有關(guān)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論文
有關(guān)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論文
健全的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理制度是降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、改善企業(yè)經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的重要保障。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論文，供大家參考。
有關(guān)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論文篇一
《 論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制 》
摘 要：當(dāng)今世界瞬息萬變,企業(yè)和市場受到外界環(huán)境的影響,必須快速作出反應(yīng)。企業(yè)要提高自身的國際競爭力及在國際資本市場的信譽(yù)度, 減少財(cái)務(wù)丑聞的發(fā)生,必須加緊改善自身的管理,建立完善的內(nèi)部控制制度,識(shí)別和衡量企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn),開展恰當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng),消除或減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失,提高企業(yè)的應(yīng)對(duì)能力和競爭力。文章主要通過對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的概述，闡述內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題進(jìn)行研究，提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效途徑，從而構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)警體系，做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)防范
中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914(2012)09-265-03
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深入、全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，國內(nèi)市場和國際市場融為一體,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇也是越來越多。企業(yè)在新的競爭條件下要想立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營目標(biāo)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，必須注重于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的研究。
一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制概述
(一)風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義、要素及目標(biāo)
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一般由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件辨別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和交流以及監(jiān)督等8個(gè)方面組成。
1.內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其它所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其它要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)，也為風(fēng)險(xiǎn)管理的其它組成因素提供了框架。其中特別是管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)偏好，決定了公司對(duì)可能出現(xiàn)的預(yù)料之外的事件的態(tài)度，管理當(dāng)局和董事會(huì)必須明確戰(zhàn)略及其執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。
2.目標(biāo)設(shè)定。每個(gè)企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是制定目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。
3.事件辨別。在對(duì)企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和計(jì)劃以及對(duì)企業(yè)所處的內(nèi)部和外部環(huán)境都有深刻了解的基礎(chǔ)上，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求辨別可能對(duì)實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的所有重要情況或事件，事件辨別的基礎(chǔ)是將可能的風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境進(jìn)行對(duì)比。
4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一般用可能性(概率)和影響結(jié)果兩個(gè)維度度量風(fēng)險(xiǎn)，前者是一定的負(fù)面影響事件發(fā)生的可能性;后者是假設(shè)事件發(fā)生，對(duì)經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告以及戰(zhàn)略產(chǎn)生影響的可能結(jié)果，潛在影響一般以對(duì)經(jīng)營、數(shù)量、金錢損失以及戰(zhàn)略目標(biāo)可能造成的損失進(jìn)行計(jì)算。
5.風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體重要組成部分。企業(yè)對(duì)每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)應(yīng)的回報(bào)進(jìn)行平衡和評(píng)價(jià)，結(jié)果取決于成本效益分析以及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好。而平衡的反應(yīng)包括接受、規(guī)避或緩和這些風(fēng)險(xiǎn)，后者又包括風(fēng)險(xiǎn)分離、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換或者減少的形式。
6.控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是管理當(dāng)局設(shè)計(jì)的政策和程序，為執(zhí)行特定的風(fēng)險(xiǎn)緩和反應(yīng)提供合理保證?？刂苹顒?dòng)包括在整個(gè)組織中使用的批準(zhǔn)、授權(quán)、注銷、確認(rèn)、觀察、查證以及對(duì)經(jīng)營業(yè)績復(fù)核、資產(chǎn)安全、職責(zé)分離等方法。
7.信息和交流。風(fēng)險(xiǎn)辨別、評(píng)估、反應(yīng)和控制活動(dòng)在組織的各個(gè)水平層次上產(chǎn)生有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息，與財(cái)務(wù)信息一樣，風(fēng)險(xiǎn)信息必須以一定的形式和框架進(jìn)行交流，使員工、管理層以及董事履行各自的責(zé)任。
8.監(jiān)督。與內(nèi)部控制一樣，企業(yè)應(yīng)通過持續(xù)的監(jiān)督和獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。持續(xù)監(jiān)督以日常經(jīng)營中發(fā)生的事件和交易為對(duì)象，包括管理當(dāng)局和專門的監(jiān)督人員的活動(dòng)。獨(dú)立評(píng)價(jià)一般以定期檢查計(jì)劃為基礎(chǔ)，或者以日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的意外為起點(diǎn)，由于在獨(dú)立調(diào)查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和報(bào)告方面具備能力、技巧和經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)師是提供獨(dú)立評(píng)價(jià)的合適人選。
內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容隨著企業(yè)對(duì)外滿足社會(huì)需要，對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理而不斷豐富和發(fā)展。內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。內(nèi)部控制是一個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)董事會(huì)、管理層和其它各方進(jìn)行的旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的行為，是一個(gè)組織的內(nèi)部活動(dòng)，它是通過組織制度、組織機(jī)構(gòu)和組織指令或程序來完成的。
一個(gè)完善的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該包括五類要素：
1.控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與框架,塑造企業(yè)文化,并影響企業(yè)員工的控制意識(shí),是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素具體包括:誠信的原則和道德價(jià)值觀;評(píng)定員工的能力;管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格;組織結(jié)構(gòu);責(zé)任的分配與授權(quán);人力資源政策及實(shí)務(wù);其成員參與管理的程度以及公司內(nèi)部的董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)等。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。每個(gè)企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是制定目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。
3.控制活動(dòng)。企業(yè)管理階層辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn),然后應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?dòng)是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序,如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn),這主要包括:高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績效進(jìn)行分析;直接部門管理;對(duì)信息處理的控制;實(shí)體控制;績效指標(biāo)的比較和分工。
4.信息與溝通。企業(yè)在其經(jīng)營過程中,需要按其某種形式辨識(shí)、取得確切的信息進(jìn)行溝通,以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息,同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息,而且必須有向上級(jí)部門溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供貨商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。
5.監(jiān)控。內(nèi)部控制系統(tǒng)需被持續(xù)監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T,在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)上,評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)控活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估所組成,其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能夠持續(xù)有效的運(yùn)作。
有關(guān)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論文篇二
《 淺談企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理 》
[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;評(píng)價(jià)制度
一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
企業(yè)內(nèi)部控制是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生，發(fā)展和完善起來的，而風(fēng)險(xiǎn)管理包含了企業(yè)內(nèi)部控制，它是內(nèi)部控制在新形勢(shì)下的自然升華，只是風(fēng)險(xiǎn)管理的提法更凸顯了風(fēng)險(xiǎn)的重要性，這是因?yàn)閮?nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)與最終目的都是為了控制和管理風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是更主動(dòng)、更全面的內(nèi)部控制。二者的目標(biāo)都是維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn)，只是在新的技術(shù)與市場條件下，為了更有效地保護(hù)投資者利益，需要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展更主動(dòng)、更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。
在實(shí)際的經(jīng)營過程中,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是密不可分的。在規(guī)則制定或立法過程中,需要考慮的是范圍與管制的強(qiáng)度,范圍越大,管制的要求就會(huì)越弱。對(duì)于其核心問題,如財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確可靠,最適合以立法的形式來約束,而其他更寬泛的內(nèi)容則可能更適合于規(guī)則及指南。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀與問題
1.我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的現(xiàn)狀及問題。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注不夠，大多企業(yè)并未將內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)由制度轉(zhuǎn)為真正實(shí)施。有的企業(yè)并未建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度僅停留在紙面，甚至有部分單位負(fù)責(zé)人超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行使職權(quán)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行大打折扣，失去內(nèi)部控制應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
2.我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的現(xiàn)狀及問題。企業(yè)經(jīng)營者和管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理停留在理念階段。表現(xiàn)在：
(1) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低，風(fēng)險(xiǎn)管理手段落后。企業(yè)往往不是考慮如何在事前控制，而是事后如何由責(zé)任人承擔(dān)責(zé)任，不能從源頭上降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
(2) 缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理決策的定量依據(jù)。很多企業(yè)由于專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能等的限制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和衡量更多的是依靠經(jīng)驗(yàn)分析，缺少量化分析，難以做到有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。
(3) 缺乏綜合型人才。人力資源激勵(lì)約束制度不合理導(dǎo)致具有經(jīng)濟(jì)、法律、金融、管理等多方面知識(shí)的綜合型的管理人才流失。
(4) 缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管措施。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)管環(huán)節(jié)還很薄弱。從內(nèi)部監(jiān)管來看，一些企業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)不健全。從外部監(jiān)管多少對(duì)企業(yè)對(duì)相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行程序方面的監(jiān)管，而內(nèi)部控制是一套自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。目前這兩種監(jiān)督力量薄弱，且監(jiān)督滯后。
三、企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制與加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
(一)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化
加強(qiáng)企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制因素的根基，是整個(gè)企業(yè)的管理基調(diào)。企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，使得股東會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層在風(fēng)險(xiǎn)防范與控制中負(fù)有主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并且相互制衡，防止管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者需要有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且必須努力將這種意識(shí)灌輸給企業(yè)所有的成員并培育員工的共同認(rèn)識(shí)和自覺行動(dòng)，同時(shí)應(yīng)適度緩解員工壓力，防止員工壓力過大造成人才流失風(fēng)險(xiǎn)。
(二)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系
1.實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。相關(guān)的評(píng)價(jià)制度是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的必要條件。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)。只有建立一整套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并加以實(shí)施，內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中才能有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性和有效性。
2.強(qiáng)化內(nèi)控制度檢查考核制度，推行有效激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善。對(duì)那些違反規(guī)定、制度的人員予以相應(yīng)的懲罰;而對(duì)那些認(rèn)真履行職責(zé)的人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
3.加強(qiáng)事后監(jiān)督，重視內(nèi)部審計(jì)。加強(qiáng)監(jiān)督，使內(nèi)部控制合理有效運(yùn)行。內(nèi)部控制系統(tǒng)必須接受監(jiān)督。企業(yè)需不斷地對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，從而能不斷修改或調(diào)整有關(guān)的控制環(huán)節(jié)和措施，促使內(nèi)部控制合理有效運(yùn)行，達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)。另外，重視內(nèi)部的審計(jì)。以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)檢部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)單位的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制.建立起有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。
(三)建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范程序
1.綜合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)綜合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的指導(dǎo)下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制主體特別是領(lǐng)導(dǎo)主體和操作主體要對(duì)上述可能產(chǎn)生的種種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別，即要弄清企業(yè)潛在的及可能發(fā)生的何種風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果進(jìn)行初步分析。
2.預(yù)測(cè)未來風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和條件的變化，會(huì)引起控制風(fēng)險(xiǎn)和控制內(nèi)容的變化。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)具有發(fā)展的眼光，在對(duì)國際國內(nèi)及本企業(yè)所屬行業(yè)形勢(shì)進(jìn)行充分了解和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，借助計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)，綜合運(yùn)用決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、因果分析等方法進(jìn)行科學(xué)分析, 制定一些可以量化的風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)(包括經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)類、信用風(fēng)險(xiǎn)類、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)類、資本風(fēng)險(xiǎn)類、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)類等)，在一定程度上預(yù)測(cè)。通過定性與定量相結(jié)合的方法，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提前向決策者發(fā)出警示。最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)先于風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生發(fā)出預(yù)警.使決策者在實(shí)際危機(jī)發(fā)生前，盡早采取措施有效應(yīng)對(duì)，防止風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際發(fā)生和盡量減少風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失。
四、總結(jié)
綜上所述，隨著時(shí)間、技術(shù)市場等條件的不斷變化，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的范疇處于不斷相互轉(zhuǎn)化的過程中。我們可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理的決策是確定內(nèi)部控制重點(diǎn)的依據(jù)。而一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)有效風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的動(dòng)力來自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。經(jīng)營成功的企業(yè)離不開良好的內(nèi)部控制狀況與風(fēng)險(xiǎn)管理體制。面對(duì)當(dāng)今變幻莫測(cè)的市場環(huán)境和激烈的市場競爭，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)無處不在。面對(duì)金融危機(jī)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，我們只有沉著應(yīng)戰(zhàn)，在危機(jī)中保存實(shí)力，在風(fēng)險(xiǎn)中尋求商機(jī)，及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，創(chuàng)新管理理念，建立健全適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，有效執(zhí)行并不斷完善，增強(qiáng)核心競爭力，提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)中也會(huì)有一席之地。
有關(guān)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理論文篇三
《 企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理辨析 》
提要內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理既有聯(lián)系又有區(qū)別,既不能把二者分裂開,也不能簡單等同起來。兩者都強(qiáng)調(diào)全員參與,運(yùn)用相應(yīng)技術(shù)手段,主動(dòng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)目標(biāo)提供合理保證;但風(fēng)險(xiǎn)管理包含了對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理,并進(jìn)一步提出了風(fēng)險(xiǎn)組合與整體風(fēng)險(xiǎn)管理的新觀念。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者靜態(tài)上互有交叉,動(dòng)態(tài)上相互轉(zhuǎn)化。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;比較
中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工共同實(shí)施的,為財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、經(jīng)營活動(dòng)的效率與效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理也是一個(gè)過程,是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的,應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng),旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的各種潛在事件,并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。盡管風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系,但現(xiàn)實(shí)中或代表目前應(yīng)用水平的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理還有不小的差距。典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益比較,如銀行業(yè)的授信管理或市場(價(jià)格)風(fēng)險(xiǎn)管理(如匯率、利率風(fēng)險(xiǎn)等)。典型的內(nèi)部控制是指會(huì)計(jì)控制、審計(jì)活動(dòng)等,一般局限于相關(guān)財(cái)務(wù)部門。它們的共同點(diǎn)是低水平、小范圍,只局限于少數(shù)職能部門,并沒有滲透或應(yīng)用于企業(yè)管理過程和整個(gè)經(jīng)營系統(tǒng),因此有時(shí)看上去風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制還是相互獨(dú)立的兩件事。
一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制關(guān)系研究回顧
內(nèi)部控制的最初思想是內(nèi)部牽制。它產(chǎn)生于古埃及的國庫管理,其目的是防范財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的現(xiàn)代思想是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,它是企業(yè)組織規(guī)模擴(kuò)大和資本大眾化的產(chǎn)物。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合很早就引發(fā)了人們的關(guān)注,但對(duì)于兩者關(guān)系的看法存在分歧。主要有以下三種觀點(diǎn):
(一)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制。COSO(2004)明確指出,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制;內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的部分;內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方式,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制范圍廣得多。英國Turnbull委員會(huì)(2005)認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義,公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演關(guān)鍵角色,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)被管理者看作是范圍更廣的風(fēng)險(xiǎn)管理的必要組成部分。南非King II Report(2002)認(rèn)為,傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不能管理政治、技術(shù)和法律等諸多風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)管理將內(nèi)部控制作為減輕和控制風(fēng)險(xiǎn)的一種措施,是一個(gè)比內(nèi)部控制更為復(fù)雜的過程。Krogstad(1999)認(rèn)為,內(nèi)部控制不存在于真空或暗箱之中,而存在于協(xié)助組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理并提升有效的治理程序之中。
(二)內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理。加拿大COCO報(bào)告(CICA,1995)認(rèn)為,“控制”是一個(gè)組織中支持該組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)諸要素的集合體,實(shí)質(zhì)上就是“內(nèi)部控制”,或者說是用“控制”一詞表達(dá)“內(nèi)部控制”概念。COCO報(bào)告認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理是控制的關(guān)鍵要素。CICA (1998)將風(fēng)險(xiǎn)定義為,“一個(gè)事件或環(huán)境帶來不利后果的可能性”,闡明了風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的關(guān)系,即“當(dāng)您在抓住機(jī)會(huì)和管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí),您也正在實(shí)施控制”。巴塞爾委員會(huì)發(fā)布的《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》中指出,“董事會(huì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期檢查銀行整體戰(zhàn)略及重要制度,了解銀行的主要風(fēng)險(xiǎn),為這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定可接受的水平,確保管理層采取必要的步驟去識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)督以及控制這些風(fēng)險(xiǎn)……。”這里顯然是把風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容納入到了內(nèi)部控制框架中。
(三)內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。Blackburn(1999)認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制僅是人為的分離,而在現(xiàn)實(shí)的商業(yè)行為中,它們是一體化的。Laura F.Spira等(2003)分析了內(nèi)部控制是怎樣變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)管理的,并指出“將內(nèi)部控制定義為風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)與戰(zhàn)略制定的聯(lián)系,刻畫了內(nèi)部控制作為組織支撐的特點(diǎn),但是它也掩蓋了一個(gè)不爭的事實(shí),即現(xiàn)在沒有人真正明白內(nèi)部控制系統(tǒng)是什么”。Matthew Leitch(2004)認(rèn)為,理論上風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有差異,這兩個(gè)概念的外延變得越來越廣,正在變?yōu)橥皇挛铩?/p>
二、基于COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理比較
內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有著密切的聯(lián)系。COSO認(rèn)為,內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。因此,該委員會(huì)在《內(nèi)部控制框架》的基礎(chǔ)上又于2004年出臺(tái)了最新報(bào)告――《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》繼承并包含了《內(nèi)部控制――整體框架》的主體內(nèi)容,同時(shí)擴(kuò)展了三個(gè)要素,增加了一個(gè)目標(biāo),更新了一些觀念,旨在為各國的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一個(gè)統(tǒng)一術(shù)語與概念體系的全面的應(yīng)用指南。COSO對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義及其組成要素分別是:
企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工共同實(shí)施的,為財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、經(jīng)營活動(dòng)的效率與效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。它包括五個(gè)方面的組成要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程,是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的,應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng),旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的各種潛在事件,并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。它有八個(gè)組成要素:內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。
(一)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相同點(diǎn)。從COSO的兩份報(bào)告來看,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有以下相同之處:
1、它們對(duì)參與主體要求相同。二者都是由“企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的”,強(qiáng)調(diào)了全員參與的觀點(diǎn),指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理中都承擔(dān)著相應(yīng)的角色與職責(zé)。
2、它們都對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證。設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理能夠向企業(yè)的管理者和董事會(huì)在企業(yè)各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上提供合理的保證。
3、它們都明確是一個(gè)“過程”。二者本身并不是一個(gè)結(jié)果,而是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都應(yīng)該是滲透于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中的系列行動(dòng)。這些行動(dòng)普遍存在于管理者對(duì)企業(yè)的日常管理中,是企業(yè)日常管理所固有的。
4、它們都維護(hù)投資者利益。從理論上說,企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分,是在企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對(duì)投資者利益的保護(hù)機(jī)制。其目的就是保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠,防止經(jīng)營層操縱報(bào)表與欺詐,保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全,遵守法律以維護(hù)公司的名譽(yù)以及避免招致經(jīng)濟(jì)損失等。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則是在新的技術(shù)與市場條件下對(duì)內(nèi)部控制的自然擴(kuò)展。COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中談到風(fēng)險(xiǎn)管理的意義時(shí)是這樣論述的:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定與組織的各層次活動(dòng)中,它使管理者在面對(duì)不確定性時(shí)能夠識(shí)別、評(píng)估和管理風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮創(chuàng)造與保持價(jià)值的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠使風(fēng)險(xiǎn)偏好與戰(zhàn)略保持一致,將風(fēng)險(xiǎn)與增值及回報(bào)統(tǒng)籌考慮,促進(jìn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的決策,減小經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與損失,識(shí)別與管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),為多種風(fēng)險(xiǎn)提供整體對(duì)策,捕捉機(jī)遇以及使資本的利用合理化。”從維護(hù)與促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造這個(gè)根本功能來看,風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是一致的,它們都想實(shí)現(xiàn)保全資產(chǎn)并創(chuàng)造價(jià)值的作用。只是在新的技術(shù)市場條件下,為了更有效地保護(hù)投資者利益,需要在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展更主動(dòng)、更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。
(二)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別
1、目標(biāo)體系不同。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類,其中經(jīng)營類目標(biāo)和遵循性目標(biāo)與內(nèi)部控制的目標(biāo)基本重合,但報(bào)告類目標(biāo)有所擴(kuò)展,它不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性,還要求所有對(duì)內(nèi)對(duì)外發(fā)布的非財(cái)務(wù)類報(bào)告準(zhǔn)確可靠。另外,風(fēng)險(xiǎn)管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo),即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。這意味著風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是確保經(jīng)營的效率與效果,而且介入了企業(yè)戰(zhàn)略(包括經(jīng)營目標(biāo))制定過程。查劍秋等(2009)經(jīng)研究得出,戰(zhàn)略內(nèi)控體系績效與企業(yè)價(jià)值具有顯著正向相關(guān)性,即企業(yè)戰(zhàn)略內(nèi)控的好壞會(huì)影響到企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行績效,并最終影響企業(yè)價(jià)值。由此可見,風(fēng)險(xiǎn)管理增加了內(nèi)部控制未提及的戰(zhàn)略目標(biāo),也彌補(bǔ)了內(nèi)部控制在企業(yè)戰(zhàn)略層面的一定缺陷。
2、組成要素不同。風(fēng)險(xiǎn)管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)要素,控制環(huán)境要素也改成了內(nèi)部環(huán)境。“目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”不僅豐富和完善了風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容,還體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)組合觀。“內(nèi)部環(huán)境”要素內(nèi)容除包含“控制環(huán)境”要素內(nèi)容外,還增加了風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)偏好等內(nèi)容;在名稱相同的要素中,風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)相關(guān)內(nèi)容都進(jìn)行了補(bǔ)充和提升。例如,在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中,風(fēng)險(xiǎn)管理要求考慮內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn),以期望值、最壞情形值或概率分布度量,考慮時(shí)間偏好以及風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)作用。在信息與溝通方面,風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)了過去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理,規(guī)定了信息的深度與及時(shí)性。
3、風(fēng)險(xiǎn)管理理念不同?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》借用現(xiàn)代金融理論中的資產(chǎn)組合理論,提出了風(fēng)險(xiǎn)組合與整體管理的觀念,要求從企業(yè)層面上總體把握分散于企業(yè)各層次及各部門的風(fēng)險(xiǎn)暴露,以統(tǒng)籌考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策,防止各部門分散考慮與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),如將風(fēng)險(xiǎn)割裂在技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息科技、環(huán)境、安全、質(zhì)量、審計(jì)等部門,并考慮到風(fēng)險(xiǎn)事件之間的交互影響,防止兩種傾向:一是部門的風(fēng)險(xiǎn)處于風(fēng)險(xiǎn)偏好可承受能力之內(nèi),但總體效果可能超出企業(yè)的承受限度,因?yàn)閭€(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的影響并不總是相加的,有可能是相乘的;二是個(gè)別部門的風(fēng)險(xiǎn)暴露超過其限度,但總體風(fēng)險(xiǎn)水平還沒超出企業(yè)的承受范圍,因?yàn)槭录挠绊懹袝r(shí)有抵消的效果。
4、產(chǎn)生效益的方式不同。內(nèi)部控制側(cè)重制度層面,通過規(guī)章制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重交易層面,通過市場化的自由競爭或市場交易規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。一般來說,典型的內(nèi)部控制依然是為了保證資金安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠,會(huì)計(jì)控制是其核心,內(nèi)部控制一般限于財(cái)務(wù)及相關(guān)部門,并沒有滲透到企業(yè)管理過程和整個(gè)經(jīng)營系統(tǒng),控制只是管理的一項(xiàng)職能;典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益的比較,如銀行的授信管理、匯率風(fēng)險(xiǎn)管理、利率風(fēng)險(xiǎn)管理等,它貫穿于管理過程的各個(gè)方面。
三、研究結(jié)論
綜上所述,內(nèi)部控制側(cè)重制度層面,通過規(guī)章制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重交易層面,通過市場化的自由競爭或市場交易規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。而隨著時(shí)間、技術(shù)市場等條件的不斷變化,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的范疇又在相互轉(zhuǎn)化。從靜態(tài)上看,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制互有交叉;從動(dòng)態(tài)上看,二者又互相轉(zhuǎn)化。我們可以看出,風(fēng)險(xiǎn)管理的決策是確定內(nèi)部控制重點(diǎn)的依據(jù),而一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)有效風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ),內(nèi)部控制的動(dòng)力來自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。
(作者單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)
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