淺談財(cái)務(wù)管理體系論文
淺談財(cái)務(wù)管理體系論文
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,財(cái)務(wù)管理問(wèn)題是企業(yè)管理的核心,它是一種價(jià)值管理,是整個(gè)管理的核心內(nèi)容之一。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的淺談財(cái)務(wù)管理體系論文，供大家參考。
淺談財(cái)務(wù)管理體系論文范文一：現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系論文
摘要：建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，也是我國(guó)加入WTO后企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。在當(dāng)前企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵。構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，要把財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的中心，提高財(cái)務(wù)管理水平，建立現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系，把企業(yè)價(jià)值最大化作為目標(biāo)并滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。
關(guān)鍵詞：企業(yè)體系財(cái)務(wù)管理
黨的十五屆四中全會(huì)明確提出國(guó)有企業(yè)必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)和改善企業(yè)管理。提高國(guó)企的科學(xué)管理水平就是要實(shí)施財(cái)務(wù)管理，而不少企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)正是財(cái)務(wù)管理。只有通過(guò)建立、健全和強(qiáng)化企業(yè)的成本管理、資金管理及財(cái)務(wù)分析，引進(jìn)國(guó)外財(cái)務(wù)管理中先進(jìn)的、適合我國(guó)國(guó)情的操作方法，制定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，進(jìn)行年度預(yù)算，才能建設(shè)由中國(guó)特色的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系是企業(yè)管理體系中重要的組成部分，是企業(yè)在一定的戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投、融資活動(dòng)實(shí)施有計(jì)劃、協(xié)調(diào)運(yùn)作的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，通過(guò)有明確職責(zé)、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制來(lái)貫徹落實(shí)的價(jià)值化管理體系;它包括為制定、實(shí)施、實(shí)現(xiàn)、評(píng)審和保持財(cái)務(wù)管理方針?biāo)璧慕M織機(jī)構(gòu)、規(guī)劃活動(dòng)、機(jī)構(gòu)職責(zé)、慣例、程序、過(guò)程和資源等;其目的在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身設(shè)定的財(cái)務(wù)表現(xiàn)水平，并不斷地改進(jìn)財(cái)務(wù)行為，不斷達(dá)到更新更佳的境界，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高。[1]
本文將以企業(yè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系的原則及要素為切入點(diǎn)著重分析財(cái)務(wù)管理體系的建構(gòu)模式，探索建構(gòu)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系的新途徑和方式。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的構(gòu)建原則與基礎(chǔ)分析
改革開(kāi)放后，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理成為企業(yè)管理的重要組成部分，滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)之中。財(cái)務(wù)管理直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，從這個(gè)意義上說(shuō)，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵。在這里，本文將分析企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)成原則及要素。
(一)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)
(1)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的必要性
從當(dāng)前的情況來(lái)看，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的弱點(diǎn)主要是體系不健全，絕大多數(shù)企業(yè)仍在沿用傳統(tǒng)的方式方法，以記賬、算賬、報(bào)賬為主，甚至財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明都不夠真實(shí)和準(zhǔn)確，不能跟上和適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和要求。由于企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的不健全，不能給決策層提供科學(xué)、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)的現(xiàn)實(shí)狀況及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，致使一些企業(yè)由輝煌到倒閉。但是有些企業(yè)的破產(chǎn)純粹是忽視了財(cái)務(wù)管理體系和其財(cái)務(wù)管理體系未起到相應(yīng)作用而造成的。
隨著我國(guó)加入WTO，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈來(lái)愈激烈，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系化的要求越來(lái)越高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要企業(yè)有健全的財(cái)務(wù)管理體系，因?yàn)槠髽I(yè)資本的安全和取得最大利潤(rùn)是其工作目的，這點(diǎn)上勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)中的市場(chǎng)中失敗。
(2)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀
我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立，符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，逐步建立起來(lái)的，而且還具有具體的表現(xiàn)形式。
第一，在成本控制方面，實(shí)行制造成本法進(jìn)行核算，結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，逐步建立了制造成本法與目標(biāo)責(zé)任制相結(jié)合的成本控制制度。
第二，在財(cái)務(wù)分析方面，在與國(guó)際慣例接軌同時(shí)，建立了規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，初步形成了符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)分析體系。
第三，在資金管理制度方面，逐步建立和完善資本金制度，實(shí)行資本保值增值、資本保全原則。同時(shí)，取消傳統(tǒng)的專用基金?？顚Ｓ?、專戶存儲(chǔ)制度，企業(yè)資金由企業(yè)統(tǒng)籌運(yùn)用、統(tǒng)一管理。
第四，在籌資方面，依法建立了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和當(dāng)前金融市場(chǎng)需求的籌資機(jī)制，采用了包括發(fā)行股票、債券等各種證券在內(nèi)的各種籌資方式，擴(kuò)大了企業(yè)資金來(lái)源渠道。
總之，隨著我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和金融市場(chǎng)的不斷完善，到目前，我國(guó)企業(yè)已初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)務(wù)管理體系。
(3)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的主要內(nèi)容
第一，科學(xué)的現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理方法。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和市場(chǎng)需要，采取財(cái)務(wù)管理、信息管理等多種方法，注重企業(yè)經(jīng)濟(jì)的預(yù)測(cè)、測(cè)算、平衡等，求得管理方法與企業(yè)需求的結(jié)合。
第二，明晰市場(chǎng)發(fā)展。一切目標(biāo)、方法要通過(guò)市場(chǎng)運(yùn)作來(lái)實(shí)現(xiàn)，市場(chǎng)是競(jìng)爭(zhēng)地，優(yōu)勝劣汰的地方。企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的運(yùn)作要有的放矢，適應(yīng)和駕馭千變?nèi)f化的市場(chǎng)需求，以求得企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。
第三，會(huì)計(jì)核算資料。企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及資料是企業(yè)歷史的再現(xiàn)，這些數(shù)據(jù)和資料經(jīng)過(guò)整理、計(jì)算、分析，具有相當(dāng)?shù)慕梃b價(jià)值，因此，要?jiǎng)?wù)求會(huì)計(jì)資料所反映的內(nèi)容要真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。
第四，社會(huì)誠(chéng)信機(jī)制。要求具體的操作和執(zhí)行者在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中遵紀(jì)守法，嚴(yán)守慣例和規(guī)則，不斷樹(shù)立企業(yè)誠(chéng)實(shí)、可靠的信譽(yù)，絕不允許有半點(diǎn)含糊，因?yàn)槠髽I(yè)誡信度的高低預(yù)示著企業(yè)的發(fā)展與衰敗。
(4)建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的條件
第一，思想配合行動(dòng)。領(lǐng)導(dǎo)者、決策層在思想上要重視，企業(yè)的總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)主管應(yīng)是建立財(cái)務(wù)管理體系的第一責(zé)任者。
第二，以人為本管理思想。企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系需要素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)人員，在財(cái)務(wù)管理中，光有熱情是不夠的，必須要有較高的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠掌握和使用科學(xué)有效的現(xiàn)代化管理手段和方法，只有這樣，才能適合企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的要求。
(二)財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)建原則及構(gòu)成要素
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系應(yīng)遵循的原則是指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的行動(dòng)指南，它反映了財(cái)務(wù)管理的環(huán)境和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的本質(zhì)，它是連接財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐的橋梁，并有助于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。[2]
財(cái)務(wù)管理體系原則不同于財(cái)務(wù)管理原則。財(cái)務(wù)管理原則是指人們對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的共同的理性的認(rèn)識(shí)，是聯(lián)系財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐的紐帶。而財(cái)務(wù)管理體系的原則是指財(cái)務(wù)管理在企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)踐中通過(guò)不斷的摸索總結(jié)出來(lái)的適用于多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際的經(jīng)驗(yàn)，與財(cái)務(wù)管理理論并無(wú)直接關(guān)系，而是與企業(yè)的管理思想、管理模式、管理慣例、制度等相關(guān)。
(1)財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)建的原則
第一，以事實(shí)為依據(jù)原則。正確的決策需要管理者用科學(xué)的態(tài)度，以事實(shí)或正確的信息為基礎(chǔ)，通過(guò)合乎邏輯的決策理論和決策方法做出的正確決斷。這就要求企業(yè)明確規(guī)定收集信息的種類、渠道和職責(zé)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及信息準(zhǔn)確、及時(shí)、可靠，決策者利用獲得的這些信息基于事實(shí)分析，權(quán)衡經(jīng)驗(yàn)與直覺(jué)，做出相關(guān)的決策。
第二，系統(tǒng)管理原則。在財(cái)務(wù)管理中采用系統(tǒng)的方法，就是將財(cái)務(wù)管理體系視為一個(gè)大系統(tǒng)，在理財(cái)過(guò)程中遵循整體性、層次性、目的性和環(huán)境適應(yīng)性的思想，對(duì)組成財(cái)務(wù)管理體系的各個(gè)子系統(tǒng)加以辨識(shí)、理解和管理，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)方針和既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
第三，高層管理者重視原則。財(cái)務(wù)管理體系建立與否、保持實(shí)施狀況如何、體系運(yùn)行效果能否滿足需要，都與企業(yè)的高層管理者密切相關(guān)。高層管理者應(yīng)以身作則，按照財(cái)務(wù)管理體系運(yùn)行的要求進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。
(2)財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)成要素
第一，財(cái)務(wù)實(shí)施。為使財(cái)務(wù)管理規(guī)劃中的各項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，需要將財(cái)務(wù)管理具體措施予以落實(shí)，并在實(shí)施的過(guò)程中加以調(diào)整和改進(jìn)。
第二，財(cái)務(wù)規(guī)劃。財(cái)務(wù)規(guī)劃是財(cái)務(wù)管理體系建立、實(shí)施、保持的基礎(chǔ)，同時(shí)也是財(cái)務(wù)管理體系持續(xù)改進(jìn)的方向。其主要由財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)方針、資金及其運(yùn)動(dòng)、財(cái)務(wù)管理環(huán)境、財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理方案等要素構(gòu)成。
第三，財(cái)務(wù)績(jī)效檢查。財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施后要對(duì)其實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以了解企業(yè)前期財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況、把握現(xiàn)在并對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行改進(jìn)。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)建模式
現(xiàn)代企業(yè)管理是一個(gè)科學(xué)的管理體系，包括企業(yè)的計(jì)劃、生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等眾多子系統(tǒng)。其中，財(cái)務(wù)管理是聯(lián)系企業(yè)各組成部分的重要橋梁和紐帶，是企業(yè)管理中最具綜合性的管理活動(dòng)，它關(guān)系到企業(yè)的生死存亡和可持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題，是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的中心環(huán)節(jié)。[3]
現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系著重于企業(yè)內(nèi)部資源配置的優(yōu)化，是基于資產(chǎn)展開(kāi)的一種精細(xì)化的管理。它基于企業(yè)環(huán)境的要求而產(chǎn)生，該體系和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系又有著本質(zhì)的不同，與傳統(tǒng)體系相比，現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系能夠及時(shí)對(duì)企業(yè)各個(gè)方面的資源配置產(chǎn)生指導(dǎo)、評(píng)估和預(yù)警的作用，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理更多的是停留在反映方面。
在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)建中，應(yīng)該注意財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系、財(cái)務(wù)控制體系、監(jiān)督核查體系、風(fēng)險(xiǎn)管理體系、投資決策體系和財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)體系等這六個(gè)方面。下面本文將談?wù)劕F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系建立的模式和途徑。
(一)財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系建設(shè)
企業(yè)預(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置和價(jià)值最大化的一種方法。預(yù)算體系具體內(nèi)容包括資本性支出預(yù)算、長(zhǎng)期資本籌措預(yù)算、銷售預(yù)算、產(chǎn)量預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、成本預(yù)算、各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和總預(yù)算。通過(guò)預(yù)算體系的建立，可達(dá)到對(duì)所屬部門(mén)的協(xié)調(diào)、控制和考核作用，使企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到有效的管理，從而為企業(yè)送入市場(chǎng)奠定基礎(chǔ)。
預(yù)算管理是當(dāng)今信息社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的客觀要求。[4]市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，要求企業(yè)的管理水平越高，預(yù)算管理將會(huì)越得到重視。從一定程度上說(shuō)，一個(gè)企業(yè)預(yù)算管理水平的高低決定了一個(gè)企業(yè)管理水平的高低，預(yù)算管理水平集中代表了企業(yè)的管理水平。因此，企業(yè)必須根據(jù)自身特點(diǎn)和市場(chǎng)變化情況，編制以財(cái)務(wù)預(yù)算為中心的全面預(yù)算體系，有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行預(yù)算管理，實(shí)施財(cái)務(wù)政策，科學(xué)理財(cái)。搞好財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：
(1)搞好財(cái)務(wù)信息的收集和分析工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)警能力。企業(yè)應(yīng)注重市場(chǎng)信息的收集和反饋，并根據(jù)市場(chǎng)信息的變化安排企業(yè)工作，盡可能做到早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理。
(2)圍繞目標(biāo)利潤(rùn)編制生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、人工預(yù)算及其他各項(xiàng)預(yù)算。企業(yè)制定合理的目標(biāo)利潤(rùn)及編制全面預(yù)算，有助于企業(yè)開(kāi)展目標(biāo)經(jīng)營(yíng)，為今后的業(yè)績(jī)考評(píng)奠定基礎(chǔ)。
(3)圍繞效益實(shí)績(jī)，考核預(yù)算結(jié)果，分析產(chǎn)生差異的原因，積極采取措施糾正偏差。企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必須建立一套完整的日常工作記錄和考核責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的信息系統(tǒng)，并將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較，借以評(píng)價(jià)各部門(mén)的工作實(shí)績(jī)，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)糾正，強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制。
(4)搞好銷售目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)。銷售預(yù)測(cè)是全面預(yù)算的基礎(chǔ)，同時(shí)也是企業(yè)正確經(jīng)營(yíng)決策的重要前提。只有搞好銷售預(yù)測(cè)，企業(yè)才能合理地安排生產(chǎn)，預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)，編制經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。
(5)各部門(mén)制定經(jīng)營(yíng)和預(yù)算計(jì)劃。企業(yè)各部門(mén)或項(xiàng)目設(shè)立自己的經(jīng)營(yíng)預(yù)算計(jì)劃，據(jù)此制定自己的計(jì)劃。計(jì)劃處匯總各部門(mén)和各項(xiàng)目的計(jì)劃，發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題及其缺口，提出初步調(diào)整建議。
(6)編制預(yù)算方法。編制預(yù)算方法的時(shí)候，由于目前分塊編制預(yù)算，缺乏完整的全面預(yù)算體系，導(dǎo)致各種預(yù)算相互矛盾，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)相互不協(xié)調(diào)甚至矛盾激化的狀況，所以我們要做到從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，根據(jù)市場(chǎng)情況，全面均衡考慮各種分預(yù)算，系統(tǒng)編制相互協(xié)調(diào)的全面預(yù)算。
(7)編制預(yù)算方式。我們要克服只是簡(jiǎn)單推行靜態(tài)編制預(yù)算的做法，推廣使用各種先進(jìn)的預(yù)算編制方式，根據(jù)變化的市場(chǎng)情況推行彈性預(yù)算編制方式;根據(jù)企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化長(zhǎng)遠(yuǎn)管理的要求，克服預(yù)算編制的短期行為，推行滾動(dòng)編制方式。
(二)財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)
資金管理主要是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)行狀況、資產(chǎn)耗費(fèi)和資產(chǎn)保全等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督和控制。[5]建設(shè)財(cái)務(wù)控制體系應(yīng)該包括以下一個(gè)內(nèi)容：
(1)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。這個(gè)主要包括有貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。
(2)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)行狀況進(jìn)行控制。財(cái)務(wù)部門(mén)要聯(lián)合各個(gè)資產(chǎn)實(shí)物管理部分對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行地點(diǎn)和價(jià)值轉(zhuǎn)移等方面進(jìn)行監(jiān)控，保持資產(chǎn)的流動(dòng)性、安全性和時(shí)效性。
(3)對(duì)資產(chǎn)的耗費(fèi)進(jìn)行控制。加強(qiáng)成本費(fèi)用管理。既要控制資產(chǎn)的有形損耗，又要控制資產(chǎn)的無(wú)形損耗;既要降低資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成成本(如買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等)，又要降低資產(chǎn)的管理成本(如儲(chǔ)存成本、資金成本、機(jī)會(huì)成本等);既要降低資產(chǎn)的運(yùn)行成本又要降低資產(chǎn)的使用成本(退貨、售后服務(wù)等)。
(4)實(shí)行資金管理責(zé)任制，抓好內(nèi)部財(cái)務(wù)制度建設(shè)。企業(yè)在財(cái)務(wù)收支上要實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)務(wù)監(jiān)控制度，強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制，合理安排資金調(diào)度，確保重點(diǎn)項(xiàng)目資金需求，提高資金使用效益。
(5)挖掘內(nèi)部資金潛力，狠抓貨款回籠，調(diào)整庫(kù)存結(jié)構(gòu)，壓縮存貨資金占用，增強(qiáng)企業(yè)支付能力，提高企業(yè)信譽(yù)。
(6)建立自補(bǔ)資金積累機(jī)制，防止費(fèi)用超支現(xiàn)象。企業(yè)按稅后利潤(rùn)提取的盈余公積金，可用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。合理制定稅后利潤(rùn)分配政策，促進(jìn)企業(yè)自我流動(dòng)發(fā)展。
(三)監(jiān)督核查體系建設(shè)
監(jiān)督核查體系是旨在保障集團(tuán)或公司成員安全的體系，主要包括了三個(gè)子體系：財(cái)務(wù)審計(jì)，目的是保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性;商務(wù)審計(jì)，目的是保證內(nèi)部合規(guī)性;法律審核，目的是保證外部合規(guī)性。[6]
(1)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)法人代表的管理，真正貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，約束其行為。對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)任期審計(jì)和離任前審計(jì)，防止其違反財(cái)經(jīng)政策，損害投資者和債權(quán)人利益。
(2)調(diào)整財(cái)務(wù)部門(mén)的組織結(jié)構(gòu)，加大管理會(huì)計(jì)的建設(shè)力度，形成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)兩大部分。財(cái)務(wù)部門(mén)要監(jiān)督企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，是否符合企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部管理制度。
(3)建立快捷靈敏的企業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)應(yīng)逐步建立起以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理為核心、與銷售和財(cái)務(wù)報(bào)表分析等信息系統(tǒng)相連接的信息網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)反饋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)信息，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。
(4)建立活而不亂的資金循環(huán)機(jī)制，抓好資金的流程管理。首先，隨著國(guó)際金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，各種新型金融服務(wù)相繼產(chǎn)生，企業(yè)將獲得更方便、更全面、成本更低、效率更高而風(fēng)險(xiǎn)也更大的金融服務(wù)。企業(yè)必須研究面臨的資本市場(chǎng)和籌資渠道，加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)的管理，謹(jǐn)慎控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)確定資本結(jié)構(gòu)，重視資產(chǎn)負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)收益匹配管理，研究企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)變化和相互關(guān)系，保持良好的財(cái)務(wù)狀況;其次，為保證資金“滿負(fù)荷”高速運(yùn)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)企業(yè)的資金統(tǒng)一管理，集中調(diào)度，有償使用，可以進(jìn)一步完善現(xiàn)有內(nèi)部銀行等資金統(tǒng)管形式，內(nèi)部使用資金模擬銀行結(jié)算，改變只計(jì)單利不計(jì)復(fù)利或只計(jì)現(xiàn)值不計(jì)終值的現(xiàn)象，拓展資金成本核算內(nèi)容。最后，要規(guī)范企業(yè)融資行為，克服重商品輕信用的現(xiàn)象，保持良好的融資信譽(yù)，樹(shù)立良好的財(cái)務(wù)形象。
(5)建立資金補(bǔ)償積累機(jī)制，抓好資金的后續(xù)管理。財(cái)務(wù)部門(mén)要監(jiān)控企業(yè)資金的分流，防止過(guò)多分流到工資福利、非生產(chǎn)投資等方面;合理制定企業(yè)稅后利潤(rùn)分配政策，盡可能用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，促進(jìn)企業(yè)自我滾動(dòng)發(fā)展;財(cái)務(wù)部門(mén)要認(rèn)真實(shí)施資本金保全制度，監(jiān)督管理好資本金。
(6)建立資金投入效果的保證機(jī)制，抓好資金的源頭管理。決策失誤是資金低效甚至無(wú)效的重要原因。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要改變僅限于對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值信息進(jìn)行綜合處理的作法，多方收集企業(yè)外部的有用信息，主動(dòng)研究市場(chǎng)，自覺(jué)參與企業(yè)投資項(xiàng)目的預(yù)算、論證;考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)程度，準(zhǔn)確比較項(xiàng)目的投資回報(bào)率和籌資成本率，把好項(xiàng)目的財(cái)務(wù)預(yù)算關(guān);在充分考慮企業(yè)償債能力的前提下，設(shè)法籌足項(xiàng)目建設(shè)資金，防止急功近利，盲目舉債，加大籌資風(fēng)險(xiǎn);加大對(duì)在建工程的財(cái)務(wù)監(jiān)督，跟蹤考核項(xiàng)目資金的使用效益。
(四)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)
現(xiàn)代社會(huì)中，企業(yè)的外部環(huán)境和市場(chǎng)供求變化莫測(cè)，特別是國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、用戶需求和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等情況，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是難以控制的因素，因而我們應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、分析風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、制定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，減少和分散風(fēng)險(xiǎn)的沖擊。[7]
面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)和動(dòng)蕩的市場(chǎng)環(huán)境，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理通常以兩個(gè)先進(jìn)的系統(tǒng)作保證：一是敏感的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，二是信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。由于風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的始終，因此企業(yè)應(yīng)通過(guò)建立自身的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在于平靜背后的危機(jī)，校正企業(yè)行為，將風(fēng)險(xiǎn)的損失降至最小。
風(fēng)險(xiǎn)管理工作主要包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理工作。要建立適應(yīng)企業(yè)自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，確定什么樣的因素要納入風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系;其次，要以科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法確定風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，即損失的量化，為控制和化解風(fēng)險(xiǎn)提供決策依據(jù);三是要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)建立先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)測(cè)，實(shí)現(xiàn)針對(duì)市場(chǎng)變化的快速和準(zhǔn)確的反應(yīng)。
(1)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)進(jìn)行監(jiān)測(cè)。我們不僅要對(duì)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)進(jìn)行監(jiān)測(cè)。如果企業(yè)財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)一些不正常情況，如存貨激增、銷售下降、成本上升等，要密切關(guān)注這些反常情況，及時(shí)向企業(yè)有關(guān)部門(mén)反映，以便采取措施，防止嚴(yán)重后果的出現(xiàn)。
(2)在籌資決策上應(yīng)慎重分析比較，選擇最適合的籌資方式，以避免企業(yè)陷入債務(wù)危機(jī)。如果財(cái)務(wù)杠桿率過(guò)高、借入資金過(guò)多，一旦投資利潤(rùn)率下降、利息負(fù)擔(dān)過(guò)重，就會(huì)威脅企業(yè)財(cái)務(wù)的安全。因此，國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)銷售客戶的信用調(diào)查，合理確定賒銷額度，避免呆賬損失。
(3)加強(qiáng)籌資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?；I資管理要解決的問(wèn)題是如何取得企業(yè)所需要的資金，包括籌資數(shù)量、籌資時(shí)間、籌資來(lái)源和籌資方式等。為了規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在籌資過(guò)程中遵循謹(jǐn)慎性原則表現(xiàn)在以下方面：第一，籌資數(shù)量適當(dāng)。不同時(shí)期企業(yè)的資金需求量是不一樣的，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)采用一定方法，預(yù)測(cè)資金的需要數(shù)量，合理確定籌資規(guī)模。這樣，既能避免因籌資不足，影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，又可以防止籌資過(guò)多，造成資金閑置。第二，籌資時(shí)間與用資時(shí)間相適應(yīng)。這樣。既能避免過(guò)早籌集資金形成資金投放前的閑置，又能防止取得資金的時(shí)間滯后，錯(cuò)過(guò)資金投放的最佳時(shí)機(jī)。第三，采取多種形式的籌資組合，以分散籌資風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)益資金的風(fēng)險(xiǎn)一般小于負(fù)債資金的風(fēng)險(xiǎn)，但資金成本較高。采取多種籌資方式籌集資金，可以揚(yáng)長(zhǎng)避短，分散籌資成本。
(4)加強(qiáng)投資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。投資管理須考慮投資規(guī)模，同時(shí)還須通過(guò)投資方式和投資方向的選擇，來(lái)確定合理的投資結(jié)構(gòu)，以提高投資效益、降低投資風(fēng)險(xiǎn)。由于投資時(shí)間的長(zhǎng)短不同。其謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用也不相同。短期投資是指影響所及不超過(guò)一年的投資，如應(yīng)收賬款、存貨等。長(zhǎng)期投資是指影響所及超過(guò)一年的投資，如固定資產(chǎn)投資、長(zhǎng)期有價(jià)證券投資等。由于長(zhǎng)期投資涉及的時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大，更需要運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則規(guī)范企業(yè)投資行為。
(五)投資決策體系建設(shè)
現(xiàn)代財(cái)務(wù)投資決策體系是建立一套完備的投資決策程序以確保投資決策和戰(zhàn)略的有效整合。
投資決策程序主要涉及5個(gè)方面：
(1)市場(chǎng)感覺(jué)評(píng)測(cè)
針對(duì)投資項(xiàng)目的商業(yè)感覺(jué)是否良好，項(xiàng)目看起來(lái)是否有較好的回報(bào)，項(xiàng)目前景是否看好。實(shí)施市場(chǎng)感覺(jué)評(píng)測(cè)一般是包括總裁在內(nèi)的成功商業(yè)人士組成的臨時(shí)評(píng)測(cè)委員會(huì)。
(2)專業(yè)投資評(píng)測(cè)
投資項(xiàng)目的戰(zhàn)略制定是否符合商業(yè)規(guī)律，是否符合公司整體戰(zhàn)略;投資項(xiàng)目從專業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)分析上來(lái)看是否可行并具備良好的回報(bào)。實(shí)施主要通過(guò)集團(tuán)或公司的投資部門(mén)。
(3)經(jīng)營(yíng)性評(píng)測(cè)
公司的各項(xiàng)資源(人力、資金、管理、信息)是否能支持投資項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)在什么方面和在多大程度上影響現(xiàn)有業(yè)務(wù)的運(yùn)作。這種評(píng)測(cè)一般是由職能部門(mén)負(fù)責(zé)人和主要項(xiàng)目主管組成的執(zhí)行委員會(huì)實(shí)施。
(4)投資人評(píng)測(cè)
從投資者和決策者的角度看投資項(xiàng)目的可投性和盈利性。由總裁或董事會(huì)實(shí)施。
(5)實(shí)施評(píng)測(cè)
跟蹤項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程，準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目執(zhí)行信息，及時(shí)反饋并調(diào)整戰(zhàn)術(shù)或戰(zhàn)略;項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)估，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。一般這項(xiàng)評(píng)測(cè)是由投資項(xiàng)目執(zhí)行部門(mén)和總部主要職能部門(mén)負(fù)責(zé)人組成的項(xiàng)目組進(jìn)行。
(六)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)體系建設(shè)
財(cái)務(wù)工作管理對(duì)象特殊，財(cái)務(wù)人員必須具備較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
(1)加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)，注重培養(yǎng)和選拔既有專業(yè)知識(shí)又善于管理的年輕人才，會(huì)計(jì)崗位要嚴(yán)格把握任職條件，會(huì)計(jì)人員必須具備必要的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能;
(2)培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的規(guī)定是“敬業(yè)愛(ài)崗，熟悉法規(guī)，依法辦事，客觀公正，搞好服務(wù)，保守機(jī)密”;
(3)增強(qiáng)法制觀念，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定進(jìn)行工作，證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整，不但要為本單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供可靠的依據(jù)，還要使單位外部的投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾以及社會(huì)監(jiān)督部門(mén)能依照法定程序得到可靠的會(huì)計(jì)信息資料。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第六章對(duì)單位及其負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任做出了明確的規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)人員的行為，為開(kāi)展正常的財(cái)務(wù)工作創(chuàng)造了良好的法制環(huán)境
(4)嚴(yán)格會(huì)計(jì)人員的管理制度，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量水平。沒(méi)有會(huì)計(jì)人員的參與，會(huì)計(jì)造假就不可能最終出現(xiàn)。提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法利益，是杜絕會(huì)計(jì)造假的保證。因此要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員尤其是高級(jí)財(cái)會(huì)人員和企業(yè)管理人員的財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高對(duì)財(cái)會(huì)工作的管理水平，要支持和鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)堅(jiān)持原則，公正執(zhí)法的財(cái)會(huì)人員公開(kāi)表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)打擊報(bào)復(fù)財(cái)會(huì)人員的行為和責(zé)任人，要協(xié)助有關(guān)部門(mén)依法嚴(yán)肅追究其責(zé)任。
(5)強(qiáng)化高層管理人員責(zé)任，約束高管人員行為。盡管高管人員承諾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，但會(huì)計(jì)造假還是層出不窮，因此應(yīng)該通過(guò)立法將高管人員對(duì)其會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行處罰，追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證，最終達(dá)到杜絕會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。
(七)建立有中國(guó)特色的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系
西方財(cái)務(wù)管理理論經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展和完善，已形成了以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為核心的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論體系和以籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)和分配為主的財(cái)務(wù)管理方法體系。我國(guó)的國(guó)有大中型企業(yè)的現(xiàn)狀，決定了我們不能照搬套用西方做法，而應(yīng)積極探索適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)條件的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和方法，吸收利用西方財(cái)務(wù)管理理論中的先進(jìn)成分，建立起有中國(guó)特色的企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論體系。
三、結(jié)語(yǔ)
21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，對(duì)企業(yè)管理提出了集約化、體系化的基本要求，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理大系統(tǒng)中一個(gè)重要組成部門(mén)，財(cái)會(huì)工作面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，必將引起管理科學(xué)的革命性創(chuàng)新。今后一段時(shí)期，企業(yè)只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，使之有機(jī)地融合在整體性管理體系中，以促進(jìn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，才能跟上當(dāng)今企業(yè)信息化發(fā)展的潮流。
隨著我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理向市場(chǎng)化、經(jīng)營(yíng)化方向發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，構(gòu)造一套與財(cái)務(wù)管理的地位、作用、職能相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。而財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的重要內(nèi)容，它對(duì)我國(guó)計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家宏觀調(diào)控作用的加強(qiáng)將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
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淺談財(cái)務(wù)管理體系論文范文二：非盈利組織財(cái)務(wù)管理體系論文
論文摘要：非營(yíng)利組織運(yùn)行環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系
論文摘要摘要：2002年財(cái)政部發(fā)布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿)，以規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)活動(dòng)。這樣，連同1998年開(kāi)始執(zhí)行的對(duì)國(guó)有事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，我國(guó)初步完成了有關(guān)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)。今年2005年，離2002年已經(jīng)過(guò)去了3年，但我們到底最終要建立怎樣的非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系?怎樣去建立非盈利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系?本文主要討論和分析了非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)行環(huán)境、目前狀況，然后先和企業(yè)進(jìn)行比較，用企業(yè)會(huì)計(jì)原理和技術(shù)建立非盈利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系;再和事業(yè)單位比較，為完善我國(guó)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系提供了一些建設(shè)性的意見(jiàn)。
Abstract摘要:In2002MinistryofFinancehadissued"FolkMustSeekstomakeaprofitOrganizesAccountingsystem"(tosolicitopinionmanuscript),mustseekstomakeaprofitbythestandardfolkorganization''''saccountantstomove.Thus,startedtogetherwith1998tocarryoutcarriesontheaccountingtothestate-ownedinstitutioneconomicactivity"InstitutionAccountingsystem"and"InstitutionAccountantsCriterion",ourcountrycompletedinitiallyrelatedhasmustsoughttomakeaprofitorganizesaccountantthestandardtheconstruction.Howestablishesthenon-profitorganizationfinancialinventoryaccountingsystem?Thisarticlemainlydiscussedandanalyzeshasmustsoughttomakeaprofittheorganizationfinancialinventoryaccounting''''smovementenvironment,thepresentsituation,thencarriedonthecomparisonfirstwiththeenterprise,establishedthenon-profitorganizationwiththeenterpriseaccountingprincipleandthetechnologyfinancialinventoryaccountingthesystem;Againcompareswiththeinstitution,forconsummatedourcountrymusttoseektomakeaprofitorganization''''sfinancialinventoryaccountingthesystemtoprovidesomeconstructiveopinion.
Keywords摘要:MustseekstomakeaprofittheorganizationMovementenvironmentFinancialinventoryaccountingsystem
前言
把會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和政府及非盈利組織會(huì)計(jì)兩大體系，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一大特征。但長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)一直把政府及非盈利組織稱為預(yù)算單位，并按其職能不同分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。其中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)可稱為政府會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)按其內(nèi)容和性質(zhì)可稱為國(guó)有非盈利組織會(huì)計(jì)。我國(guó)采用的這種財(cái)政供給型管理方式和報(bào)賬制會(huì)計(jì)管理模式是和我國(guó)計(jì)劃管理體制相適應(yīng)的，對(duì)過(guò)去幾十年我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展起到了重要的保障和促進(jìn)功能。原有意義上的國(guó)有非盈利組織會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)都是對(duì)國(guó)撥經(jīng)費(fèi)的收入和支出進(jìn)行核算和報(bào)告，因而具有相似性，但和企業(yè)會(huì)計(jì)卻有明顯的差別。然而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的不斷深入和完善，對(duì)事業(yè)單位采用核定收支、定額(或者定向)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式后，絕大部分國(guó)有非盈利單位一改過(guò)去純國(guó)撥經(jīng)費(fèi)收支的局面，收支項(xiàng)目和內(nèi)容呈多元化勢(shì)態(tài)，并強(qiáng)調(diào)成本核算，從只注重現(xiàn)金收付走上了現(xiàn)金收付和資金使用效率并重的軌道。這一變化使得國(guó)有非盈利組織會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)的差別增大，而和企業(yè)會(huì)計(jì)的差別縮小，甚至在很多方面趨同。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，一方面民間非盈利組織及企業(yè)興辦的非盈利組織機(jī)構(gòu)不斷涌現(xiàn)并發(fā)揮重要功能，另方面非盈利組織也利用其可支配的資金結(jié)余和技術(shù)優(yōu)勢(shì)興辦盈利性單位或進(jìn)行投資。這就使得原來(lái)能夠劃分得非常明確的企業(yè)和非盈利組織的界限變得模糊起來(lái)。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)《概念公告》第四號(hào)《非盈利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》講到摘要：本文的對(duì)象為非盈利組織，它們的業(yè)務(wù)以非營(yíng)利性質(zhì)為特征，并居統(tǒng)治地位。我們的理解摘要：只有那些具有明顯非盈利性質(zhì)的組織才適用于其發(fā)布的這一概念公告，言外之意摘要：必然存在一些非盈利性不是非凡明顯的非盈利組織，因此他們建立了適合他們自己的非盈利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。
可見(jiàn)，無(wú)論在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，盈利組織和非盈利組織在業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理方式上的交融和滲透，使得各自適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界限變得模糊了。世界在變，我們也不應(yīng)該落后;構(gòu)建我國(guó)的非盈利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的的任務(wù)迫在眉睫。
非營(yíng)利組織是公共組織，其運(yùn)行環(huán)境和私人組織的運(yùn)行環(huán)境存在著顯著的不同，主要體現(xiàn)在組織目標(biāo)、財(cái)務(wù)來(lái)源、監(jiān)督和控制、激勵(lì)機(jī)制以及決策受外界的影響程度等方面由于會(huì)計(jì)和環(huán)境的血緣關(guān)系，即會(huì)計(jì)具有反映性，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)存在明顯的特征。
一、非營(yíng)利組織的的運(yùn)行環(huán)境
通常，非營(yíng)利組織和盈利組織的主要區(qū)別在非營(yíng)利組織有以下特征摘要：1、非營(yíng)利組織從提供者那里以捐贈(zèng)形式收到大量資金，而這些提供者并不期望收到相應(yīng)的貨幣收益。2、非營(yíng)利組織運(yùn)行不以盈利為目的。3、非營(yíng)利組織沒(méi)有明確的能被出售、轉(zhuǎn)讓和贖回的產(chǎn)權(quán)利益。其運(yùn)行環(huán)境主要表現(xiàn)為摘要：
(一)組織目標(biāo)的模糊性和多樣性
私人企業(yè)以獲取利潤(rùn)或收益為組織目標(biāo)，而非營(yíng)利組織的目標(biāo)則不同，是每年在財(cái)務(wù)和其他資源答應(yīng)的范圍內(nèi)提供盡可能多的產(chǎn)品或服務(wù)。非營(yíng)利的財(cái)務(wù)管理，通常關(guān)注更多的是財(cái)務(wù)資源的取得和使用，即關(guān)注營(yíng)運(yùn)資本的來(lái)源和使用、預(yù)算情況及現(xiàn)金流量，而不是凈利潤(rùn)或每股收益。和私人企業(yè)相比，非營(yíng)利的目標(biāo)更多樣化且較模糊，難以清楚的確定。在非營(yíng)利組織中，不僅不同目標(biāo)之間可能存在沖突，而且經(jīng)常出現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效途徑之間缺乏明顯的聯(lián)系。
(二)財(cái)務(wù)資源的來(lái)源
和私人組織相比，非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)來(lái)源渠道和方式有所不同。企業(yè)主要是依靠投資者的投資和銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入來(lái)籌集財(cái)務(wù)資源的，非營(yíng)利組織主要是通過(guò)捐贈(zèng)和政府撥款取得財(cái)務(wù)資源。由于非盈利組織不以盈利為目的，所以他們通常不區(qū)分投入資本和收入。
此外，有些非盈利組織也會(huì)和私人組織一樣通過(guò)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)來(lái)獲取財(cái)務(wù)資源，但是和私人組織類似的行為卻有很大的區(qū)別。比如摘要：(1)非盈利組織提供產(chǎn)品或服務(wù)一般是壟斷的，如公共平安和社會(huì)秩序，不存在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)來(lái)評(píng)價(jià)產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值。(2)非盈利提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，雖然也像私人組織一樣對(duì)使用者進(jìn)行收費(fèi)，但收費(fèi)不是為了獲利，而是為了彌補(bǔ)部分成本。因此收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定通常不考慮產(chǎn)品的或服務(wù)的供求關(guān)系，并只是以成本為基礎(chǔ)。(3)由于非盈利組織產(chǎn)品市場(chǎng)不具備競(jìng)爭(zhēng)性，所以可提供決策的信息(如價(jià)格、利潤(rùn)、市場(chǎng)份額等)較少，造成資源分配的效率低下。
(三)非盈利組織的監(jiān)管
不像私人企業(yè)，消費(fèi)者根據(jù)自己的需要和偏好選擇是否購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品或服務(wù)，投資者根據(jù)私人企業(yè)的獲利情況進(jìn)行投資活動(dòng)，這些對(duì)企業(yè)形成強(qiáng)大的約束力。在非盈利組織中經(jīng)常缺乏競(jìng)爭(zhēng)，資源的提供和產(chǎn)品和服務(wù)的受惠之間不存在關(guān)聯(lián)性，或關(guān)聯(lián)程度較小。非盈利組織的業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)成果計(jì)量通常較為困難，非盈利組織不存在盈利動(dòng)機(jī)和盈利指標(biāo)構(gòu)成的分配和規(guī)范機(jī)制，很難通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)勝劣汰。而且，公眾對(duì)非盈利機(jī)構(gòu)的監(jiān)督權(quán)力往往間接的通過(guò)自己的名意代表來(lái)反映公眾的意愿，或者是通過(guò)新聞媒體等其他間接途徑來(lái)表達(dá)意見(jiàn)。這種間接的監(jiān)督行為要轉(zhuǎn)化為促使非盈利組織的產(chǎn)生的有效壓力，往往很難和不準(zhǔn)確。
(四)非盈利組織的規(guī)則導(dǎo)向
為保證公共資源的被恰當(dāng)?shù)氖褂茫苊獬霈F(xiàn)不經(jīng)濟(jì)、無(wú)效地使用公共財(cái)務(wù)資源的情況，通常采取更嚴(yán)格的法律、法規(guī)個(gè)其他控制機(jī)制進(jìn)行約束。立法部門(mén)、監(jiān)督部門(mén)及法庭的監(jiān)督形成非常繁多的法律、法規(guī)和制度限制，較多的外部權(quán)威的存在約束和影響了非盈利組織的運(yùn)作和程序，導(dǎo)致非盈利組織形成“規(guī)則優(yōu)先”的運(yùn)作模式。規(guī)則導(dǎo)向使得非盈利組織對(duì)效率的判定不是基于結(jié)果，而是以遵守規(guī)則的程度為判定依據(jù)。同時(shí)，僵化而繁雜的規(guī)則體系限制了雇工的自主性和創(chuàng)造性。
(五)非盈利組織結(jié)構(gòu)、決策過(guò)程和激勵(lì)機(jī)制
非盈利組織也是官僚制組織，具有以下的特征摘要：森嚴(yán)的等級(jí)制度;升遷取決于功績(jī)和技能;長(zhǎng)期供職和官僚制度;照規(guī)章制度辦事;信息的橫向溝通較少、信息的獲得較復(fù)雜和困難;高層領(lǐng)導(dǎo)的人事變動(dòng)較快。由于非盈利組織外部存在眾多的政治勢(shì)力，內(nèi)部有繁多的規(guī)則和制度限制，承受著較多的外部影響和壓力，使得管理人員在決策過(guò)程中擁有較少的自主權(quán)。同時(shí)，非盈利組織管理人員對(duì)下屬和下層機(jī)構(gòu)的權(quán)威也相對(duì)較小。另外，非盈利組織的一個(gè)顯著特征是沒(méi)有最終委托的代理人，不存在“剩余索取權(quán)”的激勵(lì)機(jī)制、規(guī)則和制度上的限制約束著工資、提升等外在激勵(lì)的功能，激勵(lì)機(jī)制明顯不足。
二、非盈利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目前狀況及構(gòu)建的意義
(一)非盈利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目前狀況
目前我國(guó)非盈利組織正面臨各種財(cái)務(wù)困境，普遍存在著資金匱乏、支出規(guī)模較小、收支結(jié)構(gòu)不合理等新問(wèn)題，更缺乏完善的財(cái)務(wù)制度。
1、資金匱乏，收入結(jié)構(gòu)不合理
資金的短缺使得非盈利組織沒(méi)有足夠的財(cái)力實(shí)現(xiàn)為公益服務(wù)的社會(huì)使命，一些非盈利組織甚至由于資金太少而難以為繼。根據(jù)調(diào)查，在我國(guó)非營(yíng)利組織中，僅政府提供的財(cái)政的財(cái)政撥款，補(bǔ)貼和會(huì)費(fèi)收入就占了非營(yíng)利收入來(lái)源的70%以上，其中又以財(cái)政撥款和補(bǔ)貼居多。營(yíng)業(yè)性收入僅占收入的6%左右，募捐收入在總收入中的比例更是微不足道，僅有百分之二點(diǎn)多。
2、支出規(guī)模小，結(jié)構(gòu)不合理
將近90%的非盈利組織每年支出額在50萬(wàn)元以下，甚至有些組織的年支出額不足1000元。在總支出中，真正用于活動(dòng)或項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)相對(duì)較低，不到總支出的一半，遠(yuǎn)低于日本等國(guó)的水平。支出結(jié)構(gòu)不合理還體現(xiàn)在非盈利組織往往把絕大部分支出用于短期項(xiàng)目而忽視自身組織能力的建設(shè)。
3、缺乏完善的財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)管理水平落后
從總體上來(lái)看，我國(guó)缺乏系統(tǒng)而完整的非盈利組織財(cái)務(wù)制度。各種財(cái)務(wù)制度散布于各部門(mén)、各行業(yè)非盈利組織的行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和相關(guān)范是中。由于財(cái)務(wù)制度不盡完善，相當(dāng)多的非盈利組織一般不做年度報(bào)告，或者隨做年度財(cái)務(wù)報(bào)告但無(wú)嚴(yán)格審計(jì)。非盈利組織中的財(cái)務(wù)管理同樣沒(méi)有得到應(yīng)有重視，其水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于組織自身的發(fā)展，組織中缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制。
(二)在我國(guó)建立非盈利組織財(cái)務(wù)管理體系的意義
1、建立科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系是非盈利組織健康發(fā)展的保證。
2、建立科學(xué)規(guī)范的非盈利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系使社會(huì)資源得到更加合理的配置，是我國(guó)國(guó)民收入分配體系的重要組成部分，促進(jìn)了社會(huì)分配的均衡性和公平性，有利于提高整個(gè)社會(huì)的福利水平。
3、建立科學(xué)規(guī)范的非盈利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系是組織機(jī)器更加良好地運(yùn)行，有利于我國(guó)的可持續(xù)性發(fā)展。
4、對(duì)我國(guó)非盈利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的探索有利于進(jìn)一步充實(shí)財(cái)務(wù)理論，豐富財(cái)務(wù)管理科學(xué)的內(nèi)容。
三、非盈利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的比較
由于會(huì)計(jì)具有反映性，非盈利組織的環(huán)境和企業(yè)存在巨大的差異，使非盈利組織會(huì)計(jì)具備特有而鮮明的的特征。但會(huì)計(jì)也具有技術(shù)屬性，非盈利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的許多方面是一致的。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)常被作為基準(zhǔn)用來(lái)評(píng)價(jià)非盈利組織會(huì)計(jì)、那么如何利用企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)原理和技術(shù)來(lái)構(gòu)建非盈利組織管理體系呢?
(一)非盈利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)
非盈利組織會(huì)計(jì)有三級(jí)目標(biāo)，即基本目標(biāo)，中級(jí)目標(biāo)和高級(jí)目標(biāo)?；灸繕?biāo)是保持其資產(chǎn)的平安完整，防止腐敗和揭露貪污。中級(jí)目標(biāo)是促進(jìn)合理的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象包括購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)付款、借款和償付債務(wù)等。運(yùn)行良好的非盈利組織對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都進(jìn)行精確地預(yù)算或適當(dāng)?shù)赜?jì)劃，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)適當(dāng)授權(quán)的交易的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。為此，非盈利組織必須建立成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行成本核算，使其能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高速、高效的運(yùn)行。非盈利組織的會(huì)計(jì)的高級(jí)目標(biāo)是幫助自己或政府解除受托責(zé)任。受托責(zé)任存在于官僚機(jī)構(gòu)對(duì)首席執(zhí)行官的受托責(zé)任，解除受托責(zé)任的目標(biāo)可通過(guò)增加代理人披露信息的激勵(lì)和減少委托人的信息成本來(lái)更好的實(shí)現(xiàn)。
和企業(yè)會(huì)計(jì)首要目標(biāo)是決策有用性相比，受托責(zé)任是其報(bào)告的基石。財(cái)務(wù)報(bào)告是提供給資源提供人易于評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托的報(bào)告。非盈利組織受托的責(zé)任主要強(qiáng)調(diào)了對(duì)項(xiàng)目受托責(zé)任和業(yè)績(jī)受托責(zé)任進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，但也必須對(duì)政策受托責(zé)任、合法受托責(zé)任進(jìn)行適當(dāng)?shù)貓?bào)告。業(yè)績(jī)計(jì)量不應(yīng)受利益關(guān)系集團(tuán)的操縱，不含糊且明確的計(jì)量是履行受托責(zé)任不可或缺的條件。因此，非盈利組織會(huì)計(jì)非凡強(qiáng)調(diào)客觀性。
(二)非盈利組織的會(huì)計(jì)控制
非盈利組織的特征是“沒(méi)有最終委托人的代理人”，不存在所有者的權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的約束。非盈利組織主要是通過(guò)法律(規(guī))及合同條款、基金會(huì)計(jì)和預(yù)算控制來(lái)替代其所缺乏的市場(chǎng)規(guī)則，并對(duì)組織進(jìn)行約束和控制。非盈利組織的會(huì)計(jì)恒等式為摘要：資產(chǎn)—負(fù)責(zé)=凈資產(chǎn)(基金余額);收入—支出=節(jié)余。
1、主體和基金
非盈利組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)不存在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)以及沒(méi)有剩余索取權(quán)的情況下，很難明確地制定管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果，和非盈利組織進(jìn)行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過(guò)在理事機(jī)構(gòu)中尋求代表和對(duì)管理決策實(shí)施加適當(dāng)限制的方式來(lái)保護(hù)自身的利益。因此，非盈利組織會(huì)計(jì)廣泛使用基金和基金會(huì)計(jì)。
基金是擁有自我平衡帳戶體系的一個(gè)財(cái)政和會(huì)計(jì)主體，用于記錄現(xiàn)金和其他財(cái)務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動(dòng)，基金帳戶的設(shè)置應(yīng)便于遵守特定的法規(guī)要求、限定條件和約束條件來(lái)開(kāi)展活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)。非盈利組織會(huì)計(jì)的顯著特征是將會(huì)計(jì)科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都和該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，但理事會(huì)通常會(huì)限定基金的使用和基金間的轉(zhuǎn)移。非盈利組織會(huì)計(jì)通過(guò)基金主體來(lái)控制時(shí)間限制和用途限定的資源，防止管理當(dāng)局將各種基金混合在一起使用，確保證實(shí)非盈利組織遵守了法律和管理要求。
由于基金會(huì)計(jì)的使用，非盈利組織存在會(huì)計(jì)主體和報(bào)告主體之分，一個(gè)報(bào)告主體包括多個(gè)會(huì)計(jì)主體。
2、預(yù)算、撥款和經(jīng)費(fèi)保留款
非盈利組織用預(yù)算規(guī)則替代了其所缺乏的市場(chǎng)規(guī)則，預(yù)算在非盈利組織中發(fā)揮了重要的功能。預(yù)算控制組織的理事會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)，它是非盈利組織的工作計(jì)劃中對(duì)管理當(dāng)局在各個(gè)方面的活動(dòng)作出了具體專門(mén)指導(dǎo)。預(yù)算執(zhí)行情況的比較信息提供了評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任的基準(zhǔn)。
和政府有聯(lián)系的非盈利組織要有具體預(yù)算的編制和審批，它的預(yù)算將納入政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，確保政府的行為能力能夠符合契約主題的期望。經(jīng)批準(zhǔn)的逐項(xiàng)撥款作為可用于該年度每一項(xiàng)目的款項(xiàng)，都記錄會(huì)計(jì)帳簿中。由于政府基金的用途是有限制的，為了避免任一帳目的支出超過(guò)撥款，設(shè)置了經(jīng)費(fèi)保留款科目進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)和控制的這一特征確保組織的理事機(jī)構(gòu)意愿不會(huì)由于執(zhí)行差錯(cuò)或執(zhí)行意圖而收到阻撓。然而，預(yù)算抑制了管理者的創(chuàng)造和革新的動(dòng)力。
3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合
在非盈利組織中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)不能象企業(yè)會(huì)計(jì)中那樣簡(jiǎn)單的區(qū)分。在非盈利組織會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)指預(yù)算和控制，它不只為管理當(dāng)局服務(wù)。預(yù)算用來(lái)表達(dá)公共政策和政治偏好，預(yù)算是取得宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的收入和支出政策工具，預(yù)算信息為業(yè)績(jī)計(jì)量提供標(biāo)桿。預(yù)算和會(huì)計(jì)是很難進(jìn)行區(qū)分的，它們?cè)谡f(shuō)明和解除其和政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任方面相互促進(jìn)和相互補(bǔ)充的。
(三)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
非盈利組織的資產(chǎn)和負(fù)債很難進(jìn)行定義。非盈利組織資產(chǎn)包括自然資產(chǎn)、繼續(xù)資產(chǎn)、基礎(chǔ)資產(chǎn)、國(guó)防資產(chǎn)、大量的無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)。對(duì)于某些非盈利組織的資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，成本記錄、計(jì)價(jià)方法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和市價(jià)可能并不存在，資產(chǎn)的可靠計(jì)量可能是并不存在的，資產(chǎn)的可靠計(jì)量可能是困難的，實(shí)務(wù)中許固定產(chǎn)品是不計(jì)折舊的。當(dāng)由于缺乏可靠計(jì)量而使這類資產(chǎn)不能被確認(rèn)，為了反映這類資產(chǎn)往往以附注的形式來(lái)披露。
非盈利資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，按資產(chǎn)的用途是否限制可分為限制性資產(chǎn)、非限制性資產(chǎn)，和抵押資產(chǎn)。非盈利組織資產(chǎn)的計(jì)量，區(qū)分交換性或非交換性交易獲得的資產(chǎn)分別采用不同的計(jì)量模式。對(duì)交換性獲得的資產(chǎn)采用歷史成本，或修正的歷史成本進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于以非交換性交易獲得的資產(chǎn)，以收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。
(四)收入和支出的確認(rèn)和計(jì)量
非盈利組織在提供其公共物品的壟斷性。公共物品的非排他性使的不付費(fèi)者照樣可以消費(fèi)，因此需要通過(guò)非交換性交易對(duì)其進(jìn)行融資。這些特征使得產(chǎn)品或服務(wù)的提供和收入的確認(rèn)失去了聯(lián)系，使公共組織的收入和費(fèi)用進(jìn)行匹配不可能。同時(shí)，由于非盈利組織和公眾間的許多交易和事項(xiàng)的非自愿性加劇了收入和費(fèi)用的非匹配性。另外，非盈利組織的運(yùn)營(yíng)報(bào)表按資源流動(dòng)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，不注重計(jì)量它的服務(wù)和成就。
公共組織的收入分為非交換性交易收入，交換性交易收入。其他利得三類。稅收、撥款和補(bǔ)助等在內(nèi)的非交換性交易使公共組織主要的財(cái)務(wù)來(lái)源。其中非盈利組織的財(cái)務(wù)來(lái)源主要是撥款和補(bǔ)助，但撥款和補(bǔ)助的資源提供者經(jīng)常提出合格性標(biāo)準(zhǔn)或?qū)μ峁┵Y源的用途進(jìn)行限制，只有滿足合格性標(biāo)準(zhǔn)才能對(duì)撥款和補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)。
非盈利組織的的成本計(jì)量重點(diǎn)是“支出”，而非“費(fèi)用”，即會(huì)計(jì)期間內(nèi)為(1)日常運(yùn)營(yíng);(2)資本支出;(3)長(zhǎng)期借款本金的償還和支付利息;(4)撥款或補(bǔ)助支出等目的而支出的財(cái)務(wù)資源的金額。
(五)非盈利組織會(huì)計(jì)的探究方法
和企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)證探究快速發(fā)展相比，由于受數(shù)據(jù)獲取途徑等因素限制，非盈利組織會(huì)計(jì)探究基本還停留在規(guī)范探究階段。非盈利組織的職能就是確保社會(huì)所有的契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。非盈利組織本身又是一組契約的組合，當(dāng)局的任務(wù)就是通過(guò)協(xié)商簽訂各利益方都滿足的契約，并確保契約的有效履行。非盈利組織會(huì)計(jì)實(shí)證探究就是運(yùn)用契約理論來(lái)探究會(huì)計(jì)政策變更對(duì)各利益方的影響。桑德運(yùn)用契約理論來(lái)解釋和判定非盈利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的差異。目前，我國(guó)除了側(cè)重進(jìn)行非盈利組織會(huì)計(jì)規(guī)范探究外，還大力提倡非盈利組織會(huì)計(jì)實(shí)證探究，以便于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂提供更多、更好的建議。
四、我國(guó)的非盈利組織和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的比較
(一)非盈利組織和事業(yè)單位
非營(yíng)利組織一詞是從西方引進(jìn)來(lái)的，而事業(yè)單位卻是我國(guó)所獨(dú)有的名詞。許多人認(rèn)為，非營(yíng)利組織在我國(guó)就是指我們通常所說(shuō)的事業(yè)單位。我們認(rèn)為這種觀點(diǎn)有不妥之處。
在我國(guó)，主要從兩個(gè)方面對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行界定摘要：一是將事業(yè)單位和企業(yè)單位比較，將是否以營(yíng)利為目的、是否從事生產(chǎn)職能作為劃分事業(yè)單位和企業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位不以營(yíng)利為目的，不具備社會(huì)生產(chǎn)職能;二是將事業(yè)單位和行政單位比較，將是否具有國(guó)家行政管理職能、是否具有行政權(quán)力作為區(qū)分事業(yè)單位和行政單位的標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位不具備國(guó)家行政管理職能，不具有行政權(quán)力。因此，總結(jié)起來(lái)摘要：事業(yè)單位是不具有社會(huì)生產(chǎn)職能和國(guó)家行政管理職能、不以營(yíng)利為主要目的的、其資金供給依靠國(guó)家財(cái)政撥款或者其他來(lái)源，直接或間接為社會(huì)生產(chǎn)、為人民生活服務(wù)的社會(huì)組織或機(jī)構(gòu)。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第四號(hào)“非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”中規(guī)定，非營(yíng)利組織的主要特征為摘要：(1)大部分資財(cái)來(lái)源于資財(cái)?shù)墓┙o者，他們不期望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟(jì)上的利益;(2)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的目的，主要不是為了獲取利潤(rùn)或利潤(rùn)等價(jià)物而提供產(chǎn)品或勞務(wù);(3)沒(méi)有明確界定的所有者權(quán)益及其出售、轉(zhuǎn)讓或贖回，以及憑借所有權(quán)在組織解散時(shí)分享一定份額的剩余資財(cái)。
通過(guò)對(duì)兩者內(nèi)涵的了解，我們可以看出兩者的異同摘要：
二者的相似之處在于都不以營(yíng)利為目的，都不是國(guó)家行政單位，都是直接或間接為社會(huì)為人民服務(wù)為目的或宗旨。
不同之處主要在于摘要：(1)我國(guó)的事業(yè)單位主要由國(guó)家投資興辦，政府對(duì)事業(yè)單位的管理或者控制是很嚴(yán)格的，這主要是由于我國(guó)長(zhǎng)期處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支、全額預(yù)算，事業(yè)單位由國(guó)家投資興辦，基本上屬于全民所有制;而西方的非營(yíng)利組織可以由政府興辦，可以由私人資助興辦，也可以由社會(huì)慈善機(jī)構(gòu)資助興辦，資金來(lái)源是多樣化的。(2)我國(guó)的事業(yè)單位覆蓋面很廣，包括科研、文化、教育、衛(wèi)生、農(nóng)業(yè)、水利、林業(yè)以及其他幾個(gè)類別，有些事業(yè)單位雖不是行政部門(mén)，但也作為行政部門(mén)的補(bǔ)充，有時(shí)也行使行政單位的權(quán)力，且單位負(fù)責(zé)人大都具有一定的行政級(jí)別，因此受制于主管部門(mén)。而西方的非營(yíng)利組織主要集中在一些社會(huì)公益性、社會(huì)福利性的機(jī)構(gòu)。即使是由政府出資興辦，政府和非營(yíng)利組織之間也不存在控制和被控制的關(guān)系。
我們認(rèn)為，可以把我國(guó)目前的國(guó)有事業(yè)單位和非國(guó)有事業(yè)單位統(tǒng)稱為非營(yíng)利組織，以此作為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的唯一核算主體。
(二)我國(guó)非盈利組織財(cái)務(wù)管理體系的建立
因?yàn)楫?dāng)今非盈利組織存在國(guó)有和非國(guó)有，且還存在部門(mén)利益、會(huì)計(jì)制度條塊分割信息零散和披露不充分的原因。為建立我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系的學(xué)術(shù)界存在兩種觀點(diǎn)
1、主張按照西方主要是美國(guó)的做法來(lái)制定我國(guó)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范。美國(guó)主要有兩大類會(huì)計(jì)規(guī)范，即政府會(huì)計(jì)規(guī)范和私立部門(mén)會(huì)計(jì)規(guī)范。其中，政府會(huì)計(jì)規(guī)范是由美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)來(lái)發(fā)布實(shí)施，用以核算和政府相關(guān)的各種活動(dòng)，其適用范圍是州和地方政府及其單位，其中包括政府舉辦的諸如學(xué)校、醫(yī)院等公立非營(yíng)利組織，但不包括非政府舉辦的諸如學(xué)校、醫(yī)院等私立非營(yíng)利組織。而私立部門(mén)會(huì)計(jì)規(guī)范主要是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)來(lái)制定實(shí)施，主要用于各種私立組織如企業(yè)，私立非營(yíng)利組織如同私立企業(yè)，由FASB為其制定會(huì)計(jì)規(guī)范。也就是說(shuō)在美國(guó)，把非營(yíng)利組織區(qū)分為公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范和私立非營(yíng)利組織兩種，這二者的會(huì)計(jì)規(guī)范是不同的，即公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)屬于政府會(huì)計(jì)規(guī)范，而私立非營(yíng)利組織屬于企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范。
2、可以借鑒但不完全按照美國(guó)的做法，制定符合中國(guó)國(guó)情的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范。我國(guó)《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)新問(wèn)題探究》課題組在借鑒美國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，提出了改革我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路。他們認(rèn)為摘要：在我國(guó)，國(guó)有事業(yè)單位類似于美國(guó)的公立非營(yíng)利組織，非國(guó)有事業(yè)單位類似于美國(guó)的私立非營(yíng)利組織，包括民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等。在目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，非國(guó)有事業(yè)單位執(zhí)行國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范(即事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度)。由于國(guó)有事業(yè)單位和非國(guó)有事業(yè)單位無(wú)論是資金來(lái)源，還是開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)等方面存在許多差異，實(shí)務(wù)中存在許多新問(wèn)題。因此，我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范可在一定程度上借鑒美國(guó)的做法，區(qū)分情況分別制定。對(duì)于己全面走向市場(chǎng)并和財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位，經(jīng)過(guò)改制后應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度;對(duì)于繼續(xù)主要依靠財(cái)政撥款并納入預(yù)算管理的國(guó)有事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)規(guī)范仍執(zhí)行現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并將其納入政府會(huì)計(jì)的范疇;對(duì)于非國(guó)有事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算既不同于企業(yè)，也不同于政府單位，應(yīng)單獨(dú)制定《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》予以規(guī)范。
目前財(cái)政部發(fā)布的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿)第二條中明確指出摘要：“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類民間非營(yíng)利組織(簡(jiǎn)稱非營(yíng)利組織，下同)，包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位”。由此可見(jiàn)，這個(gè)制度草案主要是用于規(guī)范非國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，因此，它基本是遵循了第二種觀點(diǎn)。
這兩種觀點(diǎn)都是借鑒美國(guó)的做法，借鑒先進(jìn)的做法沒(méi)有錯(cuò)，新問(wèn)題是該如何借鑒。
對(duì)于第一種觀點(diǎn)，我們不能完全照搬別人的做法，一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范和其國(guó)情是分不開(kāi)的，我們制定會(huì)計(jì)制度應(yīng)從本國(guó)實(shí)際出發(fā)，應(yīng)該能很好地解決本國(guó)的實(shí)際新問(wèn)題。從現(xiàn)在的實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)的國(guó)有事業(yè)單位逐漸的進(jìn)行改制，和原主管的行政部門(mén)脫鉤，有自己的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，因此不能簡(jiǎn)單的把他們并入政府會(huì)計(jì)體系;而我們的民間非營(yíng)利組織盡管有盈利的目的，如私立學(xué)校、私立醫(yī)院等，因?yàn)榧偃鐩](méi)有利潤(rùn)，民間資本是不會(huì)投入到這些本應(yīng)由政府興辦的社會(huì)公共部門(mén)的，但我們不能否認(rèn)的是，這些民間非營(yíng)利組織也具有非盈利性和公共性特征，譬如以打工一族的子女為對(duì)象的“打工子弟”學(xué)校，因此，也不能簡(jiǎn)單的把他們納入企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范。
對(duì)于第二種觀點(diǎn)，它是在充分考慮了我國(guó)實(shí)際情況并借鑒他人的做法基礎(chǔ)上提出來(lái)的，具有可行性。但制定一項(xiàng)準(zhǔn)則或制度要有一定的前瞻性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我們的國(guó)有事業(yè)單位和非國(guó)有事業(yè)單位都要有盈利，但又都不是單純的向企業(yè)那樣追求利潤(rùn)，都要提供一定的公共產(chǎn)品，具有公共性的特征。因此，假如將國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算納入政府會(huì)計(jì)體系，就和行政單位的單純性質(zhì)不相符，同時(shí)也和單獨(dú)按《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算的民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系不相符，這就使具有同一性質(zhì)的會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生了人為的割裂。
結(jié)束語(yǔ)
總之，一個(gè)體系和準(zhǔn)則的建立既要有前瞻性，使之能適用未來(lái)一段時(shí)期;還要考慮到現(xiàn)實(shí)實(shí)用性，使之能解決現(xiàn)存新問(wèn)題，并能夠和現(xiàn)存的制度有機(jī)結(jié)合，形成體系，不至增加制定準(zhǔn)則的“重置成本”。我國(guó)應(yīng)該建立統(tǒng)一的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系和準(zhǔn)則，這一體系和準(zhǔn)則應(yīng)適用于所有的非營(yíng)利組織，包括目前的國(guó)有事業(yè)單位和非國(guó)有事業(yè)單位?？紤]到不同性質(zhì)事業(yè)單位的區(qū)別，可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)體系的模式，用企業(yè)的會(huì)計(jì)有關(guān)原理和技術(shù)，采取準(zhǔn)則和制度并存的模式，制定不同的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度體系，甚至可以根據(jù)非凡情況，針對(duì)具體的單位制定具體的會(huì)計(jì)核算辦法，這樣形成統(tǒng)一和靈活相結(jié)合的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系，且可以把現(xiàn)在的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿)包括進(jìn)來(lái)，以充分利用現(xiàn)存制度。
經(jīng)過(guò)一個(gè)月的努力，我的畢業(yè)論文終于完成了，同時(shí)也為我的大學(xué)生活畫(huà)上了圓滿的句號(hào)?；厥姿哪甑拇髮W(xué)生活，我的心久久不能平靜。有成功的喜悅，也有失敗的淚水，在此我要對(duì)在這四年中給予我在生活和學(xué)習(xí)上給我以幫助的老師和同學(xué)們表示誠(chéng)摯的謝意。
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