有關(guān)金融工具會(huì)計(jì)論文

　　近幾年來(lái),我國(guó)金融改革加速,資本市場(chǎng)迅猛發(fā)展,無(wú)論是金融工具品種還是交易量都大幅增長(zhǎng)。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的有關(guān)金融工具會(huì)計(jì)論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　有關(guān)金融工具會(huì)計(jì)論文篇1

　　淺析金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　摘 要：隨著金融創(chuàng)新浪潮席卷整個(gè)西方世界，衍生金融工具所涉及的問(wèn)題受到各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、監(jiān)管者、財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和用戶的關(guān)注。因此1998年公布的IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》具有重要及深刻的意義。本文分析了IAS39的一些關(guān)鍵內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，考慮到商業(yè)銀行是金融市場(chǎng)的絕對(duì)主體，具體分析了對(duì)商業(yè)銀行的影響及應(yīng)對(duì)建議。

　　關(guān)鍵詞：IAS39 衍生金融工具 商業(yè)銀行

　　從1988年起國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)就開始立項(xiàng)制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1995年批準(zhǔn)公布IAS32《金融工具：披露和列報(bào)》;1998年批準(zhǔn)公布IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》，并且尚在為完成一個(gè)綜合性的準(zhǔn)則而繼續(xù)努力。IASC之所以要立項(xiàng)制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是因?yàn)橐酝臏?zhǔn)則存在一些重大缺失。比如以往的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)使許多衍生金融工具無(wú)法得到確認(rèn)。因?yàn)闆](méi)有初始成本，不能按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式確認(rèn)。再比如以往缺乏合理、統(tǒng)一的套期會(huì)計(jì)規(guī)范。對(duì)于套期如何核算，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏指南。

　　一、金融工具國(guó)際準(zhǔn)則IAS39基本內(nèi)容

　　(一)關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)定義

　　1、四類金融資產(chǎn)的定義

　　(1)為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，指主要為從價(jià)格或交易商保證金的短期波動(dòng)中獲利，而購(gòu)置的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債。其目的主要是為了近期內(nèi)出售和回購(gòu)，且有證據(jù)可實(shí)際獲得短期收益。特別說(shuō)明對(duì)于衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債，除非它們被指定且是有效的套期工具，否則應(yīng)認(rèn)為是為交易而持有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。

　　(2)持有至到期的投資，指具有固定或可確定金額和固定期限，企業(yè)明確打算并能夠持有至到期的金融資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不包括在內(nèi)。

　　(3)貸款和應(yīng)收帳款，指企業(yè)直接向債務(wù)人提供資金、商品或勞務(wù)所形成的金融資產(chǎn)。但打算立即或在短期內(nèi)就轉(zhuǎn)讓的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不包括在內(nèi)，而后劃為交易而持有的金融資產(chǎn)。

　　(4)可供出售的金融資產(chǎn)，指其它金融資產(chǎn)。

　　2、與確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)的定義

　　(1)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本(AMORTISED COST)，指初始確認(rèn)日以計(jì)量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的金額經(jīng)以下調(diào)整后的余額：減去償還的本金;加上或減去初始確認(rèn)額與到期金額之差額使用實(shí)際利率法計(jì)算的累積攤銷額;減去因資產(chǎn)減值或資產(chǎn)不能收回而減記的價(jià)值(直接或通過(guò)備抵賬戶)。

　　(2)實(shí)際利率法(EFFECTIVE INTEREST METHOD)，指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及在相關(guān)期間分配利息收益或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，指將從現(xiàn)在開始至到期日或下—個(gè)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的重新定價(jià)日預(yù)期會(huì)發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金支付額，精確地折現(xiàn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的當(dāng)前賬面凈值所運(yùn)用的利率。它應(yīng)包括合同各方之間支付或收到的各項(xiàng)費(fèi)用和百分點(diǎn)。同時(shí)實(shí)際利率有時(shí)被稱作是至到期日或下一個(gè)重新定價(jià)日的平均收益率，是該期間金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的內(nèi)含收益率。

　　(3)公允價(jià)值(FAIR VAIUE)，指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。

　　(4)交易費(fèi)用(TRANSACTION COSTS)，指可直接歸屬于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的購(gòu)買、發(fā)行或處置的新增費(fèi)用。它包括支付給代理商、顧問(wèn)、經(jīng)銷商和自營(yíng)商的手續(xù)費(fèi)和傭金;監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證交所征收的款項(xiàng);證券交易稅，交易費(fèi)用不包括債券溢價(jià)或折價(jià)、籌資費(fèi)用和內(nèi)部管理費(fèi)用或持有成本的攤銷。

　　3、與套期有關(guān)的定義

　　(1)套期工具(HEDGING INSTRUMENT)，在套期會(huì)計(jì)中，是指定一項(xiàng)或多項(xiàng)套期工具，使其公允價(jià)值變動(dòng)能全部或部分抵消被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。?

　　(2)被套期項(xiàng)目(HEDGING EFFECTIVENESS)，指具有以下特征的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或預(yù)期未來(lái)交易：使企業(yè)面臨公允價(jià)值變動(dòng)或未來(lái)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn);在套期會(huì)計(jì)中，被指定為被套期對(duì)象。(只有對(duì)外匯匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí)，非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債才可以被指定為套期工具。)

　　(3)套期有效性(HEDGE EFFECTIVENESS)，指通過(guò)套期工具抵消可歸屬于被套期風(fēng)險(xiǎn)的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)所能達(dá)到的程度。如果在套期開始時(shí)和整個(gè)期間內(nèi)，企業(yè)可以預(yù)期被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)幾乎全部可由套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)抵消，且實(shí)際結(jié)果在80%至125%的范圍內(nèi)，則該項(xiàng)套期通常認(rèn)為是很有效的。

　　(二)核心變化

　　1、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量

　　金融工具的確認(rèn)相對(duì)簡(jiǎn)單，確認(rèn)以企業(yè)成為金融工具合同一方為準(zhǔn);而終止確認(rèn)以金融工具合同權(quán)利或義務(wù)到期或解除為準(zhǔn)，終止確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失都記入當(dāng)期損益。

　　計(jì)量主要采用公允價(jià)值和攤余成本法。交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量采用公允價(jià)值，而其他金融資產(chǎn)的負(fù)債的初始計(jì)量采用公允價(jià)值交易成本。交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債及可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，而其他金融資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)計(jì)量采用攤余成本。

　　對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)形成利得和損失的處理，交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債是計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售的金融資產(chǎn)是計(jì)入權(quán)益，而持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款和其他金融負(fù)債沒(méi)有利得和損失。

　　2、金融資產(chǎn)減值和不可回收

　　根據(jù)IAS39，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日判斷是否存在客觀證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)或某組資產(chǎn)可能發(fā)生減值。如果存在這種證據(jù)，企業(yè)應(yīng)確定減值損失金額。

　　(1)以攤余成本記錄的金融資產(chǎn)，貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期日的投資已發(fā)生損失，則損失的金額為以下兩者之間的差額：資產(chǎn)的賬面金額;以金融工具初始實(shí)際利率對(duì)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量(扣除并未發(fā)生的未來(lái)信用損失)進(jìn)行折現(xiàn)后的金額。應(yīng)直接或通過(guò)運(yùn)用備抵賬戶減少資產(chǎn)的賬面金額，損失金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)以成本記錄的金融資產(chǎn)，對(duì)于因公允價(jià)值不能可靠計(jì)量而未以公允價(jià)值記錄的沒(méi)有市場(chǎng)報(bào)價(jià)的權(quán)益性工具，客觀證明它們已發(fā)生減值損失。損失金額應(yīng)是其賬面金額與按類式金融資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)回報(bào)率折現(xiàn)的預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的差額。而且，這種減值損失不允許轉(zhuǎn)回。

　　(3)可供出售的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值下降已直接在權(quán)益中確認(rèn)，并且存在客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)已減值，企業(yè)應(yīng)將在權(quán)益中累計(jì)損失額從權(quán)益中轉(zhuǎn)出，并計(jì)入當(dāng)期損益，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有被終止確認(rèn)。

　　(4)對(duì)于單項(xiàng)看金額重大的金融資產(chǎn)，減值和不可收回金額可以按單項(xiàng)資產(chǎn)分別予以確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)于類似金融資產(chǎn)的組合，減值和不可收回金額可按組合進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

　　3、套期會(huì)計(jì)，分成三類

　　(1)公允價(jià)值套期，指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債或這些資產(chǎn)或負(fù)債中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。所指公允價(jià)值變動(dòng)可歸屬于特定風(fēng)險(xiǎn)且影響所報(bào)告的凈收益。以公允價(jià)值重新計(jì)量套期工具形成的利得或損失，應(yīng)立即在損益確認(rèn);歸屬于被套期風(fēng)險(xiǎn)的被套期項(xiàng)目的利得或損失，應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目是賬面金額，并立即在損益中予以確認(rèn)。

　　(2)現(xiàn)金流量套期，指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。其中，變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)歸屬于與己確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債(如變動(dòng)利率債務(wù)的全部或部分未來(lái)利息支付)或預(yù)期交易(如預(yù)期購(gòu)買或銷售)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)，并且將影響損益。被確定有效套期的那部分套期工具的利得或損失，應(yīng)通過(guò)權(quán)益變動(dòng)表直接在權(quán)益中確認(rèn);無(wú)效部分的利得或損失應(yīng)確認(rèn)在損益中。

　　(3)國(guó)外主體凈投資的套期，外匯匯率變動(dòng)的影響。被確定有效套期的那部分套期工具的利得或損失，應(yīng)通過(guò)權(quán)益變動(dòng)表直接在權(quán)益中確認(rèn);無(wú)效部分的利得或損失應(yīng)確認(rèn)在損益中。

　　二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行的影響及應(yīng)對(duì)建議

　　商業(yè)銀行是金融市場(chǎng)的絕對(duì)主體，因此，金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行的影響最大，這里作一些簡(jiǎn)單探討。

　　1、對(duì)商業(yè)銀行的影響

　　第一，公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)的波動(dòng)性。公允價(jià)值計(jì)量要求銀行在交易事項(xiàng)的市場(chǎng)價(jià)值變化時(shí)，及時(shí)將這些價(jià)值變動(dòng)在報(bào)表中確認(rèn)，如發(fā)生未預(yù)期的利率變動(dòng)、金融資產(chǎn)信用質(zhì)量嚴(yán)重惡化、權(quán)益價(jià)格大幅度調(diào)整以及較大房地產(chǎn)危機(jī)等情況;而現(xiàn)行會(huì)計(jì)方法只要求在金融工具的價(jià)值實(shí)現(xiàn)時(shí)才確認(rèn)。

　　第二對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量，而這種確認(rèn)和計(jì)量要求有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)、有效的內(nèi)部控制制度等，否則無(wú)法達(dá)到表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量的要求。同時(shí)，套期會(huì)計(jì)要求對(duì)套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià)、要求提供每筆套期業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理書面文件等。所有這些都對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求。

　　第三，雙重計(jì)量模式可能降低會(huì)計(jì)信息的一致性，并增加對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解難度。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行將使用歷史成本和公允價(jià)值兩種方法來(lái)計(jì)量不同類別的資產(chǎn)和負(fù)債，從而使商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息建立在兩種基礎(chǔ)之上，降低了會(huì)計(jì)信息的一致性，也增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解難度。

　　第四，需要更多的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這直接增加商業(yè)銀行準(zhǔn)確、一致地進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度，甚至?xí)霈F(xiàn)情況相同而會(huì)計(jì)處理完全相反的現(xiàn)象。

　　2、商業(yè)銀行的應(yīng)對(duì)措施

　　第一，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)持有金融工具的目的和意圖，對(duì)原有的金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行有效分類，分類方法一旦確認(rèn)，不得隨意變動(dòng)。同時(shí)對(duì)需公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債集中管理，對(duì)非市場(chǎng)化資產(chǎn)建立科學(xué)的估價(jià)模型，并促進(jìn)銀行業(yè)建立相對(duì)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)公允價(jià)值的可靠性和可比性。因?yàn)橛霉蕛r(jià)值計(jì)量衍生金融工具已在表內(nèi)反映，其計(jì)量的不確定性、變動(dòng)性和集合性，任何變化都將反映在損益表中，使財(cái)務(wù)報(bào)告波動(dòng)性上升，可能導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)價(jià)值的錯(cuò)誤判斷。公允價(jià)值計(jì)量的可靠性受到市場(chǎng)發(fā)展程度的制約，非市場(chǎng)化資產(chǎn)的價(jià)值確定嚴(yán)重依賴于銀行所采用估價(jià)模型的科學(xué)性。更重要的是，假定各金融機(jī)構(gòu)根據(jù)不同的假設(shè)采用不同的估價(jià)模型，其公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會(huì)計(jì)信息的可比性。

　　第二，盡快建全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制四大模塊，必須與金融工具的計(jì)量、減值準(zhǔn)備的計(jì)提、衍生金融工具套期保值會(huì)計(jì)、金融工具風(fēng)險(xiǎn)的披露等緊密相連。只有在風(fēng)險(xiǎn)管理體系完備、風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)成熟的情況下，金融工具會(huì)計(jì)才能得到有效地運(yùn)用。

　　第三，加快基礎(chǔ)管理信息平臺(tái)的建設(shè)，使會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量由系統(tǒng)自動(dòng)生成，將會(huì)計(jì)核算從一維核算發(fā)展到多維核算，使會(huì)計(jì)核算的分類標(biāo)準(zhǔn)已不再局限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，讓它擴(kuò)展到按部門分類、按產(chǎn)品分類、按客戶分類、按貨幣分類、按區(qū)域分類、按行業(yè)分類、按期限分類、按風(fēng)險(xiǎn)分類。只要管理需要，我行可以實(shí)現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算效果。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1、汪祥耀、鄧川等著，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則——研究與比較(第二版)，立信會(huì)計(jì)出版社

　　2、王森，衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際比較及對(duì)我國(guó)的借鑒，黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2006.5

　　3、張金若，國(guó)際金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 注定漫長(zhǎng)的制定過(guò)程，前沿，2005.11.

　　4、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量

　　有關(guān)金融工具會(huì)計(jì)論文篇2

　　談衍生金融工具與重塑會(huì)計(jì)體系

　　一、衍生 金融 工具 發(fā)展 狀況簡(jiǎn)介

　　衍生金融工具(Derivation Financial Instruments)又稱派生金融工具。它是根據(jù)股價(jià)、利率、匯率等未來(lái)行情趨勢(shì)，采用支付少量保證金或權(quán)利金簽訂跨期 合同或互換不同金融工具等交易形式的新興金融工具。它是本世紀(jì)70年代以來(lái)，全球金融創(chuàng)新浪潮中的高 科技 產(chǎn)品。由于衍生金融工具產(chǎn)生較晚，品種繁多且不斷組合變化，人們對(duì)它的概念界定尚無(wú)統(tǒng)一看法。但是它從誕生到現(xiàn)在短短20多年的時(shí)間里，卻顯示出了強(qiáng)大的生命力和破壞力，表現(xiàn)在：一方面它規(guī)避了價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，降低了籌資成本，提高了證券市場(chǎng)流動(dòng)性，促進(jìn)了銀行業(yè)的發(fā)展，是 現(xiàn)代 金融市場(chǎng)的重要組成部分;另一方面，國(guó)際金融市場(chǎng)上有關(guān)衍生金融工具的風(fēng)波不斷出現(xiàn)：80年代的美國(guó)垃圾債券市場(chǎng)，90年代的巴林銀行，日本大和銀行，亞洲金融危機(jī)，美國(guó)的LTCM事件，都使人們產(chǎn)生了一種畏懼感，甚至認(rèn)為其是洪水猛獸。當(dāng)然這種認(rèn)為衍生金融工具是洪水猛獸的觀點(diǎn)是片面的，但的確讓人們領(lǐng)受了它的風(fēng)險(xiǎn)之巨大。既然衍生金融工具如同一把雙刃劍，正如美國(guó)所羅門兄弟公司董事長(zhǎng)孟思所說(shuō)：“只要正確使用，衍生金融工具一點(diǎn)都不危險(xiǎn)。”那么應(yīng)如何合理使用呢?

　　這就是解決如何對(duì)衍生金融工具實(shí)施有效地監(jiān)管的 問(wèn)題 ， 會(huì)計(jì) 的監(jiān)管是人們都十分重視的監(jiān)管手段，同時(shí)也是最有效的手段之一。但是， 目前 會(huì)計(jì)對(duì)衍生金融工具的監(jiān)管顯得有些力不從心，原因是衍生金融工具對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)體系的方方面面多多少少都產(chǎn)生了沖擊。本文打算從衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、收益 報(bào)告以及信息披露方面展開，摸索IASC是如何解決的，從而為我國(guó)的衍生金融工具會(huì)計(jì) 研究 提供一些借鑒。

　　二、IASC對(duì)金融工具的定義

　　在IAS NO.32中，關(guān)于金融工具的問(wèn)題是首先要研究的。因?yàn)榻鹑诠ぞ咭恢碧幱谌招略庐惖碾A段，況且國(guó)際上對(duì)衍生金融工具尚無(wú)準(zhǔn)確定義，這就為IASC出了難題。IAS NO.32定義金融工具為同時(shí)增加一個(gè) 企業(yè) 的金融資產(chǎn)和另一個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)指下列資產(chǎn): a 現(xiàn)金;b 從另一企業(yè)收取現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同權(quán)利;c 在潛在有利的條件下，與另一企業(yè)交換金融工具的合同權(quán)利;d 另一企業(yè)的權(quán)益工具。金融負(fù)債指具有下列合同責(zé)任的負(fù)債：a 向另一企業(yè)交付現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn);b 在潛在不利的條件下，與另一企業(yè)交換金融工具。

　　從這個(gè)定義中我們不難看出：IAS NO.32將金融工具定義為“一種合約”，是側(cè)重于表達(dá)衍生金融工具的特征，這種“合約”可理解為現(xiàn)金、票據(jù)、債券、股票等形式存在的基本工具，同時(shí)也包括了真正意義上的合約，如：遠(yuǎn)期期匯合同、期貨合同等衍生金融工具。同時(shí)我們還可以看出IASC對(duì)金融工具的定義只是建立一個(gè)一般性的框架，以使準(zhǔn)則所規(guī)范的金融工具不僅包括現(xiàn)有的，而且包括未來(lái)可能出現(xiàn)的，因?yàn)榻鹑诠ぞ呤遣粩鄤?chuàng)新的。準(zhǔn)則解決了前面所說(shuō)的難題。另外，我們?cè)诳丛摱x時(shí)，似乎覺得該定義犯了循環(huán)定義的毛病，然而，IASC 在IAS NO.32中指出：定義并不循環(huán)。這是因?yàn)闊o(wú)論是收到、支付還是交換金融資產(chǎn)或負(fù)債，最終都要導(dǎo)致的是現(xiàn)金的收支或權(quán)益工具的取得和發(fā)行。

　　三、金融工具的確認(rèn)和終止確認(rèn)

　　按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì) 理論 ，確認(rèn)一個(gè)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目，傳統(tǒng)的資產(chǎn)定義為：因?yàn)檫^(guò)去發(fā)生的交易事項(xiàng)而由企業(yè)控制的，能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái) 經(jīng)濟(jì) 利益的資源。負(fù)債定義是因過(guò)去的交易事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)有義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算將會(huì)引起含有經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的流出?？梢钥闯觯簜鹘y(tǒng)的定義中確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是待確認(rèn)的項(xiàng)目是由于過(guò)去經(jīng)濟(jì)交易產(chǎn)生，并必定在未來(lái)期間有經(jīng)濟(jì)利益或資源流入或流出。

　　但是衍生金融工具合約簽訂與交易發(fā)生之間是跨期進(jìn)行的，即在合約簽訂后的未來(lái)期間才發(fā)生交易。這與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中“過(guò)去發(fā)生”的原則不符，因而其產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)不能確認(rèn)為傳統(tǒng)資產(chǎn)或負(fù)債。。IAS NO.32為此引進(jìn)了金融資產(chǎn)與負(fù)債的概念，但是對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益以及雇員股票期權(quán)和股票購(gòu)買 計(jì)劃下雇主的責(zé)任、退休金、 保險(xiǎn)責(zé)任和再保險(xiǎn)、應(yīng)收項(xiàng)目不包括在其中。IASC對(duì)金融工具確認(rèn)設(shè)立了兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是與資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的所有實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移到企業(yè);二是企業(yè)所獲得資產(chǎn)的成本和公允市價(jià)或承擔(dān)的債務(wù)金額必須可以可靠計(jì)量。其中風(fēng)險(xiǎn)指未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，報(bào)酬是指未來(lái)現(xiàn)金的流入。這種未來(lái)利益的流動(dòng)不必以交易或事項(xiàng)的發(fā)生為依據(jù)，而以企業(yè)在其成為合同的締約方時(shí)，無(wú)論是原生金融工具還是衍生金融工具，都要確認(rèn)。這種 方法 稱為“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬法”。這種方法在確認(rèn)時(shí)沒(méi)有什么爭(zhēng)議，但在終止確認(rèn)時(shí)卻有問(wèn)題。因?yàn)檠苌鹑诠ぞ咂贩N繁多，并非所有的都可以在合約簽訂時(shí)較容易判斷風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移，有一些只是部分轉(zhuǎn)移，給終止確認(rèn)帶來(lái)了很大難題。為此，CICA(金融工具指導(dǎo)委員會(huì))提出“金融合成法”(Financial Component Approach)當(dāng)一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)合約中載明的各種益處的權(quán)力，權(quán)力已經(jīng)過(guò)期或企業(yè)放棄或丟掉了構(gòu)成金融資產(chǎn)的合約的控制權(quán)(或一部分控制權(quán))時(shí)，就應(yīng)該終止確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)。也就是說(shuō)，對(duì)已經(jīng)確認(rèn)過(guò)的金融資產(chǎn)再發(fā)生轉(zhuǎn)移性交易所面臨的再確認(rèn)或終止確認(rèn)的處理取決于轉(zhuǎn)移方是否放棄了對(duì)金融資產(chǎn)的控制權(quán)?？刂茩?quán)的放棄與否與轉(zhuǎn)移方保留了多少風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是不同的。轉(zhuǎn)移方保留的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可視為轉(zhuǎn)移合約的產(chǎn)物，因而可按新的金融工具加以確認(rèn)。例如A公司為了解決現(xiàn)金余缺，將應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)移給B公司。A公司承諾若B公司收不回應(yīng)收帳款，由A公司承擔(dān)一定限額的損失。根據(jù)金融合成法，A公司終止應(yīng)收帳款，因?yàn)樗艞壛丝刂茩?quán)。B公司確認(rèn)一筆金融資產(chǎn)，同時(shí)A公司要把提供壞帳損失的合約擔(dān)保確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

　　四、 金融 工具的計(jì)量

　　傳統(tǒng)的財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 理論 體系中， 歷史 成本是計(jì)量基礎(chǔ)。要求會(huì)計(jì)主體保持歷史成本直到相應(yīng)資產(chǎn)已耗用或負(fù)債已清償為止，而衍生金融工具在確認(rèn)時(shí)只產(chǎn)生了權(quán)利和義務(wù)，交易尚未發(fā)生，也就無(wú)從得到歷史成本。當(dāng)合約簽訂時(shí)，也就是我們對(duì)合約初始計(jì)量的時(shí)候，我們可以將合約價(jià)值理解為歷史成本，可以理解為歷史成本并未放棄。真正對(duì)歷史成本造成沖擊的是再確認(rèn)時(shí)的計(jì)量。衍生金融工具的合約標(biāo)的物，如外匯、債券、股票等都是市場(chǎng)活躍的商品，它們的活躍價(jià)格決定了合約價(jià)值的不斷變動(dòng)。如果仍堅(jiān)持歷史成本，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在使用會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)就無(wú)法獲取足夠的信息，來(lái)清楚地了解會(huì)計(jì)主體現(xiàn)在可能承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。但是公允市價(jià)能夠反映人們對(duì)未來(lái)交易的預(yù)期，提醒人們衍生金融工具可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和收益。因而明顯優(yōu)于歷史成本。將于2001年1月1日生效的IAS39將金融資產(chǎn)分為四類：1、是由于提供貨幣、商品或勞務(wù)所形成的，不是用于交易目的的貸款和應(yīng)收款;2、是持有至到期的投資;3、是可供出售的金融資產(chǎn);4、是為交易而持有的金融資產(chǎn)。

　　以上3、4類金融資產(chǎn)，除非公允價(jià)值不能可靠確定，都應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其余都按攤余成本計(jì)量，攤余成本指扣除所有的減值以及不能收回的金額。

　　五、衍生金融工具損益確認(rèn)

　　在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式中，資產(chǎn)和負(fù)債本著“過(guò)去發(fā)生”的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則和歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，相應(yīng)地要求對(duì)已實(shí)現(xiàn)的損益按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則予以確認(rèn)。也就是要在交易發(fā)生時(shí)，將交易產(chǎn)生的收入或損失，以及與交易相關(guān)的費(fèi)用都在當(dāng)期予以確認(rèn)。

　　但是衍生金融工具對(duì)“過(guò)去發(fā)生”的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則和歷史成本基礎(chǔ)都形成了強(qiáng)烈沖擊。損益確認(rèn)也不可能依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，因?yàn)檠苌鹑诠ぞ叽_認(rèn)和再確認(rèn)時(shí)，交易尚未發(fā)生，就談不上“已實(shí)現(xiàn)”的損益。IAS62規(guī)定，所有因金融資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的所得和損失都屬于損益，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期即確認(rèn)為收益。1、將為交易而持有和可供出售的資產(chǎn)和負(fù)債的公允市價(jià)變動(dòng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，其他項(xiàng)目的價(jià)值變動(dòng)先計(jì)入權(quán)益，待資產(chǎn)出售、收回 、處置或減值時(shí)，再計(jì)入損益。可見，衍生金融工具的損益確認(rèn)不僅突破了“實(shí)現(xiàn)”原則，而且在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了關(guān)于交易的確認(rèn)原則。

　　六、衍生金融工具的信息披露

　　由于衍生金融工具的遠(yuǎn)期交易、不確定性等特征，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表已無(wú)法正確反映，并且金融工具日新月異的變化也不能體現(xiàn)在報(bào)表中，使得報(bào)表使用者無(wú)法獲得信息。

　　為了充分披露衍生金融工具的信息，就要求我們能做到：

　　1、改進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和編報(bào)方式 問(wèn)題 。否則，按資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)有結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目分類，金融資產(chǎn)與金融負(fù)債就無(wú)法得到充分體現(xiàn)。

　　2、對(duì)表外附注的觀念也要轉(zhuǎn)變。因?yàn)榻^大多數(shù)衍生金融工具只能作為表外項(xiàng)目長(zhǎng)期存在于附注中。而衍生金融工具的高風(fēng)險(xiǎn)性及其對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生的重大 影響 ，使得包含衍生金融工具的主要信息的報(bào)表附注不再是原來(lái)意義上的補(bǔ)充說(shuō)明，而是與報(bào)表本身共同構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本的、主要的 內(nèi)容 。

　　總之，衍生金融工具是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的重新塑造。我國(guó)雖然到 目前 為止只有期貨市場(chǎng)，衍生金融工具的品種尚十分少，但隨著 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 ，衍生金融工具會(huì)逐漸增多。因此，對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì) 研究 是十分重要的。