隨著我國加入WTO，經(jīng)濟(jì)、金融逐步與世界融合，衍生金融工具的運(yùn)用逐漸頻繁。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于金融工具會計(jì)論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　金融工具會計(jì)論文篇1

　　淺析衍生金融工具會計(jì)

　　【摘要】我國財(cái)政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際的趨同和接軌,在衍生金融工具的列報(bào)和披露方面作了詳細(xì)的規(guī)定,有利于及時、充分反映企業(yè)衍生金融工具交易帶來的隱含風(fēng)險(xiǎn),提高衍生金融工具會計(jì)信息的國際可比性。本文對衍生金融工具披露的內(nèi)容進(jìn)行了總結(jié),并對存在的問題和解決、完善的對策提出了自己的見解。

　　【關(guān)鍵詞】衍生金融工具 會計(jì)報(bào)告披露 完善與對策

　　衍生金融工具的信息披露是會計(jì)信息披露的重要組成部分。2006年2月15日,我國財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,37號具體準(zhǔn)則對衍生金融工具的披露問題進(jìn)行了明確規(guī)定。通過對衍生金融工具相關(guān)信息的披露,使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對衍生金融工具給企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果所造成的影響有充分的理解,從而對與衍生金融工具相關(guān)的未來交易事項(xiàng)做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

　　1.衍生金融工具概述。衍生金融工具,又稱派生金融工具、金融衍生產(chǎn)品等,是與原生金融工具相對應(yīng)的一個概念,它是在原生金融工具諸如即期交易的商品合約、債券、股票、外匯等基礎(chǔ)上派生而來的。

　　我國財(cái)政部2006年2月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中對衍生金融工具的定義引用了國際會計(jì)準(zhǔn)則中IAS32中的定義,即具有以下特征的金融工具屬于衍生金融工具:①其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)、或類似變量的變動而變動;②不要求初始凈投資,或與對市場條件變動具有類似反映的其他類型合同相比,要求較少凈投資;③在未來日期結(jié)算。

　　衍生金融工具具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性、靈活性、杠桿性、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)性和未來性或契約性等特點(diǎn)。

　　2.衍生金融工具披露的內(nèi)容。國際上對衍生金融工具的會計(jì)披露主要是對金融工具的性質(zhì)、條件、相關(guān)會計(jì)政策及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范,要求企業(yè)在反映公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失時,可以全部在收益中確認(rèn);或者一部分在收益中確認(rèn),另一部分先在權(quán)益變動表中列報(bào),直到相關(guān)資產(chǎn)出售或相關(guān)負(fù)債清償為止。

　　2.1 衍生金融工具披露的原則。全面詳細(xì)地披露衍生金融工具,并不意味著衍生金融工具的披露應(yīng)極盡繁瑣。合理進(jìn)行信息披露,掌握基本披露原則,是做好信息披露工作的前提。

　　2.1.1 重要性原則。由于金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)對衍生金融工具的頻繁使用,而存在大量的衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn),且由于激烈的同業(yè)競爭,也不能對風(fēng)險(xiǎn)信息披露過多,所以應(yīng)本著重要性原則對衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)加以披露。

　　2.1.2 相關(guān)性和可靠性原則。相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息的兩個基本質(zhì)量特征,衍生金融工具的公允價值信息具有相關(guān)性是確定無疑的,但如果缺乏可靠性做支撐,則相關(guān)性也可能難以保證。因此,所披露的衍生金融工具信息應(yīng)具有相關(guān)性和可靠性。

　　2.1.3 可理解性原則。衍生金融工具通常具有靈活多變而繁瑣復(fù)雜的結(jié)構(gòu),為此,企業(yè)在進(jìn)行衍生金融工具披露時,應(yīng)注意考慮信息的使用范圍,提高披露的衍生金融工具信息的可理解性。

　　2.1.4 定性披露與定量披露相結(jié)合的原則。采用定性披露與定量(采用表格等方式)披露相結(jié)合的方法更有利于報(bào)表使用者全面而完整地了解衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)情況,從而評估企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.2 我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》金融工具列報(bào)和披露要求。我國財(cái)政部在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第37號――金融工具列報(bào)中明確規(guī)定了金融工具列報(bào)包括金融工具列示和金融工具披露。具體要求如下:

　　2.2.1 列報(bào)。

　?、贉?zhǔn)則明確規(guī)定主體應(yīng)當(dāng)按照金融工具的實(shí)質(zhì)和定義在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具分類列報(bào),并規(guī)定了確認(rèn)條件和分類條件。

　?、趯τ诜茄苌鹑诠ぞ甙瑱?quán)益和負(fù)債成分時,應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益進(jìn)行分拆,分拆的方法與國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求基本一致。

　?、蹖τ跈?quán)益工具和負(fù)債工具有關(guān)利息、利得或損失的規(guī)定和國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求基本一致,權(quán)益類的計(jì)入所有者權(quán)益,負(fù)債類的計(jì)入當(dāng)期損益。

　　④關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷規(guī)定與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本一致。

　　2.2.2 披露。我國準(zhǔn)則對企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的金融工具信息規(guī)定如下:

　?、僦匾獣?jì)政策,例如分類方法、確認(rèn)和終止確認(rèn)的條件、初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的計(jì)量基礎(chǔ)、收入費(fèi)用利得和損失的確認(rèn)條件和計(jì)量基礎(chǔ)等等。

　?、诮鹑陲L(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和政策。

　?、垩苌鹑诠ぞ邊^(qū)分為交易類和套期工具類后,披露的相關(guān)內(nèi)容包括衍生工具的性質(zhì)、合同金額或名義金額;衍生工具的到期日、失效日或合同執(zhí)行日;衍生工具的期末公允價值。

　?、芨黝愄灼趦?nèi)容,包括套期關(guān)系、公允價值、被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。

　?、萜髽I(yè)應(yīng)披露信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息。

　?、奁髽I(yè)應(yīng)當(dāng)披露與確定金融資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值有關(guān)的信息。包括公允價值采用的方法,涉及估值技術(shù)的還要披露估計(jì)假設(shè)等等。

　?、咂渌兜氖马?xiàng),包括擔(dān)保、減值、重分類的金額和原因等等。

　　總之,企業(yè)所披露的衍生金融工具的信息,無論是已經(jīng)確認(rèn)的還是尚未確認(rèn)的衍生金融工具,總的原則就是有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者就衍生金融工具對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度做出合理評價。

　　3.衍生金融工具披露的難點(diǎn)。

　　3.1 對會計(jì)信息披露內(nèi)容的沖擊。傳統(tǒng)會計(jì)以歷史成本為計(jì)量屬性,但公允價值是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性,在衍生金融工具報(bào)告中,必須及時披露與公允價值有關(guān)的會計(jì)信息。

　　3.2 對會計(jì)信息披露的及時性和充分性的沖擊。衍生金融工具交易頻繁,價格波動劇烈,及時、充分地在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映重要的風(fēng)險(xiǎn)信息非常困難,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告無法滿足報(bào)表使用者的這一需要。

　　3.3 傳統(tǒng)損益表的局限性。傳統(tǒng)損益表中的利潤不包括既定期間內(nèi)持有資產(chǎn)的價值增減。而衍生金融工具的價格波動性大,會存在因市價變化而產(chǎn)生的持有利得或損失。傳統(tǒng)損益表無法列報(bào)在既定期間內(nèi)衍生金融工具的價值增減,不能真實(shí)反映核算期間的實(shí)際收益。這不利于報(bào)表使用者運(yùn)用會計(jì)報(bào)表進(jìn)行預(yù)測、決策。

　　3.4 對會計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性和謹(jǐn)慎性的沖擊。衍生金融工具交易是未來交易,預(yù)示著未來的財(cái)務(wù)變化,這些未來的財(cái)務(wù)信息無法在傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表上進(jìn)行反映,因而會計(jì)報(bào)表提供的信息具有一定的殘缺性甚至誤導(dǎo)性,以致于不能及時和充分的預(yù)測風(fēng)險(xiǎn),不能滿足信息決策者的需求進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理。

　　4.關(guān)于完善衍生金融工具會計(jì)信息披露的思路與對策。

　　4.1 加快對公允價值計(jì)量體系的建設(shè)。衍生金融工具會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)是公允價值。衍生金融工具公允價值計(jì)量體系涉及三大類問題:一是模型的選用、參數(shù)的設(shè)定、模型的修訂及模型風(fēng)險(xiǎn)的克服問題;二是公允價值數(shù)據(jù)傳輸應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)、數(shù)據(jù)庫的建立、系統(tǒng)的安全維護(hù)問題;三是企業(yè)會計(jì)制度的補(bǔ)充和內(nèi)控制度等類此案實(shí)施監(jiān)控系統(tǒng)的建立。加快公允價值計(jì)量體系的建設(shè)才能增強(qiáng)衍生金融工具會計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性。

　　4.2 構(gòu)建并規(guī)范新的會計(jì)報(bào)告體系。為適應(yīng)衍生金融工具信息披露的要求,按照新準(zhǔn)則的要求,可對會計(jì)報(bào)告體系進(jìn)行改造并規(guī)范。如對資產(chǎn)負(fù)債表,可以增加一張“衍生金融工具明細(xì)表”,詳細(xì)列名企業(yè)所持有的各種衍生金融工具的有關(guān)情況,包括其類別、賬面價值、現(xiàn)行公允價值等內(nèi)容,并根據(jù)是否確認(rèn)來分別列示;對利潤表可借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的做法,增加一張第二利潤表。對于報(bào)表改造后仍無法披露的重要信息,可考慮增設(shè)一張衍生金融工具明細(xì)表。根據(jù)重要性原則列出衍生金融工具的類別、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、公允價值、到期日、持有日等信息,以便報(bào)表使用者據(jù)以判斷并作出正確的決策。

　　4.3 構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)型衍生金融工具會計(jì)信息披露制度。以新巴塞爾協(xié)議為基礎(chǔ)的金融風(fēng)險(xiǎn)評價機(jī)制中,對風(fēng)險(xiǎn)和資本之間建立全面的對應(yīng)關(guān)系,實(shí)現(xiàn)銀行監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)管理方法、合理披露風(fēng)險(xiǎn)和資本信息作出了明確規(guī)定。風(fēng)險(xiǎn)型衍生金融工具的信息披露制度的建立健全,對重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)警,整合相應(yīng)的會計(jì)控制系統(tǒng),也是適應(yīng)國際金融全球化的必然選擇。同時,企業(yè)應(yīng)建立自我約束機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制來防范風(fēng)險(xiǎn),而監(jiān)管部門也應(yīng)進(jìn)一步完善對企業(yè)行為進(jìn)行約束的相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范的信息披露制度,促使金融衍生品交易能夠健康規(guī)范發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)

　　1 趙永順.對衍生金融工具會計(jì)信息披露的思考[J].財(cái)會月刊.2008.12

　　2 王冬昀.衍生金融會計(jì)披露方式的創(chuàng)新途徑[J].財(cái)會研究. 2007.9

　　3 魏靜霞、于少明.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角下衍生金融工具的信息披露[J].現(xiàn)代企業(yè).2009.7

　　4 余芳藝.我國衍生金融工具會計(jì)信息披露問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué).2007.5

　　5 夏睿.關(guān)于衍生金融工具的會計(jì)問題研究[D].華東師范大學(xué).2009.5

　　6 洪彥修.衍生金融工具會計(jì)問題的研究及對策[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào).2009.2

　　金融工具會計(jì)論文篇2

　　淺談衍生金融工具會計(jì)計(jì)量問題

　　摘要:隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加深,金融創(chuàng)新突飛猛進(jìn),金融工具尤其是衍生金融工具交易規(guī)模急劇擴(kuò)大,品種更加多樣,技術(shù)更加復(fù)雜,并對金融領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理提出了新挑戰(zhàn)。中國加入世界貿(mào)易組織后,國內(nèi)企業(yè)將更加緊密地融入國際經(jīng)濟(jì)中,為了應(yīng)對國際競爭,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)對衍生金融工具的需求日益增多。然而,金融工具既是重要的避險(xiǎn)工具,同時又是巨大的風(fēng)險(xiǎn)源。如何恰當(dāng)?shù)膶⒀苌鹑诠ぞ呒{入報(bào)表內(nèi)核算,增強(qiáng)企業(yè)會計(jì)報(bào)表的相關(guān)性、可比性,建立包括衍生金融工具會計(jì)規(guī)范在內(nèi)的監(jiān)督管理體系,已經(jīng)成為國際社會共同關(guān)注的課題。

　　關(guān)鍵詞:衍生金融工具;會計(jì)計(jì)量;公允價值

　　1 衍生金融工具的定義

　　衍生金融工具是在傳統(tǒng)金融工具基礎(chǔ)上衍生出來的新興金融工具,它是一種交易手段或交易媒介,表現(xiàn)形式是雙邊合約或支付交換協(xié)議,其價值是從某種基本工具的價格、利率或指數(shù)上衍生出來的。國際上主要的金融工具會計(jì)準(zhǔn)則都從方便會計(jì)處理的角度對衍生金融工具進(jìn)行了明確的定義。

　　IASB在2003年新修訂的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號——金融工具:確認(rèn)和計(jì)量》(IAS39)中,沿用了此前IASB在該準(zhǔn)則中的定義,將衍生工具定義為:

　　衍生工具是滿足所有下述三個特征的該準(zhǔn)則范圍內(nèi)的金融工具或其他合約:

　　(1)由于特定利率、金融工具價格、商品價格、外匯匯率、價格或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù),或其他變量(有時被稱作“標(biāo)的”)的變動而發(fā)生價值變動;

　　(2)不要求初始凈投資注1或要求的初始凈投資小于預(yù)計(jì)對市場因素變化有類似反應(yīng)的其他類型合約所要求的初始凈投資;

　　(3)在未來某日進(jìn)行結(jié)算。

　　2 衍生金融工具的會計(jì)計(jì)量

　　2.1 會計(jì)計(jì)量的基本問題

　　財(cái)務(wù)會計(jì)的運(yùn)行包括會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)告四個環(huán)節(jié),會計(jì)計(jì)量作為會計(jì)運(yùn)行過程中的第二個環(huán)節(jié),是一種貨幣量化的行為,存在于會計(jì)核算過程的始終。會計(jì)計(jì)量在會計(jì)活動中起著重要的作用。會計(jì)學(xué)家井尻雄士就直截了當(dāng)?shù)奶岢?“會計(jì)計(jì)量是會計(jì)系統(tǒng)的核心職能”。

　　2.2 衍生金融工具的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

　　對于衍生金融工具的會計(jì)計(jì)量,國際會計(jì)準(zhǔn)則并未將其單獨(dú)列出,而是將衍生金融工具歸類于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(衍生工具被指定為套期工具的除外),在分類的基礎(chǔ)上對每一類別的金融工具的計(jì)量問題作出了相關(guān)規(guī)定,我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(2006)沿用了國際會計(jì)準(zhǔn)則的這種做法。

　　2.2.1 衍生金融工具的初始計(jì)量

　　2003年修訂前的IAS39在第66段中提出,“當(dāng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其成本進(jìn)行計(jì)量。就金融資產(chǎn)而言,成本指放棄的對價的公允價值;就金融負(fù)債而言,成本指收到的對價的公允價值”。2003年修訂后的IAS39第43段指出,“當(dāng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始確認(rèn)時,實(shí)體應(yīng)按其公允價值進(jìn)行初始計(jì)量,如果金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不通過損益按公允價值計(jì)量,則按其公允價值加上該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債獲得或發(fā)行時所直接產(chǎn)生的交易費(fèi)用進(jìn)行初始計(jì)量”。

　　2.2.2 衍生金融工具的后續(xù)計(jì)量

　　會計(jì)計(jì)量是一個動態(tài)的過程,在初始計(jì)量之后,還有一個再計(jì)量的過程,直至該衍生工具在資產(chǎn)負(fù)債表中被終止確認(rèn)。對衍生金融工具的后續(xù)計(jì)量,存在三種觀點(diǎn):引入成本與市價孰低原則以修正的歷史成本計(jì)量、以公允價值計(jì)量、以混合屬性(歷史成本與公允價值并存)計(jì)量。無論是IASB還是FASB都把公允價值作為衍生金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性,這在他們制定的準(zhǔn)則中得到了很好的體現(xiàn)。

　　IAS39在討論金融工具的后續(xù)計(jì)量時,將其分為四類:通過損益以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)。其中第一類包括為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和指定以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。準(zhǔn)則規(guī)定該類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在后續(xù)計(jì)量中應(yīng)采用公允價值。該準(zhǔn)則同時說明,“對于衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債,除非它們被指定且是有效的套期工具,否則應(yīng)認(rèn)為是為交易而持有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債”。因此,對衍生金融工具的后續(xù)計(jì)量無外乎兩種情況:一是該衍生金融工具被指定為套期工具,這時應(yīng)采用套期保值會計(jì)處理,但這時的套期保值必須是有效的,否則,應(yīng)認(rèn)為是為交易而持有的;二是被套期保值項(xiàng)目外的衍生金融工具作為為交易而持有的,以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　3 衍生金融工具公允價值計(jì)量帶來的損益問題

　　在傳統(tǒng)的會計(jì)模式下,資產(chǎn)和負(fù)債本著“過去發(fā)生”的確認(rèn)原則以及歷史成本計(jì)量基礎(chǔ),相應(yīng)地要求對已實(shí)現(xiàn)的損益按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則予以確認(rèn),即要在交易發(fā)生時,將交易產(chǎn)生的收入或損失以及與交易相

　　關(guān)的費(fèi)用在當(dāng)期予以確認(rèn)。

　　如果以公允價值計(jì)量金融工具,就必然會引發(fā)如何確認(rèn)利得和損失的問題。一方面,使用公允價值會引起更多的利得和損失確認(rèn)問題;另一方面,使用公允價值會使報(bào)告結(jié)果的波動性增大。衍生金融工具對“過去發(fā)生”的會計(jì)確認(rèn)原則和歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)造成了強(qiáng)烈沖擊,其損益確認(rèn)原則也無法再遵循傳統(tǒng)的會計(jì)模式。

　　對于衍生金融工具的損益確認(rèn),可以按照這樣的思路,即按持有衍生金融工具的目的進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理。企業(yè)為了套期保值而持有的衍生金融工具與為了投機(jī)而持有衍生金融工具,其損益確認(rèn)的原則和方式應(yīng)有區(qū)別。企業(yè)如果是為了投機(jī)而持有衍生金融工具,一般將衍生金融工具(假定其已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表按公允價值得以確認(rèn)和計(jì)量)的公允價值變動直接確認(rèn)為當(dāng)期損益;而如果企業(yè)為了套期保值的目的持有衍生金融工具,其相關(guān)損益則應(yīng)該根據(jù)具體的套期種類,按照套期保值會計(jì)進(jìn)行處理,而不一定直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在套期會計(jì)的核算方面,IASB發(fā)布的IAS39將套期分為:公允價值套期、現(xiàn)金流量套期、對境外業(yè)務(wù)凈投資的套期。FASB在其發(fā)布的SFAS133中也把套期分為三類,分別是公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和外幣套期。SFAS133與IAS39對套期的會計(jì)處理規(guī)定大體上是一致的,2003年底發(fā)布的經(jīng)過修訂的IAS39進(jìn)一步消除了與美國公認(rèn)會計(jì)原則的差別。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]?陸德民.衍生金融工具的發(fā)展及其所帶來的會計(jì)問題[J].會計(jì)研究,1996,(7).

　　[2]?裘宗舜,白連江.衍生金融工具會計(jì)計(jì)量國際研究成果的比較分析[J].財(cái)會月刊(會計(jì)),2005,(11).

　　[3]?IASB.IAS39:Financial Instruments:Recognition and Measuermrnt,Dec,2003.

　　[4]?尹瑜.從相關(guān)性和可靠性看公允價值[J].財(cái)會月刊,2004,(12).

　　[5]?Barth,Landsman,Wahlen.Fair value accounting:Effects on banks' earnings volatility,regulatory capital,and value of contractual cash flows[J].Journal of Banking and Finance,1995,(19):3-4.

　　[6]?Barth,Beaver,Landsman.Value-relevance of banks’fair value disclosures under SFAS No.107[J].The Accounting Review,1996:71.

　　[7]?常勛.財(cái)務(wù)會計(jì)四大難題[M].上海:立信會計(jì)出版社,2002.

　　[8]?財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會編.金融工具會計(jì)與保險(xiǎn)會計(jì)[M].大連:大連出版社,2005.