銀行審計的論文篇2

　　試談銀行審計技術(shù)方法

　　摘要：銀行是高風(fēng)險行業(yè)，在銀行實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H有利于提高銀行審計的效率與效果，而且有利于強化銀行的風(fēng)險管理。采用傳統(tǒng)的審計技術(shù)與方法，審計目標(biāo)和方法缺乏針對性，根本無法反映銀行的經(jīng)營風(fēng)險和問題，更不能有效地為組織增加價值，減少損失。所以從幫助銀行在復(fù)雜的競爭環(huán)境中生存的角度而言，都需要引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式。

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向 評估 技術(shù) 管理

　　銀行是高風(fēng)險行業(yè)，在銀行實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H是必要的、迫切的，也是可行的，不僅有利于提高銀行審計的效率與效果，而且有利于強化銀行的風(fēng)險管理。通過分析、判斷被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降低到最低水平。

　　1 審計風(fēng)險因素及開展風(fēng)險審計的必要性

　　1.1 審計風(fēng)險因素構(gòu)成 審計風(fēng)險通常被定義為“當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不適當(dāng)審計意見的可能性”。審計風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的綜合風(fēng)險，即審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

　　重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性;檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在審計風(fēng)險的構(gòu)成要素中，重大錯報風(fēng)險與被審計單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效執(zhí)行等有關(guān)，而與審計人員本身無關(guān)，審計人員對此無能為力。審計人員無法通過自己的工作來降低這種風(fēng)險，只能通過必要的審計程序來分析和判斷他們的風(fēng)險水平，以便合理地確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，進(jìn)而將檢查風(fēng)險以及總體審計風(fēng)險降低至可接受的水平。

　　檢查風(fēng)險是指審計人員運用審計程序或方法未能檢查出會計報表中某一項目產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過審計人員進(jìn)行控制的風(fēng)險要素。它獨立地存在于整個審計過程中，不受重大錯報風(fēng)險的影響，但檢查風(fēng)險與審計人員工作直接相關(guān)，它直接影響最終的審計風(fēng)險。

　　1.2 開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?戰(zhàn)略管理思想在銀行中的作用愈來愈重要，并開始滲透到銀行管理的各個方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎囈源嬖诘幕A(chǔ)(內(nèi)部控制)，正在被戰(zhàn)略管理及其蘊含的風(fēng)險管理所替代。

　　戰(zhàn)略管理最根本的著眼點就是分析銀行所面臨的風(fēng)險，以及找出化解風(fēng)險的對策。會計報表的風(fēng)險，說到底實際上是銀行戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計風(fēng)險，必須要理解銀行發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險與控制，從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險對于會計報表認(rèn)定的影響。只有這樣，審計人員才能對會計報表認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。

　　缺乏風(fēng)險管理意識的內(nèi)部審計模式難以保證銀行目標(biāo)的實現(xiàn)。采用傳統(tǒng)的審計技術(shù)與方法，審計目標(biāo)和方法缺乏針對性，根本無法反映銀行的經(jīng)營風(fēng)險和問題，更不能有效地為組織增加價值，減少損失。銀行必須在戰(zhàn)略目標(biāo)、重大投資決策、日常經(jīng)營活動和績效評估等各方面高度關(guān)注風(fēng)險因素。所以，無論從內(nèi)部審計的自身發(fā)展需要，還是從幫助銀行在復(fù)雜的競爭環(huán)境中生存的角度而言，都需要引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式。

　　倡導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑑?nèi)部審計人員不但能夠科學(xué)地解決業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的問題，而且在充分了解被審計單位經(jīng)營目標(biāo)實施過程的情況及風(fēng)險狀況基礎(chǔ)上，以全面評估風(fēng)險為基礎(chǔ)，采用科學(xué)的分析、評估和測試等方法，在保證審計效果的同時，克服了賬項基礎(chǔ)審計單純以交易測試和余額測試為主，從重要風(fēng)險點入手，審計資源按風(fēng)險程度級次進(jìn)行分配與使用，對高風(fēng)險的業(yè)務(wù)及內(nèi)容加大審計力度，追加審計程序，擴大審計范圍，提高審計質(zhì)量。

　　2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)運用方法

　　2.1 按照銀行目標(biāo)全面評估風(fēng)險 在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，內(nèi)部審計人員應(yīng)該將更多的時間和精力放在研究管理層和決策者的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃上，充分了解被審計單位經(jīng)營目標(biāo)實施過程中的審計領(lǐng)域和相關(guān)風(fēng)險因素。結(jié)合被審單位具體情況進(jìn)行分析，將具有代表性的相關(guān)風(fēng)險因素整理歸檔，形成規(guī)范化的數(shù)據(jù)庫，運用審計模型，在全面評估風(fēng)險的基礎(chǔ)上，查找高風(fēng)險點的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和產(chǎn)品。

　　2.2 確認(rèn)和判斷剩余風(fēng)險 銀行是經(jīng)營風(fēng)險的企業(yè)，風(fēng)險是客觀存在且不能完全消除的，且風(fēng)險有時也可以給銀行創(chuàng)造盈利機會，這就需要內(nèi)部審計對剩余風(fēng)險進(jìn)行分析和判斷。在充分鑒別風(fēng)險的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員要測試被審計單位現(xiàn)有風(fēng)險管理政策和程序的健全性和有效性，以確定哪些風(fēng)險在現(xiàn)有控制框架下無法得到防范和控制，哪些風(fēng)險是在可控的前提下能夠承受的。在銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)境中，當(dāng)某種風(fēng)險不能避免或冒此風(fēng)險可獲厚利時，審計部門可建議被審計單位選擇風(fēng)險保留，否則，應(yīng)進(jìn)一步確定剩余風(fēng)險的程度。

　　2.3 制定合理的風(fēng)險審計計劃 完善的風(fēng)險審計計劃，應(yīng)該包括年度審計計劃、項目審計計劃、審計方案三個層次。年度審計計劃應(yīng)當(dāng)具有一定的柔性，以滿足隨時可能出現(xiàn)的戰(zhàn)略需求。項目審計計劃是對具有風(fēng)險業(yè)務(wù)、項目或因素實施審計的全過程所做的綜合安排。審計方案是指導(dǎo)現(xiàn)場審計達(dá)到審計目標(biāo)的一套具體行動措施。風(fēng)險審計計劃的三個層次應(yīng)與可用審計資源對接，以保證資源的最優(yōu)配置。

　　審計項目計劃是審計機構(gòu)根據(jù)銀行戰(zhàn)略和年度工作目標(biāo)，在充分考慮銀行重大的風(fēng)險因素以及董事會、監(jiān)事會、高級管理層需要的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌審計資源，對一個年度擬開展的審計項目進(jìn)行的事先部署和安排。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)根據(jù)審計客體的風(fēng)險排序結(jié)果，綜合考慮審計人員、審計工時、審計預(yù)算、審計方法和審計

　　工具等可支配審計資源，結(jié)合上次審計時間間隔，提出計劃期內(nèi)的備選審計項目。

　　逐步完善基于風(fēng)險評估的審計計劃體系，合理規(guī)劃全面審計、專項審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和內(nèi)部控制審計評價等項目，有效配置審計資源，提高審計計劃決策的科學(xué)性、合理性。

　　2.4 加強后續(xù)審計追蹤 后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后，內(nèi)部審計人員仍要對報告中所涉及的審計結(jié)果和審計建議進(jìn)行跟蹤，以審查和監(jiān)督被審計單位是否采取了風(fēng)險防范和控制措施。后續(xù)審計必須進(jìn)行具體詳細(xì)的跟蹤記錄，為驗證被審計單位整改的有效性，可采取延伸審計方法，即對原有問題擴大審計期間，從而準(zhǔn)確評價整改的有效性，加強后續(xù)審計追蹤也是評價剩余風(fēng)險的一項主要措施。

　　3 實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)注意的幾個問題

　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用在我國銀行業(yè)務(wù)領(lǐng)域還僅是一種嘗試，我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理本身也存在較多的不足，因此，為發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙阢y行業(yè)務(wù)審計中的作用，筆者以為：

　　3.1 始終樹立風(fēng)險管理意識 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、金融體制改革和銀行的迅速擴展，使得銀行所面臨的風(fēng)險越來越大。要順應(yīng)環(huán)境的變化，正視風(fēng)險的存在，對銀行而言，界定風(fēng)險范圍、理順風(fēng)險責(zé)任、風(fēng)險模型和風(fēng)險防范機制，這就要靠實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜叱鲆粭l迎接風(fēng)險、化解風(fēng)險之路。當(dāng)然，風(fēng)險導(dǎo)向的理念應(yīng)該在內(nèi)部審計人員中得到樹立和貫徹，要更大程度上降低銀行風(fēng)險，還要求廣大員工都應(yīng)懂得風(fēng)險語言，風(fēng)險意識和風(fēng)險管理技能，全體人員對風(fēng)險的敏感度，只有這樣才能使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男б娴玫阶畲蟀l(fā)揮。

　　3.2 提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì) 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獌?nèi)審人員熟知被審計單位各項業(yè)務(wù)，掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計理論與方法和計算機知識。只有不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，才能促進(jìn)審計質(zhì)量的不斷提高。由于銀行業(yè)務(wù)的創(chuàng)新性，金融市場上各種金融衍生工具的層出不窮，以及金融工具、技術(shù)管理方法的不斷更新，審計人員要對各類業(yè)務(wù)的風(fēng)險進(jìn)行識別、監(jiān)測、度量就必須掌握更多與之有關(guān)的金融、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)據(jù)分析等知識。

　　3.3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉蝗〈贫葘?dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險導(dǎo)向雖然代表內(nèi)部審計的發(fā)展方向，應(yīng)用價值較大，但它有一定的適用范圍，須正確認(rèn)識和運用。銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生與其內(nèi)部控制不規(guī)范、不健全是分不開的，要有效防范風(fēng)險，內(nèi)部控制仍然是基礎(chǔ)。在金融領(lǐng)域大案要案頻發(fā)的形勢下，還需要制度導(dǎo)向?qū)徲嫲殃P(guān)堵口。因此，審計人員宜在實施審計過程中巧妙的將兩者結(jié)合起來。

　　3.4 實現(xiàn)計算機輔助審計 隨著計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，計算機通信技術(shù)、管理信息系統(tǒng)、應(yīng)用系統(tǒng)軟件等都已在商業(yè)銀行中得到了應(yīng)用。為積極應(yīng)對信息技術(shù)環(huán)境下的銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ?，?nèi)部審計部門應(yīng)繼續(xù)推行計算機信息技術(shù)審計，不斷開發(fā)專門針對銀行業(yè)務(wù)的計算機審計軟件和審計模型;探索建立以計算機技術(shù)為核心的非現(xiàn)場內(nèi)部審計監(jiān)督體系，實現(xiàn)大量數(shù)據(jù)的篩選、判斷，提高審計的重要性水平，逐步實現(xiàn)各銀行分支機構(gòu)之間以及同級被監(jiān)督對象之間非現(xiàn)場監(jiān)管資料收集和報送的網(wǎng)絡(luò)化和自動化等。

　　3.5 建立審計知識庫，實現(xiàn)審計資源共享 銀行內(nèi)部審計機構(gòu)遍及全國各地，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計人力資源與審計知識的共享，把以往的審計發(fā)現(xiàn)以案例形式撰寫出來，將好的審計方案和日常的審計依據(jù)建立審計知識庫，采取專人維護(hù)的方式，實現(xiàn)審計信息的電子化并在一定范圍內(nèi)共享，為其它審計人員提供審計檢查參考，為剛剛踏入審計隊伍人員提供審計檢查的思路，便于審計人員在較短時間內(nèi)掌握被審計單位的主要風(fēng)險。

　　參考資料：

　　[1]《商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?

　　[2]《非現(xiàn)場審計技術(shù)與方法》.

　　[3]《建設(shè)銀行內(nèi)部審計準(zhǔn)則》.