商業(yè)銀行盈余管理研究論文
商業(yè)銀行的盈余管理，是指管理人員通過對會計政策的選擇，以實現(xiàn)某些特定目標的手段。下面是學習啦小編帶來的關于商業(yè)銀行盈余管理研究論文的內(nèi)容，歡迎閱讀參考!
商業(yè)銀行盈余管理研究論文篇1：《商業(yè)銀行社會責任與盈余管理》
摘要：本文以2007-2010年間中國上市銀行為樣本，實證檢驗了商業(yè)銀行社會責任與盈余管理之間的關系。研究結果發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行社會責任與盈余管理間存在“道德標準說”，即商業(yè)銀行具有重視履行社會責任的道德觀。具體而言，商業(yè)銀行社會責任與盈余管理間存在顯著地負相關關系，即履行社會責任越好的商業(yè)銀行，其盈余管理程度越低。
關鍵詞：商業(yè)銀行;社會責任;盈余管理
一、引言
企業(yè)社會責任(Corporate Social Responsibility，CSR)，指的是企業(yè)除了追求股東利潤最大化外，必須同時兼顧其他利益相關者的福利，如改善員工的工作環(huán)境與福利、重視人權、注重產(chǎn)品與服務品質以增進消費者權益、避免進行內(nèi)部交易或會計操縱以保護外部投資者利益、進行慈善捐贈及降低或避免環(huán)境污染等一系列活動。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展程度的加快以及可持續(xù)發(fā)展觀念的加深，實務界與學術界越來越關注企業(yè)應承擔的社會責任。研究表明，良好的社會責任會給企業(yè)帶來長期的良性發(fā)展及穩(wěn)定的股價上漲(Ruf et al，2001;Schnietz and Epstein，2005;溫素彬和方苑，2008)，而不重視企業(yè)社會責任，不僅會使得企業(yè)員工及企業(yè)本身利益受到直接傷害，還會受到市場相應的經(jīng)濟懲戒(肖紅軍等，2010)。
近年來，隨著國際金融市場爆發(fā)一連串的會計丑聞及相關財務違法行為后，金融企業(yè)及金融相關企業(yè)的社會責任也備受關注。在金融企業(yè)中，商業(yè)銀行作為資金融通的樞紐以及影響社會經(jīng)濟活動的關鍵因素，不僅要完成自身利益的實現(xiàn)，還需要承擔部分非營利性企業(yè)的責任，即作為微觀經(jīng)營主體的商業(yè)銀行，需要保證足夠的投資回報，也需要保證銀行品牌價值的增加、顧客滿意程度的提升及行業(yè)內(nèi)的公平競爭等。
中國商業(yè)銀行社會責任的實踐與研究起步較晚，在2000年之前較多為企業(yè)文化的宣傳方面，2006年浦發(fā)銀行推出第一份社會責任報告之后，銀監(jiān)會等才相繼以政策的形式要求各銀行建立社會責任的評估機制，并要求定期進行評估和披露。而前期的主要研究，大多是關注商業(yè)銀行社會責任體系的構建、指標的選取以及進行相應的檢驗，卻很少對社會責任產(chǎn)生的作用進行研究。商業(yè)銀行履行社會責任，一方面會帶來更好的社會影響，提升銀行聲譽，另一方面也使其面臨更多的外部監(jiān)督，而披露社會責任信息，可以降低商業(yè)銀行與投資者之間的信息不對稱程度，降低資本成本，但商業(yè)銀行也可以通過社會責任信息的披露轉移投資者對財務報告關注的視線，以達到操弄財務報告的目的。那么從盈余管理的視角來看，社會責任的履行會使商業(yè)銀行有更好的社會責任感，從而降低操縱盈余的程度，還是商業(yè)銀行將社會責任作為一種手段以掩飾其操縱行為，將是本文關注的問題。
在企業(yè)社會責任與盈余管理的文獻中，樣本對象多為一般性商業(yè)企業(yè)(Bhattacharya et al，2003;Leuz et al，2003;Chih et al，2008)，僅池祥麟和陳庭萱(2007)以1992-2002年間35個國家的171家商業(yè)銀行的樣本進行了檢驗，發(fā)現(xiàn)履行社會責任較好的商業(yè)銀行，其盈余管理程度也較低，但由于數(shù)據(jù)所得的限制，他們的樣本中并不包含中國商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)。而在國內(nèi)相關文獻中，也是將一般性商業(yè)企業(yè)作為樣本對象(鐘向東和樊行健，2011)，同樣未有單獨研究中國商業(yè)銀行社會責任與盈余管理的文獻。因此與其他文獻相比，本文的貢獻在于：一方面，本文以中國商業(yè)銀行為研究對象，重點關注中國商業(yè)銀行社會責任與盈余管理間的關系;另一方面，本文從商業(yè)銀行呆賬費用及收益視角，利用求可計量呆賬費用和求避免盈余損失的檢驗方法測度商業(yè)銀行盈余管理程度，以避免已有文獻利用測度一般上市公司盈余管理的方法，從而較為準確的測度商業(yè)銀行盈余管理程度。
二、理論分析與研究假說
企業(yè)履行社會責任，源于自身的慈善行為，源于對社會壓力的回應，源于對社會風險的管理，源于對綜合目標的平衡，也源于對最大化社會福利的貢獻等(李偉陽和肖紅軍，2011)，也就是說，不管企業(yè)履行社會責任出于自愿還是非自愿，都需要付出比日常經(jīng)營活動更多的努力，也會因此受到更多關注。近年來，中國的商業(yè)銀行較為重視履行社會責任，不但加強對于公眾金融知識的普及，舉辦多項公益活動以顯示企業(yè)愛心，還自愿在年報中披露社會責任信息。雖然社會責任信息并非企業(yè)強制性披露信息，但在行業(yè)內(nèi)部大多銀行均進行披露時，就形成了商業(yè)銀行社會責任披露的慣性，也可以引起資本市場的關注。社會責任信息的披露，有助于提高商業(yè)銀行信息披露的水平，減少投資者的信息不對稱，增加投資者對于銀行的了解和關注度，同時也增加了監(jiān)管市場的關注度。那么在這些監(jiān)管力度的增強下，商業(yè)銀行進行盈余管理的空間便被壓縮，希望通過財務報告粉飾業(yè)績的概率便降低。尤其是商業(yè)銀行必須避免在財務報告與社會責任報告中的相同項目中出現(xiàn)不同數(shù)字，這無形之中便增加了商業(yè)銀行進行盈余管理的壓力。Gelb and Strawser(2001)發(fā)現(xiàn)，當企業(yè)履行了社會責任，便會提供給外部比法規(guī)要求更為廣泛和更具有信息內(nèi)涵的財務公告，這是因為這些公告中充斥著有利于企業(yè)的信息，從而企業(yè)并不需要進行盈余管理便可以刺激到短期內(nèi)的利益。
同時，從利益相關者理論來看，商業(yè)銀行并非僅處在股東與管理者之間的雙邊關系中，還與利益相關者形成了一組多邊關系，這就使商業(yè)銀行需要超越股東利益唯一化的傳統(tǒng)理念，強調(diào)經(jīng)營過程中對其他利益相關者承擔責任。那么，若管理者僅為個人利益而進行盈余管理，不僅會加大代理成本，影響股東利益，還會影響利益相關者利益從而招致報復性回應。所以，社會責任意識強的管理層不僅會關注當前利益，還會發(fā)現(xiàn)社會責任的投資會為企業(yè)帶來更多資本市場的增值回報，會更加注重培養(yǎng)與利益相關者之間的關系。因此，在履行社會責任多的商業(yè)銀行中，因考慮到利益相關者的利益，便不會隱瞞或極少隱瞞不利于公司的信息，會增強信息的透明度(Chih et al，2008)，而信息透明度的提升，則會增加盈余管理被識破的概率，從而這些銀行的管理層，便會主動的規(guī)避盈余管理行為。 另外，企業(yè)社會責任的履行是源于企業(yè)家或者企業(yè)在純粹道德良知的驅動下支持公益慈善事業(yè)，所以企業(yè)家或者企業(yè)會被看做道德主體或者道德代理人，也就是說企業(yè)社會責任觀凸顯了道德維度(李偉陽和肖紅軍，2011)。對于商業(yè)銀行而言，履行社會責任是銀行管理層基于更高的道德標準而做出的自愿風險，是自愿為完成社會責任而對銀行盈利目標做出一定犧牲的行為。那么，在履行社會責任更多的商業(yè)銀行中，一方面管理層會受到更多的道德約束，也具有更高的道德標準，便不會去刻意對財務報告進行隱瞞或粉飾，因為這種行為是與其道德標準相違背的，另一方面管理層為了履行社會責任，已經(jīng)主動的放棄了一部分利潤，而且社會責任的履行一定是管理層在當前利益與遠期利益考量后的結果，所以商業(yè)銀行在履行社會責任時便不會再為短期利益而操弄盈余。因此，本文提出研究假說：
假說1：商業(yè)銀行社會責任與盈余管理間存在顯著地負相關關系，即履行社會責任越多的商業(yè)銀行，其盈余管理程度越低。
但是，就像企業(yè)社會責任與企業(yè)績效之間的關系并不確定一樣，社會責任與盈余管理之間的負相關關系也受到了一定的質疑。首先，社會責任未必一定會帶來財務績效的提升，尤其是在短期內(nèi)，履行社會責任反而可能會帶來財務績效的下降(溫素彬和方苑，2008)，那對于需要追求短期利益的管理者來說，就必須通過盈余管理行為彌補因履行社會責任而帶來的短期虧損。而企業(yè)在進行慈善捐贈時，市場給予的回報僅是在短暫的幾天時間內(nèi)，雖然慈善捐贈有益于提升品牌形象，增加企業(yè)價值(李敬強和劉鳳軍，2010)，但多是一種短期內(nèi)的迅速集聚，卻很少可以帶來長期的市場回報，所以若捐贈行為并非發(fā)生在定期報告披露期間，企業(yè)了獲得短期利益最大化，就會進行盈余管理。
其次，Jensen(2001)認為當企業(yè)重視社會責任時，反而可能加重經(jīng)理與利益相關者之間的代理問題。對于商業(yè)銀行而已，其最基本屬性便是企業(yè)屬性，也就是說企業(yè)利潤最大化是最原始的目標，若商業(yè)銀行投入資源追求社會責任，那么迫使管理層需要追求雙重目標，而使得商業(yè)銀行績效難以被外部投資者評估或監(jiān)督，從而管理層不適當使用銀行資源的概率增加，而損害外部投資者的權益，所以隨著代理成本的加劇，管理層為了掩飾銀行資源不當?shù)倪\用，會更有誘因進行盈余管理。
再者，由于管理者是股東及所有利益相關者的代理人，那么管理者執(zhí)行社會責任行為的動機就會更為復雜。Prior et al(2008)便發(fā)現(xiàn)，社會責任可能會損害企業(yè)的財務業(yè)績，管理者實施的所謂社會責任行為是為了得到一定的社會形象，但這卻往往成為管理層操作利潤的偽裝。也就是說，商業(yè)銀行的管理層會利用社會責任信息的披露，進行印象管理，即在履行社會責任時，商業(yè)銀行不僅可以采取粉飾信息的方式，還可以選取選擇性披露信息的方式，使披露的信息能最優(yōu)的服務于自身利益(孟曉俊等，2010)。因此，本文提出研究假說2：
假說2：商業(yè)銀行社會責任與盈余管理間存在顯著地正相關關系，即履行社會責任越多的商業(yè)銀行，其盈余管理程度越高。
可以看出，以上兩個假說是從不同的視角討論的商業(yè)銀行社會責任與盈余管理之間的關系。簡言之，假說1可以概括為“道德標準說”，即商業(yè)銀行管理層會從道德的標準出發(fā)，或以道德的標準約束自身行為，更加重視履行社會責任的道德觀;而假說2可以概括為“利益標準說”，即商業(yè)銀行管理層會從利益的標準出發(fā)，會衡量履行社會責任與短期利益最大化的關系，以股東或銀行經(jīng)營利益最大化為目標。兩種觀點之間具有交融性，從圖1來看，商業(yè)銀行履行社會責任期初是從道德標準出發(fā)，但由于商業(yè)銀行的本質屬性存在，當履行社會責任付出的成本過高時，商業(yè)銀行便會更加注重自身利益。
2、解釋變量：商業(yè)銀行社會責任(CSR)。蕭松華和譚超穎(2009)從商業(yè)銀行對利益相關者承擔社會責任的視角，結合中國商業(yè)銀行的實際情況，設計了含有股東、客戶、員工、政府、社區(qū)、環(huán)境和監(jiān)管機構等7個方面的一級指標和21個二級指標。但是該指標體系中包含部分需要調(diào)差問卷所得數(shù)據(jù)，因此無法得到，所以本文進一步參考朱明秀(2011)的研究，選取可以通過商業(yè)銀行定期報告獲得的數(shù)據(jù)，并且保持選取變量單位的一致性，再利用蕭松華和譚超穎(2009)的一級指標權重，構建本文的商業(yè)銀行社會責任指標體系，具體情況列為表1。
為了可以更好地衡量商業(yè)銀行社會責任，本文在以上基礎上采用相對數(shù)指標構建“商業(yè)銀行每股社會責任貢獻”與“商業(yè)銀行社會責任比”兩個變量，即：
CSR1=商業(yè)銀行每股社會責任比=商業(yè)銀行年度社會貢獻總額/年末普通股總數(shù);
CSR2=商業(yè)銀行社會責任比=商業(yè)銀行年度社會貢獻總額/年末營業(yè)收入總額。
3、控制變量。本文參考Shen and Chih(2005)、池祥麟和陳庭萱(2007)及趙勝民等(2011)等的相關文獻，加入以下控制變量：
銀行規(guī)模(Size)：以商業(yè)銀行年末資產(chǎn)規(guī)模衡量，并對其取自然對數(shù)(ln(Size));事務所規(guī)模(Big)：以為商業(yè)銀行進行審計的事務所規(guī)模進行衡量，若為商業(yè)銀行進行審計的事務所為國際四大事務所，則Big=1，否則Big=0;資產(chǎn)負債率(Debt)：以商業(yè)銀行年末資產(chǎn)負債率衡量;利潤比例(Ebit)：以商業(yè)銀行年末稅前利潤與資產(chǎn)總額比例衡量。
4、檢驗模型。為了檢驗研究假說，本文根據(jù)所選變量，構建以下回歸模型：
本文會根據(jù)研究內(nèi)容對(5)式分開檢驗。其中，C為截距項，ε為殘差項。
5、數(shù)據(jù)說明。2006年，浦發(fā)銀行發(fā)布了中國銀行的第一份企業(yè)社會責任報告，而2007年建設銀行發(fā)布了國有控股商業(yè)銀行的第一份企業(yè)社會責任報告書，之后各商業(yè)銀行發(fā)布社會責任報告的行為更加普遍。同時，考慮到近年來上市成為各商業(yè)銀行的趨勢，上市后各商業(yè)銀行的信息披露更加完善，以及考慮到2007年新會計準則在各上市公司中實施。因此，本文選取2007-2010年間16家上市銀行的58份企業(yè)社會責任報告及相應的財務報告作為研究樣本。具體樣本分布列為表2。 四、實證分析
(一)描述性統(tǒng)計
1、商業(yè)銀行盈余管理程度統(tǒng)計。從圖2來看，EM1的分布圖基本符合正態(tài)分布趨勢，同時0值左側部分的下降程度更加明顯，存在明顯的“收縮(shrunken)”現(xiàn)象，這表明商業(yè)銀行盈余管理分布的確不同于一般行業(yè)企業(yè)(Shen and Chih，2005);EM2及EM3的分布圖雖然并不符合正態(tài)分布趨勢，但這是因為EM2及EM3的計量方法是分區(qū)間進行的，有些區(qū)間并不存在數(shù)值，但可以看出EM2及EM3的正值更多，說明更多商業(yè)銀行想避免負的盈余，從而進行顯著的盈余管理。所以可以看出中國商業(yè)銀行中存在明顯的盈余管理現(xiàn)象。
2、商業(yè)銀行社會責任情況統(tǒng)計。表2列出各年度商業(yè)銀行社會責任的均值情況。從變量CSR1來看，商業(yè)銀行每股社會責任貢獻度有隨年度增長的趨勢，可見社會責任在被商業(yè)銀行逐步重視。而從變量CSR2來看，各年度的數(shù)值較為平穩(wěn)，并未出現(xiàn)較大幅度的波動，表明商業(yè)銀行履行社會責任的投入較為平穩(wěn)，對社會責任的投入會隨著總資產(chǎn)的增加而增加。
3、描述性統(tǒng)計。表4列出主要變量的描述性統(tǒng)計情況。變量EM1、EM2及EM3的均值分別為0.001、0.4102及0.5243，均大于0，表明商業(yè)銀行具有正向的盈余管理傾向。變量CSR1及CSR2的均值分別為0.7239及0.2943，平均來看商業(yè)銀行的每股社會責任貢獻為0.72元，而社會責任貢獻占盈余收入的近三成，可見商業(yè)銀行履行社會責任的力度較大。其他變量中，變量ln(Size)均值為27.9325，商業(yè)銀行的規(guī)模均值約為1.35萬億元;變量Big均值為0.7586，有75.86%的商業(yè)銀行的審計事務所為國際四大事務所，較多商業(yè)銀行會相信大事務所帶來的審計質量;變量Debt均值為0.9404，商業(yè)銀行資產(chǎn)負債率的均值為94.04%，該比例較高復合商業(yè)銀行現(xiàn)狀;變量Ebit均值為0.0125，商業(yè)銀行稅前利潤占資產(chǎn)總額的1.25%，可見商業(yè)銀行的利潤并不很高。
(二)相關性分析
表5給出本文主要變量的相關性檢驗結果?？梢钥闯?，被解釋變量、解釋變量及控制變量間的相關系數(shù)值并不高，尤其是解釋變量和控制變量間的相關系數(shù)值基本都在0.500以下，可以認為變量間的共線性問題較弱，并不存在多重共線性，使得實證結果可信。
(三)實證結果
從表6的檢驗結果來看，各回歸結果的F檢驗值均可以通過常規(guī)置信水平上的顯著性檢驗，這表明被解釋變量實際值與預測值的分布沒有顯著差異。而具體到各變量，當被解釋變量為EM1時，變量CSR1與CSR2均與變量EM1存在負相關關系，但僅變量CSR2可以通過常規(guī)置信水平上的顯著性檢驗;當被解釋變量為EM2時，變量CSR1與CSR2與變量EM2也均存在負相關關系，而且均可以通過常規(guī)置信水平上的顯著性檢驗;而當被解釋變量為EM3時，變量CSR1與CSR2與變量EM2同樣均存在負相關關系，而且同樣均可以通過常規(guī)置信水平上的顯著性檢驗。由此可見，變量CSR與變量EM間存在顯著地負相關關系，即履行社會責任越好的商業(yè)銀行，那么其盈余管理程度就更低，這說明履行社會責任可以更好的抑制商業(yè)銀行的盈余管理程度，商業(yè)銀行在履行社會責任后更多的會體現(xiàn)道德標準，社會責任的履行會在一定程度上約束商業(yè)銀行及其管理層的行為。所以，本文的假說1得到了較好的驗證，商業(yè)銀行社會責任與盈余管理間的關系可以概括為“道德標準說”。而本文研究結論與池祥麟和陳庭萱(2007)利用全球銀行業(yè)為樣本時得到的結論相同，可見中國商業(yè)銀行在逐漸與世界銀行業(yè)的接軌過程中越做越好。
為了檢驗前文結論的穩(wěn)健性，本文進行穩(wěn)健性檢驗。首先，利用貸款損失準備金與資產(chǎn)規(guī)模的比值作為商業(yè)銀行盈余管理的衡量變量進行檢驗;其次，在控制變量中加入總資產(chǎn)收益率及凈資產(chǎn)收益率等財務業(yè)績變量后進行檢驗;最后，加入銀行上市年限及相應的年度控制變量后進行檢驗。而穩(wěn)健性檢驗的結果并未與前文的實證結果出現(xiàn)實質性變化，社會責任與盈余管理之間仍然存在負相關關系，因此基于穩(wěn)健性檢驗，本文認為研究結論是可靠的。
五、研究結論
在企業(yè)社會責任被日益關注的今天，商業(yè)銀行社會責任特別值得重視，因為商業(yè)銀行身為企業(yè)主要的資金提供者，若可以為客戶在企業(yè)社會責任方面付出實際行動，勢必是鼓勵或促使企業(yè)界投入社會責任的重要誘因。因此，本文利用2007-2010年間上市銀行的樣本，實證檢驗了商業(yè)銀行社會責任與盈余管理的關系。研究發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行社會責任與盈余管理間存在顯著地負相關關系，即履行社會責任越好的商業(yè)銀行，其盈余管理程度越低。此研究結論驗證了本文提出的“道德標準說”，認為商業(yè)銀行會從道德的標準出發(fā)，或以道德的標準約束自身行為，更加重視履行社會責任的道德觀。
同時，本文的實證結果還發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行的財務變量及治理變量未能得到一致性的結論，可見商業(yè)銀行的盈余管理是一個比較復雜的問題。同時由于商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務的特殊性，使得對商業(yè)銀行盈余管理的研究還存在一些問題。一方面，國外文獻中還包含一些測度商業(yè)銀行盈余管理的計量方法，那么這些方法是否適用于中國金融行業(yè)的實際狀況，有待進一步考察;另一方面，中國商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)披露程度較差，較多商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)存在缺失問題，僅上市銀行的數(shù)據(jù)披露較多，因此商業(yè)銀行數(shù)據(jù)的進一步披露以及隨著數(shù)據(jù)的披露已有研究結果是否依然適用，也將是進一步研究的重點。
另外，從本文研究結論來看，商業(yè)銀行會重視社會責任會帶來道德約束，所以對于商業(yè)銀行的盈余管理行為，主管機關除了需要透過法規(guī)的制定與嚴格的執(zhí)行，以降低銀行內(nèi)部人進行盈余管理的程度之外，加強并提高商業(yè)銀行對于企業(yè)道德的認知與重視，也應是一種可行的方法。主管機關可以促使商業(yè)銀行將商業(yè)銀行倫理內(nèi)化成行為準則，要求商業(yè)銀行管理層與員工遵守。若整個社會高度重視企業(yè)倫理，那么不顧倫理以獲得不當名利的企業(yè)，將會遭遇到市場的壓力，也可以促使銀行業(yè)擔負起社會責任的重擔。
參考文獻
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商業(yè)銀行盈余管理研究論文篇2：《試析商業(yè)銀行的盈余管理》
【摘要】自上世紀六十年代以來，國內(nèi)外學者對盈余管理進行了廣泛的研究，本文主要對商業(yè)銀行的盈余管理進行分析，闡述了盈余管理的概念、商業(yè)銀行盈余管理的特殊性、動因和方法。
【關鍵詞】商業(yè)銀行 盈余管理 動因分析
一、盈余管理的概念
美國學者William K. Scott最早對盈余管理做出定義，他指出盈余管理是會計政策選擇具有經(jīng)濟后果的一種具體表現(xiàn)。企業(yè)管理者通過自由選擇不同的會計政策，使得企業(yè)的價值最大化或者效用最大化。美國學者Schipper基于信息觀來看待盈余管理，認為管理者對財務報告進行有目的的干預和控制，來達到私人目的。目前會計學者對于盈余管理的范圍有著更廣泛的理解。他們不僅包括了對資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等財務報表所采用的會計政策和應計項目的控制，還包括對準則制定機構進行游說以對公認的會計原則產(chǎn)生影響，進而對企業(yè)自身產(chǎn)生有利影響的行為。本文對盈余管理的定義如下：企業(yè)的管理層在遵循公認會計原則的基礎上，采用專門的方法，通過對企業(yè)對外報告的會計收益進行控制和調(diào)整，以達到其相關利益主體利益最大化所采取的行為。如果盈余管理的偏離度太大，為謀求主體自身利益最大化，不惜損害其他利益主體的利益，這種盈余管理被稱為盈余操控。
二、商業(yè)銀行盈余管理的特殊性
由于經(jīng)營業(yè)務及資產(chǎn)結構的特殊性，商業(yè)銀行與一般企業(yè)常用的盈余管理方法有所不同。
(一)資產(chǎn)類別比例不同。
銀行的主要資產(chǎn)是貸款，比較一般企業(yè)其固定資產(chǎn)、存貨、長期股權投資等所占比例較小。因為針對不同類型的資產(chǎn)，會計準則有不同的資產(chǎn)減值準備計提規(guī)定，所以利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的具體方法有所區(qū)別。銀行其他類別的資產(chǎn)減值準備比貸款減值準備比例小。一般企業(yè)資產(chǎn)減值類盈余管理方法選擇更為多樣和分散，較銀行相對隱蔽。比如一般企業(yè)可以通過長期股權投資成本法與權益法之間的變更來進行盈余管理，而商業(yè)銀行長期股權投資受到監(jiān)管機構的嚴格監(jiān)管，投資規(guī)模很小，很難使用這種方法進行盈余管理。
(二)可調(diào)節(jié)的應計利潤項目不同。
我國商業(yè)銀行還需遵守《金融企業(yè)會計制度》，商業(yè)銀行的貸款損失準備是一般企業(yè)沒有的應計利潤項目。一般企業(yè)可以通過改變費用支出的時點來調(diào)節(jié)成本費用支出。但是以利息支出為最主要支出的商業(yè)銀行是不能調(diào)節(jié)相關費用支出時點的，因商業(yè)銀行的存款合同屬要式合同，所以只能按存款時間計提利息支出。
(三)接受嚴格的監(jiān)管。
隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)銀行在經(jīng)濟體系中的作用越來越顯著。商業(yè)銀行的數(shù)目與規(guī)模不斷增加。和一般企業(yè)一樣，商業(yè)銀行以股東價值最大化為目的。但由于其具有高負債經(jīng)營、債權人眾多、與社會公眾利益密切相關的特征，受到銀行監(jiān)管法規(guī)和政府相關部門的嚴格監(jiān)管。尤其在2008年金融危機發(fā)生后，國內(nèi)外的監(jiān)管機構更加強調(diào)商業(yè)銀行的穩(wěn)健運營，對銀行的資本充足率、資產(chǎn)收益率、不良貸款拔備率都有十分嚴格的硬性指標。與一般企業(yè)相比，商業(yè)銀行為達到監(jiān)管指標運用盈余管理的動機較大。
三、商業(yè)銀行進行盈余管理的動因分析
國內(nèi)外大量研究表明，盈余管理有悖于財務信息質量特征，造成對外報表信息失真，影響會計信息的可靠性和相關性。盈余管理之所以在世界各國廣泛存在，主要是因為下列原因：
(一)企業(yè)是一系列契約的組合。管理者升職可能與企業(yè)收益相關。當現(xiàn)實情景與契約的內(nèi)容產(chǎn)生沖突時，就產(chǎn)生了契約摩擦。契約摩擦的存在導致管理者有動機進行盈余管理。商業(yè)銀行的管理激勵機制一方面使管理者的活動向股東的目標靠攏，一方面使得管理層有動機采用盈余管理獲得高的薪酬激勵。
(二)會計準則內(nèi)盈余管理存在空間。權責發(fā)生制在現(xiàn)有會計準則和制度中的地位是不可動搖的，它采用了預提、待攤、遞延、分配等方法，將各期間的收入與費用配比，這樣就產(chǎn)生了商業(yè)銀行可以進行盈余管理的應計利潤項目。由于會計準則和制度的不完善，商業(yè)銀行管理者可以通過利用會計政策和會計方法選用上的靈活性，調(diào)整會計利潤，進而調(diào)整應納稅所得額，達到節(jié)約營運資金，提高企業(yè)盈利水平和改善財務狀況的目的。
(三)滿足監(jiān)督管制的要求。部分規(guī)模較小的銀行為了滿足監(jiān)管機構對不良貸款率、存貸比、資本充足率等監(jiān)管指標的要求，有動機進行盈余管理，以確保通過監(jiān)管機構的審查。
四、商業(yè)銀行盈余管理的方法
(一)通過計提貸款準備損失進行盈余管理。
貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。專項準備是銀行根據(jù)《貸款風險分類指導原則》對貸款資產(chǎn)進行風險分類后，按照貸款損失程度計提的用于彌補專項損失的準備。銀行可根據(jù)貸款的風險程度和回收可能性合理確定專項準備的計提比例。特種準備由銀行根據(jù)不同類別(如國別、行業(yè))貸款的特殊風險情況、風險損失概率及歷史經(jīng)驗，自行確定按季計提比例。貸款損失準備由銀行總行統(tǒng)一計提。貸款損失準備計提的充分與否影響到銀行資本吸收損失的能力，同時由于其作為一項成本支出在稅前抵扣，影響銀行的當期的報告盈余，是商業(yè)銀行進行盈余管理的常用手段之一。多計提貸款損失準備便會減少當期收益，少計提則會增加當期收益。貸款損失準備如同“蓄水池”，商業(yè)銀行通過計提和沖銷這兩個“開關”調(diào)節(jié)存量、控制流量，以達到盈余管理的目的。
(二)通過可控性應計項目進行盈余管理。
商業(yè)銀行可以采取一系列手段調(diào)整可控性項目來進行盈余管理。例如，改變貸款交易的時間能夠達到滿足監(jiān)管要求的目的，通過貸款展期或借新還舊來調(diào)節(jié)貸款利息收入和貸款總額，將重大經(jīng)營活動提前到本年度或者下一年度執(zhí)行能增加或減少當期的凈利潤和現(xiàn)金流量，銀行的研究與開發(fā)費用的確認具有靈活性，通過調(diào)整能夠進行盈余管理等等。
(三)通過衍生金融工具進行盈余管理。 衍生金融工具是在原始金融工具例如股票、債券等地基礎上派生出來的，其價格形成能夠分割、轉移利率、匯率等風險，能起到投機獲利和套期保值的作用，并提高市場效率。衍生金融工具主要包括金融遠期合約、金融期貨、金融期權、金融互換等。財務報告中，新會計準則規(guī)定衍生金融工具應計入表內(nèi)，并按照公允價值進行計量，使用公允價值進行計量可以為決策者提供真實客觀的決策信息，能增強會計信息的可靠性。但公允價值的取得是有條件的，當不存在相關的活躍市場時，公允價值的確定只能采用估值技術，而估值大多依賴于個人的主觀判斷，這種情況下，商業(yè)銀行很可能運用估值技術來調(diào)整利潤。可見，雖然衍生金融工具移入資產(chǎn)負債表內(nèi)，但對其按照公允價值進行確認和計量也還是存在一定的盈余管理空間。
(四)通過投資調(diào)整當期盈余。
商業(yè)銀行另一部分重要的資產(chǎn)是各項投資， 包括銀行間債券市場的債券投資、中央銀行票據(jù)投資以及證券回購業(yè)務等。通過證券投資， 可以調(diào)整當期盈余。比如， 在收益低于預期時，可以通過拋售一定量的債券增加盈余。在各類投資中，短期投資在盈余管理中能發(fā)揮更重要的作用。短期投資按取得時的實際成本( 包括稅金、手續(xù)費等相關費用) 計價。處置短期投資時，按其賬面價值與實際取得的價款的差額，確認為當期投資收益。也就是說，當取得短期投資時，商業(yè)銀行以其成本入賬，取得時包含的未發(fā)放利息記入“應收利息”科目，并不作為投資收益。同樣，為了體現(xiàn)穩(wěn)健性原則， 在持有期間所獲得的利息也不計入投資收益，而將這部分利息收入沖抵投資成本。只有在進行最終的處置時，才按照賬面價值與實際取得的價款的差額確認為當期投資收益。這就為商業(yè)銀行管理者提供了盈余管理的空間。當商業(yè)銀行當期盈余低于市場預期時，商業(yè)銀行管理者便拋售手中持有的短期投資，從而增加收益，滿足市場預期。
(五)通過關聯(lián)方交易進行盈余管理。
在我國，關聯(lián)方交易廣泛地存在于上市公司的日常經(jīng)營活動中，上市公司與其控股股東之間進行的關聯(lián)交易更具有深刻的根源。關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項稱為關聯(lián)方交易，這種界定不考慮是否收取價款。關聯(lián)方交易能夠減少交易的管理成本、監(jiān)督成本、信息成本，商業(yè)銀行也能利用關聯(lián)方交易能夠減少交易成本，實現(xiàn)利潤最大化。盡管財政部發(fā)布了關于關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)的會計處理的相關規(guī)定，但商業(yè)銀行還是可以通過托管經(jīng)營、使關聯(lián)交易非關聯(lián)化、費用分擔、擔保等關聯(lián)方交易方式進行盈余管理。
(六)通過表外項目對盈余進行調(diào)節(jié)。
現(xiàn)代商業(yè)銀行普遍使用表外金融產(chǎn)品， 如銀行承兌匯票、保函、信用證、貸款承諾等。表外金融產(chǎn)品為商業(yè)銀行帶來了巨額收益，同時也潛伏著巨大的風險。由于其不在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)，因此商業(yè)銀行可能通過隱瞞對自身不利的表外項目進行盈余管理。目前，表外項目日益受到國內(nèi)外商業(yè)銀行監(jiān)管者和投資者的關注。
參考文獻：
[1]約瑟夫·F.辛基.商業(yè)銀行財務管理[M]，北京：中國人民大學出版社，2005.
[2]饒應富，徐超.商業(yè)銀行盈余管理手段綜述[J].時代金融，2011，05.
商業(yè)銀行盈余管理研究論文篇3：《試談商業(yè)銀行盈余管理問題》
近年來，我國部分商業(yè)銀行會計信息失真現(xiàn)象十分嚴重。由于盈余管理造成的會計信息失真現(xiàn)象隱蔽性較強，目前在我國金融界還沒有引起有關部門足夠的重視。因此，研究商業(yè)銀行盈余管理產(chǎn)生的原因及制度防范對策，對提高商業(yè)銀行會計信息質量，加強對商業(yè)銀行的監(jiān)管具有積極的意義。 一、盈余管理的內(nèi)涵
對于什么是盈余管理，至今并無定論。加拿大會計學者William R.Scott在其所著的《財務會計理論》一書中認為，盈余管理是管理人員通過對會計政策的選擇以實現(xiàn)某些特定目標的手段。盈余管理可以從契約和財務 報告兩個方面來分析。從契約角度看，在 合同為剛性或不完時，盈余管理是一種低成本的方法，管理人員可能投機性運用盈余管理，以犧牲契約其他各方的利益為代價增加自己的利益。從財務報告角度看，管理人員通過盈余管理記錄過高的費用或收入來調(diào)整公司的凈利潤，以影響公司的股票價值或達到其他目的。只要企業(yè)的管理人員有選擇不同會計政策的自由，他們必定會選擇使其效用最大化或使公司市場價值最大化的會計政策，這就是所謂的盈余管理。[1]
理解盈余管理，要注意以下幾個要點：
1、盈余管理應該限定在對外報告領域。
2、管理高層進行盈余管理的目的在于獲得自身利益。
3、在定義盈余管理時，并沒有依賴某一特定的盈利概念，而是基于財務會計數(shù)據(jù)作為其信息的觀點進行討論的。
4、盈余管理的主體為管理高層。商業(yè)銀行管理高層，無論是董事會、總經(jīng)理還是高級管理人員，有權決定會計政策和方法，有權變更會計估計，有權安排交易發(fā)生的時間和方式等。
5、雖然目前學者普遍認為盈余管理是在會計準則允許的范圍之內(nèi)，從形式生看是合法的，但是，盈余管理是有背于財務會計信息質量特征的，有背于會計信息的真實性，從而影響了會計信息的可靠性和相關性。
根據(jù)以上分析，我們認為：盈余管理是商業(yè)銀行管理高層為了誤導其他會計信息使用者對銀行經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于會計數(shù)據(jù)的契約的結果，在編報財務報告和“構造”交易事項以改變財務報告時作出判斷和會計選擇的過程。[2]
二、商業(yè)銀行盈余管理的動因分析[2]
盈余管理產(chǎn)生的根本動因是商業(yè)銀行管理高層與利益相關者(包括股東、債權人、職工、客戶等)之間利益的不一致。兩者追求的目標是有差異的，行為的動機或激勵手段也不統(tǒng)一。加上信息的不對稱、委托代理契約的不完全及利益主體的利己性，使商業(yè)銀行管理高層有動機也有可能為了自身的利益而進行盈余管理。另外，從會計角度看，盈余管理的存在與我國現(xiàn)行會計所采用的原則與方法是分不開的。
1、契約動因。當商業(yè)銀行的管理高層面臨薪酬契約或合同時，為了維持其既得利益及效用最大化，往往采取各種會計政策與方法來進行盈余管理。如果不論如何努力都不能完成經(jīng)營利潤目標的話，管理層當年就會想方設法增加支出和費用，以祈求來年獲得更高收益，從而相應抬高個人收益;為了避免與債權人(人民銀行)的貸款契約中斷，管理高層會絞盡腦汁通過盈余管理來改變商業(yè)銀行財務報表中的財務狀況及盈利信息。另外商業(yè)銀行為了保持與客戶、政府、雇員等的長期良好關系(又稱隱形契約)，也會進行盈余管理。
2、委托—代理關系下的信息不對稱。信息不對稱為管理者能夠自由選擇利己的會計政策提供了條件。由于管理高層直接運作和管理企業(yè), 控制著企業(yè)經(jīng)營活動的全過程, 相對處于優(yōu)勢地位, 通常比會計信息使用者了解更多的有關企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的信息, 即使對公開披露的會計信息, 前者比后者通常也有更深刻的理解。從而使得代理人可以利用信息優(yōu)勢與契約的缺口和遺漏, 選擇有利于粉飾會計信息、夸大業(yè)績的會計程序及方法等會計政策, 使得商業(yè)銀行管理高層的盈余管理成為可能。
3、權責發(fā)生制的固有缺陷。為了反映 經(jīng)濟實體在某一期間的業(yè)績，而不是僅僅記錄現(xiàn)金的收人和支出，應計制會計采用了預提、待攤、遞延以及分配等方法程序，將各期間收人與費用、收益與損失配比。在當今和未來較長時間中，權責發(fā)生制原則在會計中的地位仍是不可動搖的，再加上要分辨何種判斷為盈余管理，何種判斷不是盈余管理并非一件容易的事情，所以，要徹底消除盈余管理是不可能的。
4、會計準則及有關財務制度的不完善。商業(yè)銀行的會計政策受會計準則及財務制度的約束, 但會計準則或財務制度作為一種合約, 它的制定不再是純技術性的, 而是各利益相關者相互間多次博弈的結果, 是一種不完全的合約。準則制定機構是這一博弈活動的主要參與者，其為了自己效用函數(shù)的最大化, 在利益相關方之間求得平衡并使交易費用最小化, 就必須以放寬準則中對一些經(jīng)濟業(yè)務的會計處理的選擇空間為代價。此外, 基于“會計是一項主觀見于客觀的活動”的認識, 一方面, 由于經(jīng)濟活動的復雜性, 準則制定勢必留有一定的余地, 即在統(tǒng)一性的同時還需要有一定的靈活性, 給企業(yè)以憑判斷行事的權利;另一方面, 會計準則與會計 實踐之間存在著一定的時滯，不可能對新出現(xiàn)的業(yè)務立即去制訂一個管理方法(滯后性) , 從而為企業(yè)進行會計政策的選擇留下了空間和可能。
5、 稅收動因。所得稅可能是進行盈余管理的又一個最明顯的動因，由于稅法與會計準則或制度在計算收益的口徑及其會計期間的差異，使得商業(yè)銀行得以更好地運用會計政策的可選擇性來進行盈余管理，以求得管理者利益最大化。
6、行長或關鍵管理人員的變動。管理部門每年都要對商業(yè)銀行主要領導人進行考評，尤其在行長離職、退休或升遷的時候，往往會把一些“盈余蓄水池”的水放干，俗稱“洗大澡”。
7、管制原因。許多商業(yè)銀行為了逃避銀監(jiān)會(局)不良貸款率、存貸比、資本充足率等監(jiān)管指標，不惜一些手段進行監(jiān)管指標的操作，這有時候關系到地方性小型商業(yè)銀行的存亡、行長的“烏紗帽”，所以也是商業(yè)銀行進行盈余管理不可忽視的動因之一。
三、商業(yè)銀行盈余管理的手段
商業(yè)銀行的盈余管理主要有兩種：首先，在會計準則范圍之內(nèi)，為處理業(yè)務和編制財務報告，股份制商業(yè)銀行管理高層在各種政策和方法之間進行最為有利的選擇，并加以運用;其次，商業(yè)銀行管理高層可以運用各種不同的手段去影響或改變財務報告，這些手段中包含會計判斷和其他管理判斷。
根據(jù)我們的調(diào)研和分析，目前商業(yè)銀行盈余管理常用的手段主要有以下幾種：
1、改變貸款交易的時間如貸款展期或借新還舊來調(diào)節(jié)貸款利息收入，并改變不良貸款及利息回收率指標。借新貸款還舊貸款是最隱蔽的一種手段，通過這一安排，許多行長、信貸經(jīng)理度過了難關，特別是逃避了銀監(jiān)局及政府 審計部門的檢查。
2、通過改變交易或事項的類型來逃避稅收。如把儲蓄存款納入企業(yè)存款核算，逃避儲蓄存款利息稅;把貸款利息收入、其他營業(yè)收入、手續(xù)費收入列入“金融企業(yè)往來收入”逃避營業(yè)稅;把職工工資支出調(diào)入其他支出或費用逃避個人所得稅等。
3、虛構利息支出。許多商業(yè)銀行為了拉存款，多發(fā)放獎金，不惜鋌而走險，把存款獎勵費用、工資獎勵等列入存款利息支出，甚至采取虛構存款及利息等手段，使其形式上合法化。
4、通過改變貸款呆帳準備金的計提比率、安排呆賬貸款的核銷時間來控制貸款呆帳準備金支出的時間。盈利多時，就核銷呆帳貸款從而多計提呆賬準備，以備來年盈利及貸款質量指標下降時的窘境。
5、改變長期待攤費用的攤銷期限 。因為商業(yè)銀行每年都有發(fā)生大量的租賃費用及裝修支出，當經(jīng)營情況好的時候，就減少這些計入“長期待攤費用”具體項目的年限;而經(jīng)營狀況不利時，則反其道而行之。
6、通過其他應收、應付款、抵債資產(chǎn)等科目，隱瞞收入或資產(chǎn)損失。一些商業(yè)銀行通過繞規(guī)?；虮硗赓J款等手段放款，利息收入放入“其他應付款”，成為本單位搞福利的小金庫;還有一些商業(yè)銀行把一些財產(chǎn)損失長期放入“其他應收款”或“待處理抵債資產(chǎn)”科目，虛報利潤。
7、通過“應付福利費”科目，為職工過年、過節(jié)發(fā)放物品，更有甚者將部分獎金變相列入此科目，以逃避個人所得稅。
8、對于同一類 經(jīng)濟業(yè)務，當 管理者必須在公認的 會計方法中選擇其中的一種處理方法時，如折舊方法中的加速折舊法與直線折舊法，一般都傾向于選擇使盈余最大化的方法。
9、對管理者必須自主決定發(fā)生時間的一些費用，如研究和開發(fā)費用、廣告費及維護費等，商業(yè)銀行的管理層通常樂此不疲，因為這方面的會計財務規(guī)定最模糊，不需要太多的會計專業(yè)知識，有時候還是行長們顯示“財務會計本領”的機會。
四、防范商業(yè)銀行盈余管理的對策
商業(yè)銀行的盈余管理是一種機會主義行為，它的存在與市場效率、公司治理結構、會計準則與財務制度以及商業(yè)銀行的外部監(jiān)督密切相關。為了防范商業(yè)銀行的盈余管理行為，可以從以下幾個方面入手：
1、提高資金市場特別是證券市場的有效性。上個世紀60年代學者法瑪(Fama)提出有效市場理論，并將有效市場劃分為弱式、半強式和強式市場，該理論不僅是我們進行相關研究的前提或假設，還為我們提高會計信息質且、減少盈余管理提供了思路。商業(yè)銀行管理層盈余管理的最大受害者是外部利益相關者，如果所有的外部利益相關者都是理性的，并且具備了辨析財務 報告及其附注的能力和知識，那么，為了取信于外部相關利益者，商業(yè)銀行管理層就不敢明目張膽地進行盈余管理。
2、完善商業(yè)銀行的治理結構。商業(yè)銀行的治理結構的實質是對相關權利、責任和收益的安排。國外的大量實證研究表明，商業(yè)銀行管理層之所以能夠進行盈余管理，這與公司治理結構有關，而董事長與總經(jīng)理分離以及設立外部董事的公司進行盈余管理的程度要比其他公司輕得多。另外，在公司治理結構中，管理高層報酬的安排對盈余管理會產(chǎn)生較大影響。管理層進行的盈余管理其實是短期行為的一種表現(xiàn)，因此，商業(yè)銀行在進行報酬安排時可以運用一些長期酬勞 計劃。
3、完善銀行會計準則與方法。目前的會計準則及相關財務制度給銀行管理層提供了太多的判斷空間，對此準則和制度的制訂者可以通過更清楚地設定不同會計處理方法和估計方法的運用條件加以修繕，盡量減少會計政策選擇的余地及會計估計的機會;同時在成本效益原則的基礎之上，增加會計信息披露的內(nèi)容，提高會計信息披露的質量，從而在一定程度上遏制商業(yè)銀行的盈余管理。
4、完善商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)績評價體系。改變單一以“利潤”為中心的經(jīng)營業(yè)績評價體系，引進“平衡記分卡”經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)，完善業(yè)績評價標準，充分重視非財務指標及長期考核指標的考核，對離任后經(jīng)營業(yè)績大幅度反彈的行長要依法追究其責任。
5、要重視對會計人員進行 職業(yè)道德 教育。有關部門應加大對違反會計法的領導人員的懲處力度，對嚴格執(zhí)行財經(jīng)會計法規(guī)的人員給予獎勵，并對舉報或揭發(fā)有功的人員進行適當?shù)脑倬蜆I(yè)保護，形成“遵少會計財務法規(guī)為榮，違反會計財務法規(guī)為恥”的職業(yè)道德觀和 社會氛圍。
6、加強外部監(jiān)督，主要是證券監(jiān)督管理部門的監(jiān)督、銀監(jiān)會、政府 審計監(jiān)督。首先，證券監(jiān)管部門應從商業(yè)銀行信息披露的相關性、可靠性以及披露的信息含量上加強管理與監(jiān)督，并對違規(guī)的公司進行嚴懲;其次，銀監(jiān)會監(jiān)督不能流于形式，必須有精通銀行經(jīng)營業(yè)務、銀行會計財務知識、有責任心正義感的人實施對商業(yè)銀行的監(jiān)管，內(nèi)部現(xiàn)有人員不稱職的可以在外部如商業(yè)銀行招聘;最后，在加強對政府審計機構審計責任的管理和監(jiān)督的基礎上，通過審計準則的安排，由政府審計機構提供被審計商業(yè)銀行盈余管理的評價報告，從而提高會計信息的可靠性，減少商業(yè)銀行的盈余管理。
7、加大對嚴重違規(guī)、影響社會穩(wěn)定的商業(yè)銀行“盈余管理”直接責任人的執(zhí)法力度，該處分的要處分，該追究刑事責任的要追究刑事責任，修訂并嚴格執(zhí)法標準，加大執(zhí)法力度，杜絕那些嚴重擾亂金融秩序的違規(guī)、違法事件發(fā)生。
參考文獻：
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