèi),分別是公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和外幣套期。SFAS133與IAS39對(duì)套期的會(huì)計(jì)處理規(guī)定大體上是一致的,2003年底發(fā)布的經(jīng)過(guò)修訂的IAS39進(jìn)一步消除了與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的差別。

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