20世紀(jì)70年代以來，國(guó)際會(huì)計(jì)界一直致力于研究和建立金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并取得了一系列的成果。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇1

　　淺談衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　[摘　要]衍生金融工具從其誕生到現(xiàn)在，短短20多年的時(shí)間里，顯示出了強(qiáng)大的生命力和破壞力，如何對(duì)衍生金融工具實(shí)施有效地監(jiān)管是亟待解決的難題，而 會(huì)計(jì) 監(jiān)管正是人們十分重視、同時(shí)也是最有效的監(jiān)管手段之一。本文著重 分析 了衍生金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。

　　[關(guān)鍵詞]衍生金融工具;金融資產(chǎn);金融負(fù)債;公允價(jià)值;會(huì)計(jì)收益

　　20世紀(jì)80年代以來，金融創(chuàng)新的不斷 發(fā)展 在很大程度上改變了世界 經(jīng)濟(jì) 的 內(nèi)容 和行為規(guī)則，在以跨國(guó)公司為主體的國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益發(fā)展的同時(shí)，國(guó)際資本市場(chǎng)得到了迅猛發(fā)展。衍生金融工具已經(jīng)成為 現(xiàn)代 金融市場(chǎng)不可或缺的重要組成部分，衍生金融工具既是重要的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工具，同時(shí)又是巨大的風(fēng)險(xiǎn)源，因此對(duì)衍生金融工具加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管， 研究 和制定衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為各國(guó)普遍關(guān)注的事情。

　　一、衍生金融工具的定義

　　衍生金融工具是在傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上派生出來的，因此又被稱為創(chuàng)新金融工具。它是根據(jù)股價(jià)、利率、匯率等基礎(chǔ)金融工具的未來行情趨勢(shì)，采用支付少量保證金或權(quán)利金，簽訂跨期合同或互換不同金融工具等交易形式的新興金融工具，是 企業(yè) 規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要手段。因而衍生金融工具從本質(zhì)上來說，是一種為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和獲取投機(jī)利潤(rùn)對(duì)初始投資要求較低的合約。

　　二、衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

　　衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式的選擇，取決于各國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展程度、發(fā)展趨勢(shì)以及會(huì)計(jì)信息的可操縱程度等因素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式可分為兩類：

　　模式一：衍生金融工具的權(quán)利和義務(wù)確認(rèn)為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn);初始計(jì)量采用交易對(duì)價(jià)的公允價(jià)值(即 歷史 成本)，后續(xù)計(jì)量則一致地采用公允價(jià)值計(jì)量;非套期保值目的持有衍生金融工具，其相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)一般在當(dāng)期直接計(jì)入凈收益(有充分證據(jù)證明持有至到期的工具，其公允價(jià)值變動(dòng)可不確認(rèn)，但各期的處理必須一致);套期目的持有衍生金融工具，在符合套期會(huì)計(jì)前提條件的情況下，套期項(xiàng)目有效套期部分的公允價(jià)值變動(dòng)待被套期項(xiàng)目相關(guān)損益實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，無效部分視同非套期保值目的持有衍生金融工具處理;在報(bào)表附注中披露企業(yè)對(duì)衍生交易的相關(guān)政策，以及各項(xiàng)衍生金融交易的交易目的、面值、期限、風(fēng)險(xiǎn)、套期保值等信息，并披露衍生交易對(duì)企業(yè)整體 影響 的相關(guān)信息(如風(fēng)險(xiǎn)值信息)。

　　模式二：衍生金融工具的權(quán)利和義務(wù)確認(rèn)為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，但并不在基本報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn)，通過附表或附注予以披露;衍生金融工具的計(jì)量一致地采用初始交易時(shí)交易對(duì)價(jià)的公允價(jià)值(歷史成本)，其公允價(jià)值及其變動(dòng)通過前述的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債附表或附注予以披露;套期保值的相關(guān)信息在附注中予以充分披露但并不進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表;在報(bào)表附注中披露企業(yè)對(duì)衍生交易的相關(guān)政策，以及各項(xiàng)衍生金融交易的交易目的、面值、期限、風(fēng)險(xiǎn)、套期保值等信息，并披露衍生交易對(duì)企業(yè)整體影響的相關(guān)信息(如風(fēng)險(xiǎn)值信息)。

　　如果相關(guān)市場(chǎng)發(fā)展完善，容易從市場(chǎng)上獲得較為可靠的公允價(jià)值信息，而且這些信息在一定程度上不容易被操縱，那么就可以采用模式一;如果市場(chǎng)發(fā)展尚不夠完善、會(huì)計(jì)信息又在一定程度上容易被操縱，那么就必須選擇模式二。

　　三、作為表外披露的原因

　　(一)衍生金融工具不符合會(huì)計(jì)要素的定義

　　按照FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，資產(chǎn)的定義是：“特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”。負(fù)債的定義是：“特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而在現(xiàn)在承擔(dān)的未來向其他主體交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的義務(wù)”?？偟膩碚f，無論是資產(chǎn)還是負(fù)債，其定義核心都是會(huì)計(jì)主體由于過去的交易或事項(xiàng)而在將來必然要引發(fā)的經(jīng)濟(jì)利益或資產(chǎn)、勞務(wù)的流入或流出。

　　而衍生金融工具則不同，它表現(xiàn)為一種遠(yuǎn)期合約，即一種待履行或履行中的合約。實(shí)現(xiàn)合約的交易要在將來發(fā)生，其立足點(diǎn)不是過去，所以無法可靠的計(jì)量。因此，衍生金融工具所產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)和現(xiàn)行資產(chǎn)和負(fù)債的定義是矛盾的，充其量也只能把它當(dāng)作或有資產(chǎn)或或有負(fù)債進(jìn)行處理。要是衍生金融工具名正言順地得以在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，就必須修訂財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義。

　　(二)確認(rèn)衍生 金融 工具所帶來的損益不符合實(shí)現(xiàn)原則

　　早期收益實(shí)現(xiàn)原則強(qiáng)調(diào)，只有在收入的賺取過程已經(jīng)完成，并且收入已實(shí)現(xiàn)時(shí)才予以確認(rèn)。已實(shí)現(xiàn)是指 企業(yè) 實(shí)際已經(jīng)取得現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)。后來，F(xiàn)ASB在SF ACNo.5(1984)中把“已實(shí)現(xiàn)”擴(kuò)展為“可實(shí)現(xiàn)”。“可實(shí)現(xiàn)”指企業(yè)獲得隨時(shí)可以轉(zhuǎn)化為已知金額的現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)。雖然實(shí)現(xiàn)原則的限定條件有放寬的跡象，但其 影響 依然根深蒂固。由于衍生金融工具給企業(yè)帶來的收益或損失具有巨大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，因此它無法滿足實(shí)現(xiàn)原則。這也是它遲遲沒有進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的原因之一。

　　四、表內(nèi)確認(rèn)與計(jì)量的必然性

　　(一)對(duì)決策有用觀的重視

　　20世紀(jì)七、八十年代，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，形成了兩個(gè)有代表性的流派，它們是受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受美國(guó)FASB的影響，決策有用觀得到了越來越廣泛的重視。而在傳統(tǒng)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 理論 的影響下，很多新出現(xiàn)的 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)由于不符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義而無法在表內(nèi)確認(rèn)。為了提高表內(nèi)信息的有用性，會(huì)計(jì)界迫切希望突破傳統(tǒng)理論的框框，將諸如衍生金融工具、人力資源、商譽(yù)等無形資產(chǎn)納入表內(nèi)反映。

　　(二)會(huì)計(jì)收益概念的 發(fā)展

　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益概念，主要是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)和配比原則。這種收益確定觀念是基于企業(yè)實(shí)質(zhì)已發(fā)生的交易，是交易觀察的結(jié)果，而且任何收入都必須是已實(shí)現(xiàn)和可實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。這樣，企業(yè)一些資源或狀況即使已經(jīng)發(fā)生變化，若沒有確切的交易與之對(duì)應(yīng)，就不予反映。然而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)充滿高度風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)，這種會(huì)計(jì)收益觀念顯然已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。1980年，美國(guó)FASB首先提出了“全面收益”的新概念，并將它定義為“企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，由企業(yè)所有者以外的交易及其他事項(xiàng)與情況所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的變動(dòng)”?？梢哉f，會(huì)計(jì)收益概念的發(fā)展、收益表的擴(kuò)展，為在表內(nèi)確認(rèn)和報(bào)告衍生金融工具的相關(guān)信息提供了理論支持以及構(gòu)筑了良好的平臺(tái)。

　　五、對(duì)我國(guó)建立衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的啟示

　　隨著我國(guó)金融業(yè)對(duì)外開放和金融改革的不斷深化，特別是在我國(guó)正式成為世界貿(mào)易組織成員以后，我國(guó)的衍生金融工具市場(chǎng)勢(shì)必要發(fā)展并一步步成熟起來，這就迫切需要相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國(guó) 目前 情況看，上述模式二是最佳選擇，待相關(guān)市場(chǎng)發(fā)育成熟以后，再考慮進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和公允價(jià)值計(jì)量。在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中需披露如下信息：(1)增加一張“金融工具明細(xì)表”，表中列明衍生金融工具及其交易的一般信息，如衍生金融工具的類別、特征、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、到期日及持有日。這是影響衍生金融工具未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性的重要因素。(2)與衍生金融工具及其交易相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，包括金融工具會(huì)計(jì)政策的披露、衍生金融工具公允價(jià)值的確認(rèn)、公允價(jià)值計(jì)量與 歷史 成本計(jì)量之間的差異和列報(bào)及相應(yīng)會(huì)計(jì)政策的變更。(3)與衍生金融工具有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，如信用風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流通風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的策略。(4)與套期保值相關(guān)的信息。(5)衍生金融工具與企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)等信息。如市場(chǎng)價(jià)格的預(yù)測(cè)信息，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告日所持有的衍生金融工具應(yīng)揭示其市場(chǎng)價(jià)格在未來的可能變化以及對(duì)企業(yè)造成的影響。

　　[ 參考 文獻(xiàn) ]

　　[1]常勛。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題。立信會(huì)計(jì)出版社，2002.

　　[2]陳小悅。關(guān)于衍生金融工具的會(huì)計(jì) 問題 研究 。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

　　[3]常月嫦。衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展進(jìn)程的理論 分析 。會(huì)計(jì)研究，2004，(11)。

　　[4]鐘亞蘭，劉毅。淺談金融衍生工具的會(huì)計(jì)處理。西華大學(xué)學(xué)報(bào)，2004，(4)。

　　[5]李安定，陳嘉慧。構(gòu)建我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)規(guī)范體系中的幾個(gè)具體問題。會(huì)計(jì)研究，2004，(10)。

　　金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文篇2

　　淺談金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若干問題

　　摘 要:文章分析了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中金融工具的分類、金融工具公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)披露等問題,指出我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在著不合理之處。

　　關(guān)鍵詞:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 金融工具分類 公允價(jià)值變動(dòng)

　　2006年2月15日財(cái)政部正式發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”),其中有四項(xiàng)涉及金融工具的具體準(zhǔn)則,即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》,我國(guó)會(huì)計(jì)界統(tǒng)稱其為金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,它填補(bǔ)了我國(guó)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在金融工具業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白,為金融工具業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提供了完整的指引。

　　金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素等都有很大的突破:(1)引入金融工具概念,為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、確認(rèn)、計(jì)量提供了理論依據(jù);(2)引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性;(3)按持有金融工具的意圖和能力對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行分類、確認(rèn)、計(jì)量,限制企業(yè)利用金融資產(chǎn)和金融負(fù)債重分類調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)的行為;(4)按現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,有利于反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值;(5)衍生金融工具由表外移至表內(nèi)核算,有效揭示風(fēng)險(xiǎn);(6)增加了套期會(huì)計(jì)內(nèi)容,為衍生金融工具納入表內(nèi)核算提供操作規(guī)則。

　　但應(yīng)該看到,金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其它準(zhǔn)則之間還存在一些不協(xié)調(diào)的地方,一些規(guī)定與我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相矛盾。因此,有必要繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行探討,以滿足金融工具發(fā)展的需要。

　　一、金融工具的分類

　　對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類從原來的按流動(dòng)狀況分類轉(zhuǎn)為按持有金融工具的目的和意圖為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,雖然減少了財(cái)務(wù)報(bào)告信息不代表管理者意圖的信息波動(dòng)性,但也存在一些值得討論之處。

　　1.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)分。

　　交易性金融資產(chǎn)主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)主要指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的其它金融資產(chǎn)。上述認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)顯然不夠明晰,對(duì)交易性金融資產(chǎn)定義中“近期”的涵義、準(zhǔn)則及指南均沒有解釋,容易引起不同的理解。金融資產(chǎn)的分類取決于企業(yè)管理層的持有意圖和持有能力,沒有嚴(yán)格的界定標(biāo)準(zhǔn),因此其分類隨意性較大,為企業(yè)盈余管理提供了較大空間。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變使持有其它上市公司非股改限售股及其它普通股權(quán)的上市公司帶來了價(jià)值重估的機(jī)會(huì),一旦該股權(quán)被初始分類為可供出售金融資產(chǎn),則公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差異體現(xiàn)在處置當(dāng)期的損益。只要利潤(rùn)不夠,企業(yè)就可以通過拋售一些股權(quán),將差價(jià)形成的巨額利潤(rùn)體現(xiàn)在賬面上,從而操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按公允價(jià)值計(jì)量,將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn),還應(yīng)同時(shí)將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí),當(dāng)期的投資損益不僅包括出售價(jià)與首次執(zhí)行日公允價(jià)值之間的差額,還包括首次執(zhí)行日公允價(jià)值與該日賬面價(jià)值之間的差額。而若劃分為交易性金融資產(chǎn),便無法將后一差額計(jì)入處置當(dāng)期的投資損益。

　　基于上述因素,上市公司管理層顯然更傾向于將非股改限售股及其它普通股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際上,大部分上市公司也是如此操作的。根據(jù)中國(guó)證券報(bào)數(shù)據(jù)中心統(tǒng)計(jì),截至2009年4月15日,已經(jīng)公布2008年年報(bào)的1047家A股上市公司中,可供出售金融資產(chǎn)總計(jì)28636億元,交易性金融資產(chǎn)總計(jì)2897億元,可供出售金融資產(chǎn)總額是交易性金融資產(chǎn)總額的近10倍?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)何時(shí)出售取決于管理層決策,而出售時(shí)必然影響上市公司業(yè)績(jī),由此可見,我國(guó)上市公司管理層在金融資產(chǎn)分類上存在傾向性,從而導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)成為利潤(rùn)的“蓄水池”。應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理分類,畢竟金融市場(chǎng)變化莫測(cè),做好自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)才是最實(shí)在的盈利,靠操縱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來實(shí)現(xiàn)盈利對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是非常不利的。

　　2.現(xiàn)金的歸類。新準(zhǔn)則在列舉金融資產(chǎn)定義時(shí),把現(xiàn)金作為一項(xiàng)最基本的金融資產(chǎn)。

　　但對(duì)金融資產(chǎn)分類時(shí),并未明確現(xiàn)金金融資產(chǎn)的歸類。在財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中,將非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款等歸類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)持有的現(xiàn)金并不完全符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義:第一,現(xiàn)金是企業(yè)自己持有的,不存在回收金額是否固定的問題;第二,現(xiàn)金的報(bào)價(jià)是固定的,不存在活躍市場(chǎng)有無報(bào)價(jià)的問題;第三,現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)是代表市場(chǎng)交換的媒介,是財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)所有交易與事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。所以,應(yīng)將現(xiàn)金劃分為單獨(dú)的一類金融資產(chǎn)。

　　3.新準(zhǔn)則規(guī)定,金融負(fù)債分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債及其他金融負(fù)債兩類。

　　這種分類較籠統(tǒng),特別是其他金融負(fù)債,準(zhǔn)則并未給予詳細(xì)解釋,使人感到難以理解。準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為四類,而將金融負(fù)債分為兩類,這會(huì)增加會(huì)計(jì)上的不配比現(xiàn)象,因此這類分類法存在不合理性。另外,《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》準(zhǔn)則規(guī)定將應(yīng)付債券作為單獨(dú)項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,而在金融負(fù)債分類中將其歸為其他金融負(fù)債,這一規(guī)定與傳統(tǒng)習(xí)慣相矛盾。所以,金融負(fù)債的分類可以增加借款和應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付債券的類別。

　　借款和應(yīng)付款項(xiàng)指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、支付金額確定的非衍生金融負(fù)債,主要核算金融企業(yè)吸收的各類存款和其他欠款,對(duì)于非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款,因購買材料、接受勞務(wù)形成的應(yīng)付賬款等也應(yīng)納入核算。應(yīng)付債券用來核算企業(yè)發(fā)行的到期日固定、償付金額確定、償付期限超過一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的非衍生性債務(wù)工具,是企業(yè)進(jìn)行融資的一種途徑。

　　4.長(zhǎng)期股權(quán)投資沒有包括在金融資產(chǎn)中,而是獨(dú)立的準(zhǔn)則。

　　金融工具,是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn),并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。長(zhǎng)期股權(quán)投資符合金融工具的定義,是企業(yè)持有的以投資為目的的有價(jià)證券,因此長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)包括在金融資產(chǎn)中。應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重新分類似乎更合理一些:現(xiàn)金、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)。同樣以持有的目的和意圖為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,這樣分類在實(shí)踐中似乎更有操作性。

　　二、金融工具公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)披露

　　新準(zhǔn)則規(guī)定,本期確認(rèn)的金融工具公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失,應(yīng)分別在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào)。對(duì)于金融工具公允價(jià)值變動(dòng)的披露,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、我國(guó)新準(zhǔn)則的規(guī)定存在著一定的差異,通過比較可以發(fā)現(xiàn),我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)金融工具公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)披露的規(guī)定存在不合理之處。

　　第一,有公開報(bào)價(jià)的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)和納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司投資,其公允價(jià)值變動(dòng)的披露問題。

　　按照新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,當(dāng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、子公司在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)時(shí),其期末公允價(jià)值的變動(dòng),既不確認(rèn)為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失,也不要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。這會(huì)導(dǎo)致對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的披露產(chǎn)生較大的差異,即在一家上市公司的市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值差額越大的情況下,對(duì)該上市公司的持股比例越大,反映的會(huì)計(jì)信息越不真實(shí)。特別是該公司為海外上市公司時(shí),投資者較難獲得相應(yīng)的市場(chǎng)信息,對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和決策就會(huì)更加困難。

　　現(xiàn)舉例說明。假設(shè)S公司是一家上市公司,X公司持有S公司19%的有表決權(quán)股份,不具有重大影響,按可供出售金融資產(chǎn)核算;Y公司持有S公司47%的有表決權(quán)股份,屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)性質(zhì),按權(quán)益法核算;Z公司持有S公司70%的有表決權(quán)股份,按成本法核算,期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。假設(shè)S公司當(dāng)年虧損,但期末其股票在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)卻上升了很多,則X、Y、Z三家公司對(duì)S公司投資的披露會(huì)產(chǎn)生巨大的差異:X公司披露的是盈利,Y公司、Z公司披露的是虧損。由此可見,持有S公司的股權(quán)比例越高,對(duì)它的控制力越強(qiáng),反映的公允價(jià)值信息質(zhì)量卻越差。隨著虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這種現(xiàn)象將越來越普遍。因此,我國(guó)準(zhǔn)則應(yīng)明確規(guī)定,企業(yè)應(yīng)披露有公開報(bào)價(jià)的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)和納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司投資的公允價(jià)值變動(dòng)信息,以消除當(dāng)前因持股比例不同,分別按成本法、權(quán)益法和公允價(jià)值法處理對(duì)外投資時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息不相關(guān)的矛盾。但是,如何對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行披露,值得我們進(jìn)一步研究。

　　第二,與聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易形成的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或損失的披露問題。

　　我國(guó)《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)交易中的交易要素很多,但并未指明關(guān)聯(lián)交易中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或損失這一重要信息,即關(guān)聯(lián)交易中的資產(chǎn)還沒有轉(zhuǎn)出關(guān)聯(lián)方外,該資產(chǎn)中內(nèi)含的利潤(rùn)或損失尚未實(shí)現(xiàn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資者與聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)之間因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或損失,必須在其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益范圍內(nèi)抵銷。這一方法能較好地防止利用關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊,其缺點(diǎn)是會(huì)計(jì)處理比較麻煩。因此,可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn),我國(guó)《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則應(yīng)明確要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)交易形成的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或損失金額。

　　第三,與金融工具相關(guān)事項(xiàng)產(chǎn)生的利得或損失的披露問題。

　　這些利得或損失主要包括:處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的損益、購買利得、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資收益等。購買利得,指企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資及非同一控制下的企業(yè)合并時(shí),因付出的投資成本或合并對(duì)價(jià)小于應(yīng)享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的收益。在現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)現(xiàn)金流量部分,處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額是作為單獨(dú)項(xiàng)目列報(bào)的,因此,在利潤(rùn)表中,應(yīng)獨(dú)立報(bào)告這些重要項(xiàng)目產(chǎn)生的利得或損失。這些交易或事項(xiàng)是比較重要的非正常項(xiàng)目,單獨(dú)列報(bào)這些事項(xiàng)產(chǎn)生的利得或損失,有利于反映這些項(xiàng)目對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響,有利于反映企業(yè)資產(chǎn)管理的信息。

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