內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論文
內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論文
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、全球一體化趨勢(shì)的加劇,風(fēng)險(xiǎn)已成為影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素,管理與控制風(fēng)險(xiǎn)變得越來(lái)越重要。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論文，供大家參考。
內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論文范文一：中國(guó)跨國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部問(wèn)題分析
內(nèi)容提要 當(dāng)前，國(guó)際金融危機(jī)遠(yuǎn)未結(jié)束，而我國(guó)跨國(guó)公司在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在著各種問(wèn)題，須提升其風(fēng)險(xiǎn)管理水平以應(yīng)對(duì)此次危機(jī)。本文首先對(duì)中國(guó)跨國(guó)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分類(lèi)分析，然后將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制這兩個(gè)密切關(guān)聯(lián)的范疇進(jìn)行了邏輯的統(tǒng)一，并借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)論述對(duì)中國(guó)跨國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部問(wèn)題進(jìn)行了探討。最后本文針對(duì)性地提出了一些對(duì)策和建議。
關(guān)鍵詞 中國(guó)跨國(guó)公司 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部問(wèn)題
一、引言
對(duì)全世界而言，跨國(guó)公司是國(guó)際經(jīng)濟(jì)的行為主體和世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的引擎。根據(jù)目前聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司中心的統(tǒng)計(jì)，跨國(guó)公司年生產(chǎn)總值占整個(gè)世界生產(chǎn)總值的50%，它們控制了世界生產(chǎn)的40%，國(guó)際貿(mào)易的60—70%，國(guó)際技術(shù)貿(mào)易的60—70%，對(duì)外直接投資的90%;對(duì)一個(gè)國(guó)家而言，跨國(guó)公司是一個(gè)國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，是國(guó)家綜合實(shí)力的重要標(biāo)志之一。培育和發(fā)展中國(guó)跨國(guó)公司是我國(guó)政府提出的“走出去”戰(zhàn)略的重要組成部分，對(duì)促使我國(guó)從經(jīng)濟(jì)大國(guó)向經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)的轉(zhuǎn)變和增強(qiáng)我國(guó)的綜合國(guó)力具有極其重要的作用。據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議(UNCTAD)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)大陸已有2000家跨國(guó)公司母公司，海外分支機(jī)構(gòu)有21.5萬(wàn)家。
當(dāng)前，國(guó)際金融危機(jī)雖然沒(méi)有繼續(xù)蔓延加劇，但也遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有結(jié)束，這導(dǎo)致世界經(jīng)濟(jì)劇烈的變動(dòng)，跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷惡化。多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家跨國(guó)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)步入全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段，《財(cái)富》世界500強(qiáng)企業(yè)中已有40%實(shí)施了全面風(fēng)險(xiǎn)管理，有30%實(shí)施了部分風(fēng)險(xiǎn)管理。雖然中國(guó)跨國(guó)公司的發(fā)展速度非?？欤桶l(fā)達(dá)國(guó)家跨國(guó)公司相比而言，其風(fēng)險(xiǎn)管理仍處于風(fēng)險(xiǎn)管理的策劃實(shí)施階段向部分風(fēng)險(xiǎn)管理階段的過(guò)渡過(guò)程之中。“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀調(diào)查”則從另一個(gè)側(cè)面，說(shuō)明了包括各類(lèi)跨國(guó)公司的我國(guó)企業(yè)還處于風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)的初級(jí)階段：有71%的企業(yè)只是建立了一定的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，但流程缺乏相互的約束機(jī)制;有15.79%的企業(yè)“已建立完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，但體系尚未全面開(kāi)始運(yùn)作”;另外還有5.26%的企業(yè)“沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)管理方法和制度，風(fēng)險(xiǎn)的防范只依賴于員工的責(zé)任心和個(gè)人行為”。面對(duì)此次危機(jī)的沖擊，世界企業(yè)500強(qiáng)類(lèi)跨國(guó)公司尚且力不從心;我國(guó)的跨國(guó)公司須減少其風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中不利因素的影響，進(jìn)一步提升其風(fēng)險(xiǎn)管理能力，以應(yīng)對(duì)此次危機(jī)。
二、中國(guó)跨國(guó)公司的風(fēng)險(xiǎn)分析
分析和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的范圍和類(lèi)別，是跨國(guó)公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的基本前提。我國(guó)跨國(guó)公司從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所面臨的是與國(guó)內(nèi)完全不同的、更為復(fù)雜的、全球化的不確定性約束。從不同角度出發(fā)，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)我國(guó)跨國(guó)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)可以采取不同的分類(lèi)法分析。本文以目前學(xué)術(shù)界普遍采用的風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)法并結(jié)合Miller風(fēng)險(xiǎn)一體化管理的研究框架來(lái)進(jìn)行分類(lèi)分析：即按照風(fēng)險(xiǎn)的可控程度，將我國(guó)跨國(guó)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為跨國(guó)公司自身幾乎無(wú)法控制的一般環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(宏觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn));跨國(guó)公司自身雖然不能控制但可以施加影響以改變風(fēng)險(xiǎn)影響程度的行業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(中觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn));跨國(guó)公司自身可以控制的企業(yè)變量風(fēng)險(xiǎn)(微觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn))。
(一)宏觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(一般環(huán)境風(fēng)險(xiǎn))
宏觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)或一般環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是指那些影響各行業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的因素，包括一是政治風(fēng)險(xiǎn)，即指政治不穩(wěn)定性與政治制度的主要因素變化相聯(lián)系，其中的因素包括政治穩(wěn)定性、意識(shí)形態(tài)等內(nèi)容。二是政府政策風(fēng)險(xiǎn)，指影響商業(yè)環(huán)境的政府政策的不穩(wěn)定性，其中包括無(wú)法預(yù)期的財(cái)政和貨幣改革、政府規(guī)章制度的變化以及收入?yún)R出限制等。三是宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平、價(jià)格水平、匯率和利率水平的不確定性波動(dòng);四是社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，指當(dāng)人們面對(duì)與他們自身價(jià)值觀不相符的信仰和價(jià)值觀時(shí)，可能會(huì)產(chǎn)生社會(huì)危機(jī)。社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)可能是政治風(fēng)險(xiǎn)的前身，當(dāng)然兩種風(fēng)險(xiǎn)分屬于兩個(gè)不同的利益相關(guān)者集團(tuán)——社會(huì)和政府。五是自然條件風(fēng)險(xiǎn)，是指影響經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的自然現(xiàn)象。如地理位置因素對(duì)跨國(guó)公司國(guó)際化區(qū)位因素選擇的影響。六是文化風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)者何曼青認(rèn)為，不同的文化背景決定了供應(yīng)者、競(jìng)爭(zhēng)者、顧客與跨國(guó)公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的方式和偏好，以及與跨國(guó)公司進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略、策略和技巧，同時(shí)還到跨國(guó)公司的其國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作2009年第8期他環(huán)境因素如政治、法律、經(jīng)濟(jì)等發(fā)生作用。
(二)中觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(行業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn))
中觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)或行業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是指各行業(yè)內(nèi)影響跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的因素。一是投入物市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，指圍繞著獲取充足數(shù)量和質(zhì)量的投入物，并投入到生產(chǎn)過(guò)程中的行業(yè)不確定性，主要包括技術(shù)、原材料品質(zhì)、數(shù)量和價(jià)格等。二是產(chǎn)品市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，是指對(duì)行業(yè)產(chǎn)出需求無(wú)法預(yù)料的變化。這種改變可能因?yàn)橄M(fèi)者品味的變化，因替代品的可獲取性的變化，因互補(bǔ)品供應(yīng)的變化，或者因國(guó)內(nèi)外政府政策對(duì)進(jìn)口貨物的不可預(yù)知性需求變化而變化。三是競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，指由于無(wú)法預(yù)測(cè)產(chǎn)品市場(chǎng)中可獲取的產(chǎn)品數(shù)量和類(lèi)型，企業(yè)可能遭受來(lái)自同行業(yè)廠商的競(jìng)爭(zhēng)壓力，主要包括競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)格、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、其選擇的市場(chǎng)的不穩(wěn)定性，以及對(duì)本國(guó)和外國(guó)新進(jìn)入者的威脅。四是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，Miller認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新影響著一個(gè)行業(yè)的產(chǎn)品或生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)也對(duì)這個(gè)行業(yè)構(gòu)成了威脅，因?yàn)樗赡軙?huì)使行業(yè)內(nèi)已經(jīng)建立起的競(jìng)爭(zhēng)和協(xié)作模式產(chǎn)生混亂。學(xué)者許暉認(rèn)為技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)還應(yīng)包括由于跨國(guó)公司在行業(yè)個(gè)某些方面的技術(shù)領(lǐng)先性，導(dǎo)致專(zhuān)有技術(shù)有可能遭到竊取和非法占有的可能性。
(二)微觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(企業(yè)變量風(fēng)險(xiǎn))
微觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)變量風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)自身可以控制的，影響跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的因素。一是生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，指跨國(guó)公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的不確定性，包括勞動(dòng)力不確定性、公司投入物供應(yīng)的不確定性以及生產(chǎn)不確定性。二是責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，指跨國(guó)公司在生產(chǎn)、銷(xiāo)售過(guò)程中因擔(dān)負(fù)產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境污染、人身安全等責(zé)任而面臨的風(fēng)險(xiǎn)。三是研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，Miller稱(chēng)研發(fā)行為的不確定性結(jié)果就是對(duì)當(dāng)公司投資于研發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的完成項(xiàng)目及項(xiàng)目產(chǎn)出特性的時(shí)間框架的不確定。四是信用風(fēng)險(xiǎn)，指企業(yè)面臨的應(yīng)收賬款回收等涉及資金回收的問(wèn)題。五是行為風(fēng)險(xiǎn)，指公司管理者或員工的本位主義行為，Miller在研究中認(rèn)為，公司層面風(fēng)險(xiǎn)中的行為風(fēng)險(xiǎn)與公司內(nèi)的代理關(guān)系有關(guān)。六是人力資源風(fēng)險(xiǎn)，或稱(chēng)勞動(dòng)力不確定性，指員工生產(chǎn)率的變化、訓(xùn)練員工的有效性、員工和工會(huì)問(wèn)題等風(fēng)險(xiǎn)。七是交易風(fēng)險(xiǎn)，指匯率風(fēng)險(xiǎn)對(duì)特定的、可識(shí)別的外幣交易的現(xiàn)金流所產(chǎn)生的影響。八是投資風(fēng)險(xiǎn)，即跨國(guó)公司投資于東道國(guó)面臨的經(jīng)濟(jì)狀況、政治條件和政府政策的持續(xù)不確定性的集中體現(xiàn)。九是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指在跨國(guó)公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，由于內(nèi)外部各種不確定性因素的作用，使財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行偏離預(yù)期目標(biāo)而形成的經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會(huì)性或可能性。
三、中國(guó)跨國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部問(wèn)題
根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示：有50%的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于企業(yè)各級(jí)管理層，有30%的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于自企業(yè)員工，只有20%的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于企業(yè)外部。因此，分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題必須從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部問(wèn)題入手。與我國(guó)跨國(guó)公司的微觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)(企業(yè)變量風(fēng)險(xiǎn))不同的是，風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部問(wèn)題應(yīng)該是微觀環(huán)境——企業(yè)變量的核心因素，這同時(shí)也是與《內(nèi)部控制——整體框架》(Inter， nal Control Integrated Frame—work，ICIF)框架和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》(Enterprise Risk
Management-Integrated Framework，ERM)框架的內(nèi)部問(wèn)題都密切關(guān)聯(lián)的核心因素——“內(nèi)部環(huán)境”。
繼美國(guó)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(Committee of Sponsoring Orga-nization)COSO于1992年發(fā)表《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告之后，又于2004年9月發(fā)表了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》。與ICIF相比，由于ERM是ICIF某種程度上的拓展和延伸，這暗示著現(xiàn)代企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有密切的相關(guān)性。學(xué)術(shù)界對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制這二者的關(guān)系持兩類(lèi)意見(jiàn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理包含在內(nèi)部控制中，理由是ICIF中將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)組成要素;第二種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，理由是ERM在借鑒ICIF的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)，并在框架中明確指出風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制。鑒于風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制二者的特殊關(guān)系，以及我國(guó)學(xué)者還沒(méi)有將“內(nèi)部控制”與“風(fēng)險(xiǎn)管理”進(jìn)行邏輯統(tǒng)一并運(yùn)用于跨國(guó)公司這一特殊企業(yè)組織。因此，可以將ERM框架與內(nèi)部控制框架進(jìn)行邏輯統(tǒng)一，然后再來(lái)分析我國(guó)跨國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部問(wèn)題。
從COSO的ERM框架來(lái)看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素。由于“內(nèi)部環(huán)境”影響著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制活動(dòng)、信息與溝通體系以及監(jiān)控措施的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，因此根據(jù)ERM框架，可以確定“內(nèi)部環(huán)境”就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心因素，它是所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ);從國(guó)內(nèi)外權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的內(nèi)部控制框架的時(shí)間順序來(lái)看，在1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》(SASNO，55)公告中，提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由三部分組成，它們是控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序。該公告首次將控制環(huán)境正式納入內(nèi)部控制范疇，凸顯對(duì)環(huán)境控制的重要性認(rèn)識(shí)。1992年美國(guó)COSO發(fā)表的《內(nèi)部控制——整體框架》(ICIF)在內(nèi)部控制理論的發(fā)展史上占有非常重要的地位，其提出的內(nèi)部控制系統(tǒng)由五部分組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。2007年我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》中提出，內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱(chēng)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。美國(guó)的SASNO，55和ICIF都始終把“控制環(huán)境”放在首位，說(shuō)明其居于整個(gè)內(nèi)部控制的核心地位;結(jié)合我國(guó)的基本規(guī)范可以看出，內(nèi)部控制中強(qiáng)調(diào)的“控制環(huán)境”主要是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的控制上，強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部環(huán)境問(wèn)題，這與ERM框架中強(qiáng)調(diào)的“內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心”實(shí)質(zhì)上是一致的。因此對(duì)我國(guó)跨國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部問(wèn)題分析就應(yīng)該從我國(guó)跨國(guó)公司“內(nèi)部環(huán)境”的內(nèi)容要素人手。ERM框架、SASNO，55、ICIF和基本規(guī)范關(guān)于內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容要素的提法各有差別但是基本上一脈相承的，概括起來(lái)，內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容要素主要包括企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)督和管理方法等四個(gè)方面。這四個(gè)方面的不利因素構(gòu)成了其風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部問(wèn)題的主要原因：
(一)從企業(yè)文化角度來(lái)看：我國(guó)跨國(guó)公司缺乏科學(xué)的、統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理價(jià)值觀。
一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理理念是風(fēng)險(xiǎn)管理價(jià)值觀的核心要素，而我國(guó)跨國(guó)公司管理者和員工的風(fēng)險(xiǎn)管理理念都存在非科學(xué)性。COSO報(bào)告曾明確指出，企業(yè)里的每個(gè)人對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理都有責(zé)任。但是，我國(guó)多數(shù)跨國(guó)公司的管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理理念落后，導(dǎo)致其行為常常凌駕于風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)則之上，甚至有一些管理者還存在道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。這些跨國(guó)公司的員工工作時(shí)只憑領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)辦事，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)則和制度也是一種選擇性遵守。另一方面，我國(guó)跨國(guó)公司整體缺乏統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理價(jià)值觀。近年來(lái)我國(guó)跨國(guó)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)得到了一定的增強(qiáng)，但仍缺乏將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)上升為統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理價(jià)值觀。這集中體現(xiàn)在，我國(guó)跨國(guó)公司母、子公司風(fēng)險(xiǎn)管理價(jià)值觀的不統(tǒng)一。母公司的管理人員往往認(rèn)為整個(gè)跨國(guó)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理就是各個(gè)子公司各項(xiàng)制度、規(guī)章的統(tǒng)一和各方面資料、數(shù)據(jù)的匯總，忽視了研究子公司的業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)及其與跨國(guó)公司整體風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性;同時(shí)，子公司的管理人員也僅僅認(rèn)為只要遵照母公司的規(guī)章制度即可，忽視了應(yīng)與母公司形成互動(dòng)式的風(fēng)險(xiǎn)管理。這種不統(tǒng)一的、非互動(dòng)式的風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)致跨國(guó)公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理能力長(zhǎng)期低于應(yīng)有的水平。這反過(guò)來(lái)又會(huì)加深子公司對(duì)母公司風(fēng)險(xiǎn)管理能力的懷疑，從而形成惡性循環(huán)。
(二)從公司治理結(jié)構(gòu)角度來(lái)看：我國(guó)跨國(guó)公司的治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)良好的公司治理結(jié)構(gòu)。然而，我國(guó)跨國(guó)公司雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，具有了現(xiàn)代企業(yè)的形式，但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力相互制衡的效果，這是導(dǎo)致企業(yè)“一把手”的行為凌駕于風(fēng)險(xiǎn)管理制度之上的根本原因。問(wèn)題最為突出的方面表現(xiàn)在：股東大會(huì)流于形式、董事會(huì)作用嚴(yán)重弱化、監(jiān)事會(huì)的權(quán)力虛置。
首先，我國(guó)大多數(shù)跨國(guó)公司在歷史發(fā)展過(guò)程中最大的一個(gè)特點(diǎn)，就是其大多由國(guó)有企業(yè)股份化、集團(tuán)化改造而成，政府在公司形成過(guò)程中扮演了很重要的角色，股權(quán)過(guò)于集中，國(guó)有股“一股獨(dú)大”，使股東大會(huì)流于形式。這使得我國(guó)跨國(guó)公司占比重最大的國(guó)有跨國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)與實(shí)施的依據(jù)不明，不能充分代表全部產(chǎn)權(quán)人的利益，造成終極所有國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作2009年第8期者缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。其次，我國(guó)國(guó)有跨國(guó)公司股東會(huì)(國(guó)資委)和董事會(huì)的公司法地位很高，但實(shí)際上高級(jí)管理人員的推薦、任免權(quán)，均由上級(jí)組織人事部門(mén)代為行使，這使董事會(huì)對(duì)經(jīng)理人員的監(jiān)管作用難以發(fā)揮。股東會(huì)和董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)上被懸空，在地位上被下置，充其量只有具體經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的部分決策價(jià)值和應(yīng)付外部監(jiān)管的形式價(jià)值。這使得公司管理當(dāng)局長(zhǎng)期處于一些政府官員的直接干預(yù)之下，董事會(huì)不可能對(duì)政府的不當(dāng)干預(yù)進(jìn)行法律上的阻隔。因此，外部行政風(fēng)險(xiǎn)在這種董事會(huì)的構(gòu)架下無(wú)法防范，從風(fēng)險(xiǎn)成因上來(lái)講，這種權(quán)力缺陷是我國(guó)國(guó)有跨國(guó)公司各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的主要誘因。再次，我國(guó)跨國(guó)公司監(jiān)事會(huì)的作用被嚴(yán)重弱化。2006年版《公司法》規(guī)定：董事會(huì)對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)，但《公司法》卻只規(guī)定了監(jiān)事會(huì)的職權(quán)規(guī)定，卻并沒(méi)有明確它到底對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)，監(jiān)事會(huì)地位尚不明確。在實(shí)踐中，由于監(jiān)事對(duì)董事會(huì)的依附性較強(qiáng)和缺乏監(jiān)督手段，其主要職責(zé)限于事后的檢查，基本不具備實(shí)時(shí)監(jiān)控的職能，“監(jiān)事會(huì)不監(jiān)事”的現(xiàn)象比比皆是。 (三)從內(nèi)部監(jiān)督角度來(lái)看：我國(guó)跨國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)不到位。
風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。通常，企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督職能由內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部監(jiān)督的主要內(nèi)容，其作用發(fā)揮的好壞直接影響到風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。而我國(guó)跨國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)大多是應(yīng)國(guó)家審計(jì)的需要而建立起來(lái)的，國(guó)家對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在行政上由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。由于這種審計(jì)制度的建立帶有明顯的外部政府壓力的傾向，會(huì)導(dǎo)致以下問(wèn)題：監(jiān)事會(huì)內(nèi)部審計(jì)模式的低效，內(nèi)部審計(jì)局限于財(cái)務(wù)職能，內(nèi)審人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。
首先，我國(guó)跨國(guó)公司一般采取的是以監(jiān)事會(huì)為中心的內(nèi)部審計(jì)模式，而監(jiān)事會(huì)往往只有監(jiān)督權(quán)和建議權(quán)，對(duì)董事和經(jīng)理并沒(méi)有直接的制裁權(quán)，一般要通過(guò)股東大會(huì)才能執(zhí)行，從而在客觀上削弱了監(jiān)督效率。有實(shí)證研究表明，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式的公司規(guī)模最大，但公司業(yè)績(jī)最差。其次，我國(guó)跨國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)僅是作為一個(gè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的職能部門(mén)，重點(diǎn)集中在檢查會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上面，很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域，沒(méi)有發(fā)揮出世界500強(qiáng)公司的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理做出整體的分析、評(píng)價(jià)以及建議。據(jù)調(diào)查，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)有18.29%的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)管理中不發(fā)揮任何作用;再次，世界500強(qiáng)公司實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，對(duì)具體實(shí)施人員有著很高的要求，要求他們精通于常規(guī)的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該具備風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)前，我國(guó)跨國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身，其中少有接受過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，缺乏相關(guān)的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，因此難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。
(四)從管理方法角度來(lái)看：我國(guó)跨國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方法較為落后。
據(jù)ERM所述，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)都需要一定的方法來(lái)支持。首先，跨國(guó)公司是一個(gè)多分支的組織系統(tǒng)，母公司與子公司之間的信息常常是不對(duì)稱(chēng)的，這可能會(huì)產(chǎn)生子公司提供不完全信息、虛假信息和延緩信息的提供等行為，而信息的真實(shí)性、及時(shí)性直接影響到風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。由于我國(guó)多數(shù)跨國(guó)公司內(nèi)部在風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)方面的滯后，導(dǎo)致其母公司與子公司之間不能形成有效的風(fēng)險(xiǎn)管理信息共享與互換，甚至有的子公司的下屬部門(mén)即便發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)也沒(méi)有相應(yīng)的渠道向母公司匯報(bào)。其次，與發(fā)達(dá)國(guó)家跨國(guó)公司大量運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型等先進(jìn)計(jì)量方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理相比，由于風(fēng)險(xiǎn)管理信息上的不完全等各種現(xiàn)實(shí)原因，我國(guó)多數(shù)跨國(guó)公司還仍是采用定性分析等較為落后的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。這直接導(dǎo)致我國(guó)跨國(guó)公司不能準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響我國(guó)跨國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
四、中國(guó)跨國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部問(wèn)題的對(duì)策
(一)培育風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化環(huán)境。
從本質(zhì)上講，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是培育在一種文化背景下具有統(tǒng)一認(rèn)知和行為的模式。因此，我國(guó)跨國(guó)公司應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)文化的重要內(nèi)容并貫穿企業(yè)文化建設(shè)始終，以培養(yǎng)和加強(qiáng)管理層及普通員工科學(xué)的、統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理價(jià)值觀，并自覺(jué)地落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的各種準(zhǔn)則和制度到日常各項(xiàng)工作中;要通過(guò)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的培育，將風(fēng)險(xiǎn)管理自然滲透到母公司和子公司以及跨國(guó)公司的各個(gè)業(yè)務(wù)單元、各個(gè)崗位和各個(gè)工作環(huán)節(jié)，使每個(gè)崗位和每個(gè)人在開(kāi)展每項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)都要考量上、下游風(fēng)險(xiǎn)及其相關(guān)性因素，以形成防范風(fēng)險(xiǎn)的互動(dòng)式風(fēng)險(xiǎn)管理。在營(yíng)造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化環(huán)境方面，我國(guó)跨國(guó)公司可以依靠書(shū)面形式的行為準(zhǔn)則和規(guī)章制度來(lái)規(guī)范員工的行為，可以舉辦針對(duì)全體員工的風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，還可以在企業(yè)內(nèi)部組織包括普通員工在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作內(nèi)部評(píng)價(jià)，形成一個(gè)開(kāi)放的風(fēng)險(xiǎn)管理文化環(huán)境，以發(fā)現(xiàn)更多的隱患。
(二)改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)。
有研究表明，只有建立以科學(xué)的現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的權(quán)力產(chǎn)生和運(yùn)行機(jī)制，才可以理順企業(yè)內(nèi)部的各種權(quán)力結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。首先，在股東大會(huì)建設(shè)方面，要使股東大會(huì)真正成為代表全體股東利益的機(jī)構(gòu)就要完善征集股票表決權(quán)辦法和分類(lèi)表決制，并通過(guò)一定切實(shí)可行的措施保障中小股東在股東大會(huì)上行使權(quán)力。其次，在董事會(huì)建設(shè)方面，一是完善獨(dú)立董事制度，發(fā)揮其在決策中監(jiān)督，在管理中監(jiān)督的作用，并使獨(dú)立董事的收入不與所任職的企業(yè)直接相關(guān)，防止獨(dú)立董事作用異化，最終達(dá)到防止大股東操縱董事會(huì)。二是在董事會(huì)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)委員會(huì)——風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，使董事會(huì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的指導(dǎo)與推動(dòng)作用，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。三是針對(duì)我國(guó)國(guó)有跨國(guó)公司股東會(huì)和董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)上被懸空的問(wèn)題，在現(xiàn)有組織人事管理體制不發(fā)生重大變化的前提下，國(guó)有跨國(guó)公司應(yīng)在治理結(jié)構(gòu)上要利用權(quán)力整合與制衡原則，將政府組織人事部門(mén)和國(guó)資委“設(shè)定”為兩家不同的“股東”。組織人事部門(mén)以人事權(quán)力為基礎(chǔ)享有“股東會(huì)”的部分權(quán)利，包括董事長(zhǎng)(兼黨委書(shū)記)和董事會(huì)高管資格審查委員會(huì)主任(兼主管組織工作的副書(shū)記)的兩名董事高管間接任命權(quán)(依公司法應(yīng)通過(guò)國(guó)資委履行董事任命，因?yàn)閲?guó)資委是法律上的唯一股東)：國(guó)資委以資產(chǎn)管理權(quán)為基礎(chǔ)，經(jīng)組織人事部門(mén)的授權(quán)，享有部分人事任免權(quán)利，包括任命董事總經(jīng)理和董事常務(wù)副總經(jīng)理。這樣就可以在董事會(huì)層面產(chǎn)生了權(quán)力的制衡效果，同時(shí)沒(méi)有回避實(shí)際治理過(guò)程中的干部管理權(quán)問(wèn)題。最后，在監(jiān)事會(huì)建設(shè)方面，必須保證監(jiān)事會(huì)責(zé)權(quán)利的完整性，應(yīng)從相關(guān)法規(guī)和制度上規(guī)定監(jiān)事會(huì)履行職責(zé)的人員編制、資金來(lái)源，確保監(jiān)事會(huì)責(zé)權(quán)利的落實(shí)。同時(shí)，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)權(quán)力和責(zé)任，并通過(guò)相關(guān)的實(shí)施細(xì)則或條例、辦法對(duì)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)予以細(xì)化，明確監(jiān)事會(huì)失察的法律責(zé)任，使風(fēng)險(xiǎn)控制真正落到實(shí)處。如果能建立起監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，通過(guò)事前介入、事中參與和事后監(jiān)督也能在很大程度上降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。
鑒于我國(guó)跨國(guó)公司還處于建立風(fēng)險(xiǎn)管理流程的階段，其內(nèi)部監(jiān)督的主要內(nèi)容——內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)能在風(fēng)險(xiǎn)管理中真正發(fā)揮出作用。因此，現(xiàn)階段我國(guó)跨國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)定位于建議者、協(xié)調(diào)者和監(jiān)督者的角色，主要通過(guò)管理咨詢和建議、管理協(xié)調(diào)和管理監(jiān)督途徑來(lái)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。首先，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)模式，由于監(jiān)事會(huì)的非有效監(jiān)督，以監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)有職能缺陷。審計(jì)模式可以調(diào)整監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)為以董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)。實(shí)踐證明，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)性、信息傳遞速度方面的效率較高，對(duì)提高風(fēng)險(xiǎn)管理決策科學(xué)性和風(fēng)險(xiǎn)管理效率非常重要;其次，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能，由于我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的變化，現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)資料操作會(huì)越來(lái)越規(guī)范，企業(yè)所有者真正關(guān)心的是如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，如何有效防范風(fēng)險(xiǎn)。這就要求內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的“查錯(cuò)防弊”擴(kuò)展到企業(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)等企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)層面、各個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)的職能也應(yīng)從審查的監(jiān)督向評(píng)價(jià)、咨詢、建議和協(xié)調(diào)等方面拓展;最后，對(duì)于內(nèi)審人員的素質(zhì)，內(nèi)審部門(mén)要努力按照國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則的要求建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，強(qiáng)化審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。其途徑的選擇，包括多專(zhuān)業(yè)地選拔內(nèi)審人員，優(yōu)化內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，注重對(duì)其綜合能力(審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等)的培養(yǎng)和考核，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，必要時(shí)可成立有關(guān)業(yè)務(wù)方面的專(zhuān)家小組，參與內(nèi)審工作等等。
第四，建設(shè)先進(jìn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。
為了能降低我國(guó)跨國(guó)公司的母公司與子公司等各級(jí)信息的不對(duì)稱(chēng)程度，以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。首先，從信息流動(dòng)方向來(lái)看，我國(guó)跨國(guó)公司應(yīng)確保自上而下和自下而上兩個(gè)相反方向的信息流動(dòng)均暢通;其次，從信息溝通渠道來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)中需要溝通的信息必須以一個(gè)有效設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)作為溝通渠道來(lái)傳遞這些信息。各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)收集和傳遞各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)信息，整個(gè)跨國(guó)公司最高的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)作為溝通渠道中關(guān)鍵性的角色應(yīng)將這些信息匯總并處理;最后，從風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效性來(lái)看，真正有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)在準(zhǔn)確地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)值做出計(jì)算的同時(shí)，還能夠?qū)崿F(xiàn)事前與事后相結(jié)合，對(duì)已經(jīng)避免的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行追蹤，對(duì)正在發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)等。具體來(lái)講，母公司必須在整個(gè)跨國(guó)公司內(nèi)部建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)：一是建立覆蓋整個(gè)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，通過(guò)固定化業(yè)務(wù)流程等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)信息向風(fēng)險(xiǎn)信息的自動(dòng)轉(zhuǎn)換。二是建立涵蓋整個(gè)跨國(guó)公司風(fēng)險(xiǎn)管理各個(gè)流程的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析系統(tǒng)，即采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)——模型計(jì)量等風(fēng)險(xiǎn)管理方法，量化風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、收集風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警重要信息，預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)的可能性及其大小。
內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論文范文二：淺析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的信息披露問(wèn)題
[摘 要] 構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是目前我國(guó)上市公司的迫切需要，上市公司有了健全、完善、有效的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)報(bào)表披露的信息在很大程度上便能保證其真實(shí)、正確。然而，從大多數(shù)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告披露的內(nèi)容來(lái)看都存在重形式、輕內(nèi)容、過(guò)于模式化的問(wèn)題，披露質(zhì)量不高。本文針對(duì)目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，提出了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的建議。
[關(guān)鍵詞] 上市公司 內(nèi)部控制 信息披露
財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)有意識(shí)地錯(cuò)報(bào)漏報(bào)會(huì)計(jì)信息，偽造盈余的會(huì)計(jì)造假行為。在我國(guó)，自上世紀(jì)90年代以來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊案層出不窮，嚴(yán)重影響了證券市場(chǎng)的透明度，打擊了投資者的投資信心，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展蒙上了巨大的陰影。財(cái)務(wù)舞弊的根源是什么?會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不健全是造成財(cái)務(wù)舞弊的主要原因,但內(nèi)部控制卻是影響公司經(jīng)營(yíng)狀況和會(huì)計(jì)信息可靠性的重要因素，本文將就我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單探討。
一、引言
所謂內(nèi)部控制的信息披露就是企業(yè)管理當(dāng)局或其委托人按照一定的法律法規(guī)的要求，定期對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過(guò)某種形式對(duì)外披露的過(guò)程。內(nèi)部控制信息披露的方式可以包含在董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告或其他報(bào)告中，也可以單獨(dú)提供。
上市公司為什么要對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露?上市公司的投資者最為廣泛而且日趨成熟，他們?cè)絹?lái)越需要了解上市公司更多的信息，尤其是公司內(nèi)部控制的信息。所以作為上市公司，除了對(duì)外披露經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息外，還必須披露公司的內(nèi)部控制情況，這也是內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系所決定的。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表披露的信息是否真實(shí)、正確，決定于內(nèi)部控制的有無(wú)或強(qiáng)弱。公司有了健全、有效的內(nèi)部控制，才能保證會(huì)計(jì)報(bào)表披露的信息真實(shí)、正確，否則就會(huì)失真。
內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。良好的內(nèi)部控制制度能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)舞弊，從而有效降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的負(fù)面影響。由于建立和維持有效的內(nèi)部控制一直是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任，因此，內(nèi)部控制信息披露對(duì)于管理當(dāng)局解除受托責(zé)任，提高內(nèi)部控制意識(shí)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量具有重要作用。
內(nèi)部控制信息披露可以向外部使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告以外的增量信息，調(diào)查研究表明，內(nèi)部控制報(bào)告改進(jìn)了內(nèi)部控制，提供了額外的與決策有用的信息。通過(guò)內(nèi)部控制報(bào)告，信息使用者可以一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。如果企業(yè)有著良好的控制制度，則企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有序而有效，能夠防范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。反之，如果企業(yè)的內(nèi)部控制混亂，則風(fēng)險(xiǎn)較大，用戶在做出投資決策時(shí)就必須謹(jǐn)慎，因此，信息的外部使用者在進(jìn)行決策時(shí)，除了根據(jù)反映公司財(cái)務(wù)狀況、盈利狀況等數(shù)量指標(biāo)外，還較為關(guān)注內(nèi)部控制的有效性和健全性。
二、對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析
改善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，完善上市公司信息披露，保護(hù)投資者的合法權(quán)益及保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行等有著非常重要的意義。但從目前條件來(lái)看，有效地執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，仍然存在很多制約因素。
1.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求
在我國(guó)，對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。現(xiàn)行的規(guī)范制度中提到的內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，其立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報(bào)表審計(jì)的角度和企業(yè)會(huì)計(jì)控制角度進(jìn)行規(guī)范。在內(nèi)部控制的法律法規(guī)制定上，我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家尚存在較大差距，我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制信息披露上仍處于自愿披露階段,這導(dǎo)致了上市公司會(huì)盡可能選擇對(duì)其有利的信息進(jìn)行披露,而且披露形式不統(tǒng)一, 披露的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單和形式化，信息含量較低。
2.內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效的執(zhí)行
對(duì)于上市公司內(nèi)部控制信息披露的主體由誰(shuí)負(fù)責(zé),是關(guān)系到內(nèi)部控制能否發(fā)揮實(shí)效的根本問(wèn)題。目前上市公司內(nèi)部控制的信息主要是在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中進(jìn)行披露,但實(shí)際執(zhí)行情況不佳，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。
3.內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管不力
目前我國(guó)在上市公司年度報(bào)告的信息披露中并沒(méi)有要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制信息披露發(fā)表意見(jiàn),從而難以保證其可信性。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和鑒證是保證內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié),當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)主要是針對(duì)在報(bào)表審計(jì)的過(guò)程,為了確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的廣度和深度而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的完整性和有效性進(jìn)行的測(cè)試和評(píng)價(jià)，測(cè)試和評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的公允性和真實(shí)性有影響的部分：即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部分。由于時(shí)間和成本的限制，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)表審計(jì)的同時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)有一定難度。在進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，又缺少統(tǒng)一規(guī)范的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，影響內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性。
4.不同類(lèi)別、不同地區(qū)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告披露方面存在較大差異
以深市主板上市公司07年年報(bào)中對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告披露統(tǒng)計(jì)情況看，財(cái)政部控制的上市公司均披露了內(nèi)部控制報(bào)告，執(zhí)行情況較好;國(guó)家國(guó)資委控制的上市公司披露內(nèi)部控制報(bào)告的比例落后于地方政府和自然人控制的上市公司。其中金融類(lèi)上市公司，均按要求披露了內(nèi)部控制報(bào)告，且其中大部分內(nèi)部控制報(bào)告被審計(jì)機(jī)構(gòu)核實(shí)評(píng)價(jià)，比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上市公司的平均水平。從地區(qū)來(lái)講，有17個(gè)省區(qū)上市公司都能按照要求披露內(nèi)部控制報(bào)告，這說(shuō)明能夠執(zhí)行規(guī)則的省區(qū)居主體地位。其中部分省區(qū)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告被審計(jì)機(jī)構(gòu)核實(shí)評(píng)價(jià)的比例明顯高于其他地區(qū)，這與這些省區(qū)當(dāng)?shù)匮肫蟊容^集中或者公司數(shù)量不多有關(guān)，但當(dāng)?shù)刈C券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)年報(bào)披露工作重視和對(duì)披露內(nèi)控報(bào)告的倡導(dǎo)也起到了很大的促進(jìn)作用。
三、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議
為了真正達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、完善內(nèi)部控制信息的披露及保護(hù)投資者利益，使資本市場(chǎng)有效運(yùn)行等目的，筆者認(rèn)為應(yīng)注意解決下述幾方面的工作，使上述相關(guān)規(guī)范制度得到有效的執(zhí)行。
1.明確內(nèi)部控制信息披露的主體
相關(guān)法規(guī)中應(yīng)明確內(nèi)部控制信息披露的主體應(yīng)該是董事會(huì)而不是目前披露較多的監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)在內(nèi)部控制信息披露方面發(fā)表意見(jiàn)僅僅是對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理是否建立內(nèi)部控制制度的一種監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部控制制度并保證其有效執(zhí)行是管理當(dāng)局的責(zé)任。董事和經(jīng)理對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉，應(yīng)該最有能力對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，并且將評(píng)估報(bào)告公開(kāi)給投資者，這實(shí)際上也是在履行對(duì)投資者的受托管理職責(zé)，讓管理者真正意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性而不是僅僅為了達(dá)到上市籌集資金或維持上市資格所做的一種形式上的包裝。因此，內(nèi)部控制披露的主體應(yīng)該落到實(shí)際掌握公司權(quán)力的人身上，即董事會(huì)或管理當(dāng)局。要求公司的董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的披露做出承諾，承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，可以由上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其公司整個(gè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告或者將內(nèi)部審計(jì)外包，請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等獨(dú)立審計(jì)組織來(lái)評(píng)價(jià)，內(nèi)審與外審相結(jié)合實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息的充分披露。
2.強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)部控制的具體信息
內(nèi)部控制薄弱是中國(guó)企業(yè)不爭(zhēng)的事實(shí),投資者面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)加大,出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮,他們需要充分了解公司內(nèi)部控制信息,從而有利于做出合理的投資決策。實(shí)行了強(qiáng)制信息披露,監(jiān)管當(dāng)局、投資者可以督促上市公司強(qiáng)化內(nèi)部控制并借以減少公司丑聞和重大財(cái)務(wù)舞弊。經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)有力證明了強(qiáng)制性信息披露的運(yùn)用減少了價(jià)值的偏離,可防止欺詐、保護(hù)投資者信心與利益,增強(qiáng)了資本市場(chǎng)配置的效率。所以,上市公司內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露已勢(shì)在必行。為了滿足證券市場(chǎng)各主體的信息需求，國(guó)家應(yīng)出臺(tái)要求更為明確、內(nèi)容更為細(xì)化、格式更為合理的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則，從而從根本上提高上市公司在內(nèi)部控制方面相關(guān)信息披露的有效性，避免目前重形式、輕內(nèi)容、過(guò)于模式化的通病。當(dāng)然,除強(qiáng)制性披露要求以外,國(guó)家還應(yīng)采取措施鼓勵(lì)上市公司自愿披露有關(guān)的內(nèi)部控制信息。自愿披露與市場(chǎng)的有效性有關(guān)。在市場(chǎng)缺乏有效性的情況下,公司的股價(jià)與其價(jià)值缺乏關(guān)聯(lián),管理當(dāng)局也缺乏進(jìn)行充分的披露以反映公司質(zhì)量的動(dòng)機(jī)。只有管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)到自愿披露內(nèi)部控制信息的益處,他才會(huì)進(jìn)行披露。因此,應(yīng)當(dāng)不斷完善市場(chǎng)環(huán)境促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息的自愿披露。3.嚴(yán)格規(guī)范上市公司內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性
健全公司內(nèi)部控制制度，能提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，特別是健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，因?yàn)楣緝?nèi)部會(huì)計(jì)制度是公司內(nèi)部制度重要組成部分。健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系，這是有效實(shí)施會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容。內(nèi)部控制制度是公司執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)及規(guī)章制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要措施。國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐證明，建立并嚴(yán)格執(zhí)行公司內(nèi)部控制制度，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等具有積極作用。公司應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本公司特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。要進(jìn)一步強(qiáng)化上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管人員以及董事會(huì)下設(shè)各個(gè)委員會(huì)、獨(dú)立董事等對(duì)公司內(nèi)部控制方面相關(guān)信息披露的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性、公平性等方面的責(zé)任，對(duì)虛假記載、重大遺漏以及誤導(dǎo)性陳述等行為形成有效的法律約束機(jī)制。
4.加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管制度的建設(shè)
內(nèi)部控制信息對(duì)于投資者而言是一項(xiàng)重要的決策依據(jù)，有關(guān)監(jiān)管部門(mén)需要對(duì)上市公司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒定意見(jiàn)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后，企業(yè)能否建立并切實(shí)實(shí)施完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，還需要外部力量予以保證。雖然有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理保證，但是不可避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了不失去審計(jì)客戶而與被審計(jì)單位合謀。這就需要監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司的內(nèi)部控制報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核報(bào)告定期或不定期地實(shí)施監(jiān)督檢查。同時(shí)需要完善相關(guān)的法律法規(guī)，加大上市公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，從源頭上防范虛假的內(nèi)控報(bào)告、審核報(bào)告的產(chǎn)生。在強(qiáng)制要求披露和審核內(nèi)部控制報(bào)告后，證券監(jiān)督管理委員會(huì)及證券交易所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露及審核情況的監(jiān)管，對(duì)上市公司不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制情況，包括不披露內(nèi)部控制信息、披露虛假的信息或者隱瞞內(nèi)部控制重大缺陷，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審核意見(jiàn)等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)予以懲處。加強(qiáng)建設(shè)信息披露的監(jiān)管制度要從兩個(gè)方面入手:(1)提高信息披露違規(guī)者的違規(guī)成本,加大違規(guī)行為查處的力度;(2)增強(qiáng)證券監(jiān)管系統(tǒng)的有效威懾作用，確立政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督的三位一體的監(jiān)管框架。
5.明確上市公司未按要求披露應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任
國(guó)家應(yīng)該完善相關(guān)的法律和規(guī)章制度，形成適宜上市公司內(nèi)部控制信息披露的法律責(zé)任追究和懲戒機(jī)制，為監(jiān)管提供有力保障，否則只能是消極監(jiān)管。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)明確不同違規(guī)行為(如披露不實(shí)或披露不全)所適用的司法程序，加強(qiáng)和細(xì)化對(duì)證券民事責(zé)任方面的規(guī)定?！蹲C券法》通過(guò)規(guī)定各類(lèi)虛假陳述行為人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任的方式，已經(jīng)賦予了被侵權(quán)的投資人進(jìn)行民事賠償訴訟的權(quán)利。目前應(yīng)當(dāng)解決的是將這些權(quán)利在內(nèi)部控制信息披露民事責(zé)任賠償方面予以細(xì)化，建立明確的責(zé)任劃分衡量及懲罰標(biāo)準(zhǔn)并認(rèn)真地付諸實(shí)踐，且要求具有可操作性。這對(duì)從根本上遏制內(nèi)部控制信息披露不實(shí)，進(jìn)一步明確企業(yè)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任具有重要的意義。
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