2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則）。新準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)處理有了更明確規(guī)定，尤其是金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)等4項(xiàng)與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)密切相關(guān)的具體準(zhǔn)則的發(fā)布，將進(jìn)一步促進(jìn)中國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)處理的國(guó)際趨同。
　　實(shí)施新準(zhǔn)則對(duì)農(nóng)業(yè)銀行來(lái)講機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。一方面，新準(zhǔn)則的實(shí)施是農(nóng)行股份制改革的重要基礎(chǔ)工作，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要手段，是滿足監(jiān)管要求、應(yīng)對(duì)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要，是提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措。因此農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)借助實(shí)施新準(zhǔn)則之契機(jī)，全面提高自身會(huì)計(jì)處理和經(jīng)營(yíng)管理水平；另一方面，作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，實(shí)施新準(zhǔn)則不僅僅是會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制層面的應(yīng)用，更為重要的是把新準(zhǔn)則的精髓和理念嵌入到業(yè)務(wù)流程中，“神似”勝于“形似”，應(yīng)用新準(zhǔn)則在實(shí)際工作中存在著很大的難度。我行會(huì)計(jì)部門(mén)自財(cái)政部發(fā)布新準(zhǔn)則以來(lái)，充分認(rèn)識(shí)實(shí)施新準(zhǔn)則的緊迫性和艱巨性，積極做好各項(xiàng)籌備工作，取得了一定的進(jìn)展，但準(zhǔn)備過(guò)程中也發(fā)現(xiàn)很多問(wèn)題，需要進(jìn)一步探討。
　　一、新準(zhǔn)則實(shí)施準(zhǔn)備的基本情況
　　（一）主要做法
　　 1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織
　　實(shí)施新準(zhǔn)則是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，為了確保該項(xiàng)工作順利推進(jìn)，農(nóng)業(yè)銀行成立了以楊明生行長(zhǎng)任組長(zhǎng)的“實(shí)施新準(zhǔn)則領(lǐng)導(dǎo)小組”，主要負(fù)責(zé)新準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中重大事項(xiàng)的決策。同時(shí)設(shè)立專(zhuān)門(mén)處室，作為實(shí)施新準(zhǔn)則辦公室的常設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)新準(zhǔn)則的理論研究和實(shí)踐運(yùn)用。領(lǐng)導(dǎo)的高度重視、部門(mén)的積極準(zhǔn)備、同業(yè)的寶貴經(jīng)驗(yàn)為農(nóng)行應(yīng)用新準(zhǔn)則奠定了一定的基礎(chǔ)，我行擬從現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度直接過(guò)渡到新準(zhǔn)則，一步到位地實(shí)施新準(zhǔn)則。
　　2、梳理新舊準(zhǔn)則差異，確定信息缺口
　　目前農(nóng)業(yè)銀行執(zhí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度主要是1993年版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》，以及財(cái)政部、人民銀行、銀監(jiān)會(huì)等陸續(xù)出臺(tái)的一系列金融財(cái)會(huì)規(guī)定；在部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和信息披露方面也一定程度地借鑒了2001年版的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。為了盡快了解新舊準(zhǔn)則的變化，領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則體系的內(nèi)容、要點(diǎn)和精髓，我們從新舊準(zhǔn)則的差異入手，逐一剖析新準(zhǔn)則的變化，現(xiàn)已就各項(xiàng)新舊準(zhǔn)則的差異進(jìn)行了梳理，從而為下一步新舊準(zhǔn)則的銜接以及會(huì)計(jì)報(bào)表的轉(zhuǎn)換奠定了基礎(chǔ)。
　　3、借助外部審計(jì)，進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)換農(nóng)業(yè)銀行正在進(jìn)行的外部審計(jì)的目標(biāo)是，按新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》編制2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)意見(jiàn)。在外部審計(jì)中，會(huì)計(jì)部通過(guò)全過(guò)程參與，制定轉(zhuǎn)換工作指引，明確報(bào)表缺口信息采集辦法以及報(bào)表轉(zhuǎn)換工作流程，實(shí)現(xiàn)報(bào)表的可持續(xù)轉(zhuǎn)換。
　?。ǘ┠壳叭〉玫倪M(jìn)展
　　1、制定實(shí)施新準(zhǔn)則規(guī)劃，穩(wěn)步推進(jìn)新準(zhǔn)則實(shí)施工作
　　為全面貫徹落實(shí)新準(zhǔn)則，我行制定了實(shí)施新準(zhǔn)則的整體規(guī)劃。整體規(guī)劃指出了農(nóng)行實(shí)施新準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和總體思路，明確了實(shí)施新準(zhǔn)則的主要任務(wù)，同時(shí)還就各階段的工作任務(wù)進(jìn)行了分解和統(tǒng)籌安排。
　　根據(jù)規(guī)劃，我行將從自身實(shí)際出發(fā)，整體設(shè)計(jì)、分步實(shí)施、重點(diǎn)突破，按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，重新構(gòu)建農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度體系，改造現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。爭(zhēng)取用三到五年的時(shí)間建立一套適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行管理要求、與國(guó)際慣例接軌并能適應(yīng)農(nóng)行股份制改造要求的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告體系。同時(shí)，考慮到農(nóng)行當(dāng)前的實(shí)際和股改上市的要求，在過(guò)渡期內(nèi)，對(duì)于現(xiàn)行制度與新準(zhǔn)則及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異，擬分別采取會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)換的方式加以處理。
　　2、已經(jīng)完成會(huì)計(jì)基本制度（草稿）以及部分新業(yè)務(wù)核算辦法的起草工作
　　按照整體規(guī)劃方案的要求，我行已開(kāi)始修訂《會(huì)計(jì)基本制度》，結(jié)合農(nóng)行實(shí)際情況，就新準(zhǔn)則中諸如公允價(jià)值、實(shí)際利率、攤余成本等重要概念以及各種可選擇會(huì)計(jì)政策的情形進(jìn)行明確，目前已形成《會(huì)計(jì)基本制度（草稿）》。此外，還根據(jù)“重點(diǎn)突破”的原則，著手制定本外幣資金交易、債券投資、金融衍生工具、資產(chǎn)證券化、貴金屬交易、金融資產(chǎn)減值等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算辦法，為下一步系統(tǒng)改造提供制度支持。
　　二、新準(zhǔn)則實(shí)施準(zhǔn)備中存在的主要問(wèn)題
　?。ㄒ唬┴瀼芈鋵?shí)新準(zhǔn)則的精髓對(duì)傳統(tǒng)的銀行管理提出了挑戰(zhàn)，內(nèi)部流程再造和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制重建迫在眉睫
　　應(yīng)用新準(zhǔn)則的意義不在于啟用一套新科目，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算政策。其實(shí)質(zhì)的意義在于借助新準(zhǔn)則的實(shí)施，全面提升銀行管理理念，將新準(zhǔn)則中公允價(jià)值等先進(jìn)理念融入銀行日常經(jīng)營(yíng)管理的流程中去，引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理方法和技術(shù)，大幅度提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。如金融資產(chǎn)的分類(lèi)要體現(xiàn)高級(jí)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理意圖、公允價(jià)值的確定需要有明確的程序和政策、公允價(jià)值運(yùn)用產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)敞口需要與銀行整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力相匹配、損益波動(dòng)的加劇可能會(huì)帶來(lái)對(duì)企業(yè)價(jià)值的錯(cuò)誤判斷等。這些都對(duì)農(nóng)業(yè)銀行現(xiàn)有組織框架、風(fēng)險(xiǎn)管理政策與程序、業(yè)務(wù)流程、信息傳輸及信息評(píng)估機(jī)制帶來(lái)挑戰(zhàn)。
　　因此，為順利執(zhí)行新準(zhǔn)則，需要根據(jù)信息披露和內(nèi)控機(jī)制的要求對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造，為新準(zhǔn)則的執(zhí)行搭建良好的制度環(huán)境。而對(duì)原來(lái)長(zhǎng)期形成的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行改革，需要投入較高的成本和人力才能完成，是執(zhí)行新準(zhǔn)則將要面臨的巨大挑戰(zhàn)，同時(shí)也必將成為確保新準(zhǔn)則在農(nóng)行順利實(shí)施的關(guān)鍵所在。
　?。ǘ└鞣N估值技術(shù)的運(yùn)用要求銀行加快引入估值模型并進(jìn)行參數(shù)設(shè)定，在較短時(shí)間內(nèi)確立適當(dāng)?shù)墓乐的Ｐ碗y度較大
　　金融工具的發(fā)展要求運(yùn)用日趨復(fù)雜的計(jì)量方法，許多情況下需要采用估值技術(shù)和計(jì)量模型。
　　1、公允價(jià)值取得和估值模型的建立
　　對(duì)于沒(méi)有活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債，其公允價(jià)值難以直接獲得，必須通過(guò)估值技術(shù)實(shí)現(xiàn)。估值模型的建立，關(guān)系到金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值確認(rèn)的準(zhǔn)確與否，和銀行的業(yè)績(jī)表現(xiàn)息息相關(guān)，存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。估值模型本身很復(fù)雜，需要投入較高的成本和人力才能完成。

　2、貸款減值計(jì)量需要專(zhuān)門(mén)的模型實(shí)現(xiàn)
　　對(duì)單筆金額重大的貸款，按照現(xiàn)金流貼現(xiàn)方式計(jì)量減值。預(yù)測(cè)現(xiàn)金流的過(guò)程，要考慮很多因素，如債務(wù)人的財(cái)務(wù)情況、抵押品的經(jīng)營(yíng)情況，還要考慮債務(wù)人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境等外界因素的影響，需要專(zhuān)門(mén)的模型實(shí)現(xiàn)。
　　對(duì)單筆金額不重大的貸款，按貸款組合計(jì)提減值準(zhǔn)備，要求引入遷移模型。該模型要求銀行有比較完備的歷史數(shù)據(jù)，并對(duì)損失概率和貸款形態(tài)遷徙率有明確的要求。 但是農(nóng)業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)較多，貸款筆數(shù)很多，在具體運(yùn)用貼現(xiàn)現(xiàn)金流和貸款組合分析時(shí)，工作量極大，并且遷徙模型的運(yùn)用在一定程度上還受到現(xiàn)有歷史數(shù)據(jù)的制約。
　　3.非金融資產(chǎn)的減值也需要計(jì)量模型的支持
　　對(duì)非金融資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）進(jìn)行減值準(zhǔn)備測(cè)試，需要計(jì)算現(xiàn)金流量現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值。但由于固定資產(chǎn)不直接產(chǎn)生收入，其未來(lái)現(xiàn)金流量很難預(yù)計(jì)，且由于沒(méi)有活躍的交易市場(chǎng)，其可變現(xiàn)價(jià)值也很難獲取。
　?。ㄈ└油该?、及時(shí)和相關(guān)的信息披露受到現(xiàn)有數(shù)據(jù)資源瓶頸的制約，建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)難度較大
　　新準(zhǔn)則要求銀行披露風(fēng)險(xiǎn)管理政策、各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)描述性信息和量化信息，具體包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等?？梢哉f(shuō)新準(zhǔn)則的要求是與監(jiān)管當(dāng)局的要求一脈相承的，通過(guò)強(qiáng)化信息披露來(lái)引入市場(chǎng)約束，也是當(dāng)前國(guó)際銀行業(yè)監(jiān)管的一個(gè)重要思路，在新巴塞爾協(xié)議中，以最低資本要求、監(jiān)管檢查和市場(chǎng)約束(信息披露)等三大支柱取代了舊協(xié)議的單一資本充足率要求，而新準(zhǔn)則強(qiáng)化信息披露也正是巴塞爾協(xié)議中市場(chǎng)約束這一支柱的重要體現(xiàn)。
　　但是農(nóng)業(yè)銀行長(zhǎng)期以來(lái)主要依靠以“經(jīng)驗(yàn)”為導(dǎo)向的管理方式，不僅歷史數(shù)據(jù)的保存不規(guī)范，而且對(duì)數(shù)據(jù)加工尚未有足夠的重視。雖然農(nóng)業(yè)銀行全系統(tǒng)數(shù)據(jù)“大集中”基本完成，但管理信息系統(tǒng)的建設(shè)還處在初始階段，信息披露的數(shù)據(jù)并不能完全從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接得到，而往往需要對(duì)大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合、提煉以得出更有針對(duì)性的數(shù)據(jù)，這與新準(zhǔn)則要求的含量大、質(zhì)量高、及時(shí)的信息披露形成一定的矛盾，農(nóng)行必須建立涵蓋全部業(yè)務(wù)和管理信息的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)平臺(tái)，采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，從而使信息披露工作建立在先進(jìn)的、高效的系統(tǒng)平臺(tái)之上。
　　（四）對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)的更新改造和新系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)壓力較大
　　應(yīng)用新準(zhǔn)則并不是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的會(huì)計(jì)政策轉(zhuǎn)換，最為關(guān)鍵的是把新準(zhǔn)則的精神和實(shí)質(zhì)“植根”于銀行體系內(nèi)，改革和重整現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告流程和體系，讓整個(gè)體系中有這樣一種制度，使其對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記載符合新準(zhǔn)則，而且能夠把這些信息用來(lái)管理資本、風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這種“管理流程層面的切換”和“會(huì)計(jì)賬目層面的切換”才能真正與新準(zhǔn)則對(duì)接。
　　然而要將新準(zhǔn)則真正運(yùn)用到農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)告流程和日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，需要具備相應(yīng)功能的電子化系統(tǒng)做支持。這就必須對(duì)農(nóng)行目前的各種業(yè)務(wù)交易系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行改造，從核算基礎(chǔ)和系統(tǒng)處理的更深層次去尋求財(cái)會(huì)體系改革的根本途徑，以滿足新準(zhǔn)則的要求。因此農(nóng)行必須根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，改進(jìn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)和核算系統(tǒng)，并開(kāi)發(fā)建設(shè)估值系統(tǒng)。系統(tǒng)的改進(jìn)和開(kāi)發(fā)，需要投入大量人力物力以及較長(zhǎng)的時(shí)間準(zhǔn)備。
　?。ㄎ澹┬聹?zhǔn)則的宣傳及全面普及培訓(xùn)工作時(shí)間緊、任務(wù)重
　　執(zhí)行新準(zhǔn)則涉及面廣、技術(shù)難度大，不僅需要從理論層面掌握新準(zhǔn)則的各項(xiàng)內(nèi)涵，更要從實(shí)務(wù)操作的層面精通新準(zhǔn)則的條款，尤其是新準(zhǔn)則在許多地方都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)技能在很大程度上影響著新準(zhǔn)則應(yīng)用的深度和精度。因此要在農(nóng)行系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行全面、扎實(shí)、細(xì)致的宣傳和普及。從農(nóng)行當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的整體情況看，與新準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)差距很大，培訓(xùn)任務(wù)很重，這也是最終決定新準(zhǔn)則實(shí)施進(jìn)程與質(zhì)量的又一關(guān)鍵因素，是農(nóng)行實(shí)施新準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)困難和重大挑戰(zhàn)。
　　由此可見(jiàn)，實(shí)施新準(zhǔn)則任務(wù)十分艱巨，絕不是一蹴而就的事情。但是，會(huì)計(jì)作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言，對(duì)商業(yè)銀行來(lái)講執(zhí)行與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利遠(yuǎn)大于弊，按新準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表將促使商業(yè)銀行提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更加真實(shí)公允地反映銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。因此農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)從會(huì)計(jì)制度、流程、系統(tǒng)、人員、組織架構(gòu)等多方面著手，穩(wěn)步推進(jìn)新準(zhǔn)則的實(shí)施與運(yùn)用。