財務成本管理論文范文

　　財務成本管理是社會經(jīng)濟活動中微觀方面的一項重要工作，下面小編給大家分享一些財務成本管理論文范文，大家快來跟小編一起欣賞吧。

　　財務成本管理論文范文篇一

　　基于財務的成本管理問題研究

　　一、公司財務成本管理發(fā)展現(xiàn)狀分析

　　成本管理是社會經(jīng)濟活動中微觀方面的一項重要工作，其技術大致分為硬技術和軟技術。硬技術的核心是建立模型，即構建管理問題中變量之間以及諸變量與管理目標之間的數(shù)學關系式。建立合理的成本管理模型，采用相應的方法，以相關的數(shù)據(jù)為基礎，通過成本管理支持系統(tǒng)的運行可以得到較為滿意的結果，使復雜的成本管理問題得到實時和有效的處理。但是，這種管理的硬技術有明顯的不足之處，使之在實際應用中受以一定的局限：

　　(1)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中某些對成本耗費產(chǎn)生重要影響的因素，或者具有不確定性，或者無法量化，使建立成本管理模型較為困難。

　　(2)由于成本耗費是一個綜合性較強的指標，它與生產(chǎn)經(jīng)營管理中的其他方面具有密切的相關性，但為簡化成本管理模型結構，往往單方面強調成本費用最節(jié)省而忽略其他因素，在有些情況下可能產(chǎn)生顧此失彼，適得其反的后果。

　　(3)成本管理的硬技術，需要在管理支持系統(tǒng)中實現(xiàn)，而目前在企業(yè)中較為缺乏既掌握現(xiàn)代成本管理理論和方法，又具備計算機管理信息系統(tǒng)開發(fā)能力的復合型人才。

　　與成本管理硬技術中數(shù)學分析方法相比，成本管理軟技術中的模型方法在方法論上是完全不同的。數(shù)學分析方法為了使一個復雜的管理問題模型化，往往要作出一些數(shù)據(jù)的處理或提出一些前提假定把許多認為相對次要的因素或可能出現(xiàn)的不確定性非量化因素排除在模型之外。依據(jù)管理者的實踐經(jīng)驗和專業(yè)知識對涉及成本耗費的技術經(jīng)營問題作出分析判斷，是成本管理軟技術的關鍵。但軟技術的分析判斷不是要憑個人的主觀意志辦事，而是通過專家咨詢，集思廣益，采用一定的方法計算處理結果，也就是說，還要通過硬技術的處理。由于上述局限性，人們已經(jīng)認識到，單純依靠成本決策的硬技術，試圖把一切成本管理中的決策問題都納入決策模型中，既不現(xiàn)實，也不能滿足成本管理工作的實際需要。解決成本管理技術局限性問題的辦法有兩個：一是強調硬、軟技術的結合，互為補充，相輔相成，揚長避短;二是促使硬技術自身的“軟化”，即更多地考慮采用一種“模擬”實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的方法來尋求優(yōu)化決策方案。管理硬技術的軟化與管理軟技術的硬化，即要軟、硬結合，是現(xiàn)代管理方法的特征。

　　二、公司財務成本管理體系研究存在的問題分析

　　20世紀70年代以來，科學技術出現(xiàn)了日新月異的發(fā)展。一方面，建立于高新技術基礎上的生產(chǎn)高度自動化，以及計算機集成制造系統(tǒng)的形成，改變了企業(yè)產(chǎn)品成本結構，使得直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造費用比重卻大幅度上升。另一方面，對消費者多樣化，日新月異的需求做出快速反應的顧客化生產(chǎn)方式取代了傳統(tǒng)的、以追求“規(guī)模經(jīng)濟”為目標的大批量生產(chǎn)方式。相應的，傳統(tǒng)成本的管理方法已經(jīng)不適應現(xiàn)代的生產(chǎn)制造模式，因而以約束理論、敏捷制造、柔性制造、精益生產(chǎn)、供應鏈管理、計算機集成制造系統(tǒng)為代表的先進制造模式應運而生。

　　在新的形勢下，成本管理與新的生產(chǎn)方式結合是管理科學向縱深發(fā)展的必然規(guī)律，涌現(xiàn)了很多新的成本管理理論和方法。當前企業(yè)間的技術壁壘越來越低，成本在競爭中的重要性也越來越明顯。正因為如此，企業(yè)把降低成本擺到了極其重要的位置，企業(yè)的最終目標是要提高利潤，加強成本管理是企業(yè)實現(xiàn)這個最終目標的極其重要的手段。雖然企業(yè)界己經(jīng)普遍認識到成本管理的重要性，但如何進行成本管理，許多企業(yè)缺乏面向市場的全面成本管理概念，缺乏有效的成本管理系統(tǒng)方法的支持，所以成本管理的實施效果不能令人滿意。其主要問題如下：

　　1.大量的企業(yè)雖然開展了成本預測的工作，并且還運用了先進的優(yōu)化算法，取得了一定成績。但所開展的工作大多在企業(yè)內(nèi)部進行，而不注重市場的變化，將市場和企業(yè)內(nèi)部的成本預測工作人為地分開，這就使預測結果的準確性大打折扣，很難使企業(yè)在激烈的市場競爭中取得成本優(yōu)勢。

　　2.成本決策涉及的因素很多，尤其是生產(chǎn)制造企業(yè)的成本決策包含大量的不確定性和模糊性，這既有客觀原因(評價指標的模糊性和難以量化性等)，又有決策自身的主觀原因(性格、偏好、價值觀以及對問題的認識程度等)，而目前所開展的企業(yè)成本決策工作要不就是憑借管理層的定性判斷，要不就是簡單地定性定量結合判斷，這很難使企業(yè)選出最佳的成本決策方案。

　　3.成本控制是企業(yè)降低成本的最重要的一環(huán)，幾乎每個企業(yè)都開展了成本控制的工作。但成本的耗費通常與產(chǎn)品的質量、性能以及品種有緊密的聯(lián)系，而后者涉及到顧客的偏好，即涉及到市場份額的大小，而企業(yè)開展的成本控制工作一般都是在企業(yè)內(nèi)部進行，只是考慮成本絕對數(shù)量的降低，這樣也許就可能造成企業(yè)顧客的流失，從而使產(chǎn)品市場份額減小，這不符合一個企業(yè)的競爭策略。

　　三、完善公司財務成本管理措施

　　1.堅持執(zhí)行成本管理原則

　?、匍_拓進取，勇于創(chuàng)新。現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司企業(yè)成本管理模式與計劃經(jīng)濟條件下的企業(yè)管理模式不同，需要新的理念和思路，走前人沒有走過的路。這就需要在成本管理工作中不斷創(chuàng)新，改革舊的成本管理模式，建立新的成本管理模式。傳統(tǒng)成本管理模式在實踐中已運用多年，其固有的模式己被大多數(shù)人所接受。而要改變這種模式不是一件容易的事，只有勇于開拓和創(chuàng)新，才能沖破傳統(tǒng)觀念的束縛，對舊的成本管理模式進行改革，建立新的、適應現(xiàn)代企業(yè)制度的成本管理新體系。

　?、诶碚摵蛯嵺`相結合的原則。理論對實踐的指導力量是巨大的，有了科學的理論和方法，實踐才能取得成功，因此，任何一項改革措施，都必須有先進科學的理論作為指導。成本管理的改革也是這樣，由于現(xiàn)代企業(yè)制度下公司企業(yè)成本管理工作是一項全新的工作，因此，它需要有科學的理論進行指導。在進行成本管理的實踐中，應認真研究這些理論，包括國內(nèi)、國外的，并與公司企業(yè)的實際情況相結合，建立一套具有可操作性的成本管理體系。

　?、壑匾栽瓌t。重要性原則是指對與成本 管理中涉及到的影響較大的項目，應進行重點管理，而對于一些影響不大的項目，則可采取簡單的方法。例如，公司企業(yè)對于在成本中占有比重較大的材料費、工資等費用，應作為成本管理的重點;針對企業(yè)技術改造，則應將成本預測、成本設計等作為重點進行管理。

　?、芎戏ㄐ栽瓌t。合法性原則是指改革后的成本管理方法應符合國家法律、法令和制度等的規(guī)定。國家有關成本管理的法律法規(guī)是從全局利益出發(fā)所作的規(guī)定，是國家對成本進行宏觀調控的重要手段。因此，公司企業(yè)成本管理的改革，應在遵循國家法律的基礎上進行。

　　⑤成本—效益原則。成本管理是一項系統(tǒng)工程，設計到公司企業(yè)的全部人員和所有部門。而要進行成本管理，就會發(fā)生各種各樣的支出。成本管理 工作的支出包括制定制度、印發(fā)材料、培訓、購買設備和管理軟件等。而通過成本管理活動，為企業(yè)帶來的收益應大于成本管理的支出，這就是所謂的成本—效益原則。

　　2.強化成本管理職責

　　企業(yè)應成立財務系統(tǒng)成本管理領導小組，由主要領導擔任組長，成員由分管領導及相關部門組成，負責成本管理的 組織、督導、協(xié)調和考核工作。公司應充實成本管理崗位，由理論知識扎實、 實踐豐富的業(yè)務骨干負責成本核算管理工作。成本管理是財務部門的重點工作，從崗位設置到工作安排、從成本核算到參與管理，都要突出成本管理職能，強化成本管理職責。

　　3.構建成本控制系統(tǒng)

　　成本控制信息系統(tǒng)，又稱責任 會計系統(tǒng)，主要包括編制內(nèi)部責任預算、核算內(nèi)部預算執(zhí)行情況、分析評價和 報告內(nèi)部責任單位經(jīng)營業(yè)績?nèi)齻€部分，其功能是計量、傳送、報告成本控制所需的信息。研究建立與財務會計核算相銜接的企業(yè)內(nèi)部責任會計核算體系，實現(xiàn)成本核算主體下移，以強化成本管理全過程的信息反饋。

　　4.完善成本管理考核

　　將成本管理與預算管理相結合，完善成本管理考核體系。預算與考核是成本管理工作中的兩大重要環(huán)節(jié)，是直接影響成本管理效果的兩大要素。預算是考核的基礎，只有預算編制得科學合理，才能使考核順利進行。各單位認真做好各項成本要素的 計劃測算工作，通過建立成本測算模型、采用零基預算等方法，補充完善現(xiàn)有的預算測算方式，提高成本預算的科學合理性。逐步完善全面預算管理體系，將財務預算與各單位逐級分解的經(jīng)營預算進行銜接，對年初下達的財務預算指標進行層層分解，首先將企業(yè)成本項目指標分解到各職能部門，各職能部門又把各自控制的指標進行二次分解，指標分解到區(qū)科。在生產(chǎn)過程中，掌控各部門、區(qū)科各項分解指標的完成情況，確保預算順利完成。

　　5.加強學習，提高素質

　　企業(yè)管理層一定要高度重視財務人員隊伍建設，根據(jù) 發(fā)展戰(zhàn)略的要求，制定完善財務人員培訓規(guī)劃，采取多種形式加強《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等財務會計制度、 財政政策及各類 稅收法律法規(guī)的學習培訓，提高財務人員政策水平和業(yè)務素質，夯實財務工作基礎。要根據(jù)當前金融危機形勢下新政策不斷出臺、新問題不斷出現(xiàn)的實際，注重分析研判國際、國內(nèi) 經(jīng)濟走勢及其對企業(yè)的影響，學習研究國家經(jīng)濟政策，充實財務人員經(jīng)濟知識，提高企業(yè)財務人員的綜合素質。

　　四、結語

　　總之，在我國經(jīng)濟快速發(fā)展，國際競爭日益激烈的驅動下，對于企業(yè)而言，要想在競爭中處于持續(xù)的競爭優(yōu)勢，就必須要認清和把握好現(xiàn)代企業(yè)制度確立下全面財務成本管理的主要特征及它在實際 應用中存在的各個方面的問題，并根據(jù)問題找出完善財務成本管理應用的實際對策，從而促使它在企業(yè)中發(fā)揮應有的作用和優(yōu)勢。

　　財務成本管理論文范文篇二

　　財務成本計量研究

　　摘要：本文對財務成本的基本性質進行了探討，在此基礎上，進一步闡述了財務成本的基本特征和計量形式，最后在 分析 傳統(tǒng)財務 會計 局限性的基礎上，展望了財務成本計量的未來 發(fā)展 方向。

　　關鍵字：財務成本 確認 計量 財務會計

　　一、財務成本的性質和確認

　　(一)財務成本的性質

　　財務成本在財務會計中是一個流量概念，它表現(xiàn)為資源的不利變化，即成本會引起 企業(yè) 收益的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出或增加。根據(jù)成本歸屬 理論 ，當任何存貨或固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉移到產(chǎn)品中去。轉移到產(chǎn)品中的就是已耗成本，在財務會計中一般稱之為費用，未轉移的成本則為資產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本歸屬理論強調的是 歷史 成本的轉移，而并不計量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時成本。成本歸屬假設是成本 計算 的基礎，如果不承認成本歸屬觀念，就無法進行成本計算。因此，支持傳統(tǒng)財務會計的會計學家認為會計實質是一個歷史成本分配的過程?？梢娨话闳藗兝斫獾某杀靖拍?，在財務會計中所指的是已耗成本，即費用概念。 美國財務會計準則委員會在其第6號概念公告中將費用(已耗成本)定義為：“費用是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務中，應交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務，或進行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔的負債，或兩者兼而有之。”根據(jù)上述定義，我們可以發(fā)現(xiàn)該定義是一個狹義概念。企業(yè)的主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費形成費用，而非主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費并不構成費用，在美國財務會計概念體系中，這種非主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費稱之為損失。那么，費用為什么要如此定義呢?這涉及成本流轉觀念。所謂的成本流轉觀念是指人們依據(jù)成本歸屬理論，追溯成本的流轉過程，并通過成本記錄反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。從企業(yè)生產(chǎn)準備開始，采購材料、添置設備，產(chǎn)品研制開發(fā)，投入原材料和人工，直至生產(chǎn)出產(chǎn)品，隨著實物的流轉，成本也應該流轉，為了確定企業(yè)收益和存貨計量，必須從現(xiàn)時營業(yè)收入中扣除已耗用資產(chǎn)的歷史成本，并與利潤表中的現(xiàn)時營業(yè)收入相配比，未耗部分成本則作為資產(chǎn)計入資產(chǎn)負債表中。至于那些凡是不產(chǎn)生營業(yè)收入的資產(chǎn)耗費或減少，如 自然 災害造成的資產(chǎn)性質上不同于費用，應視為損失。正確區(qū)分費用和損失，可以使外部財務報表使用者獲得更為有用的會計信息。 可見，狹義的財務成本在財務會計中所指的是費用概念。根據(jù)以上論述，費用具備兩項基本特征： 1.費用表示的是企業(yè)資源的不利變化，這種不利變化具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或企業(yè)負債的增加; 2.費用確認應與企業(yè)盈利活動相 聯(lián)系，在 目前 的財務 報告中，由于收入和費用是分別單獨陳報的，而且一般情況下，企業(yè)商品或勞務的購置和款項的支付又不與企業(yè)同種產(chǎn)品的銷售或收款同時發(fā)生。因此，配比要求就變得十分必要，費用應與收入建立一定的聯(lián)系。

　　(二)財務成本的確認 按照傳統(tǒng)財務會計理論，費用的確認應該與盈利相聯(lián)系。這里配比原則十分重要，因為它指導人們鑒別哪些成本屬于已耗成本，應計列為本期費用，相應列入利潤表;指導人們鑒別哪些成本屬于未耗成本應作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表;指導人們區(qū)分各種費用與收入的不同聯(lián)系以分配各類費用。根據(jù)配比原則，費用的確認應該與這個時期的營業(yè)收入相配比，由此計算本期的收益。費用與收入的配比原則包括三項確認規(guī)則： 1. 聯(lián)系因果關系確認費用; 2. 系統(tǒng)、合理地分配費用; 3. 支出發(fā)生時立即確認費用; 聯(lián)系因果關系確認費用是最理想的分配成本 方法 。在這種情況下，將已耗成本與產(chǎn)品相聯(lián)系，并在有關收入陳報之時將這些產(chǎn)品的成本計入費用，就可以得到費用與收入的合理配比。因為已耗成本是與某一個具體產(chǎn)品相聯(lián)系，而這一產(chǎn)品又與所陳報的收入相聯(lián)系，倘若收入在銷售實現(xiàn)時予以陳報，將產(chǎn)品的已耗成本記為費用予以陳報被認為是合理的，而未耗成本則被視為資產(chǎn)。直接為生產(chǎn)商品和提供勞務等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，由于與產(chǎn)品生產(chǎn)之間存在著一種可追溯的關系，可以直接追溯到具體產(chǎn)品中去，因此這類費用應該直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。 并不是所有費用與收入都存在著聯(lián)系因果關系，有些需要通過其他確認方法來分配費用。具體分配方法有兩種： 1. 在以后的各會計期中，將成本合理、系統(tǒng)地分配為費用; 2. 當支出發(fā)生時立即確認為費用; 有些支出盡管無法追溯到具體的產(chǎn)品中去，但它們與本期收入存在著間接因果關系，人們通?？梢园醇俣ǖ暮侠砘A或便捷的方法將其分攤至具體產(chǎn)品成本之中。這些成本在各會計期間分配費用時，應該是無偏見和合理的。例如，企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用等各項間接費用，這類費用與本期收入存在著間接因果關系，應該按一定標準分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。 那些既不與生產(chǎn)直接相關又不與銷售直接相關的支出，由于無法找到一個合理且系統(tǒng)的分配基礎，應該作為期間費用立即計入當期損益。很顯然，因為這些支出如果沒有合理的途徑與未來收入相聯(lián)系，或未來期間經(jīng)營活動的收益很不確定，如果采用武斷的分配基礎進行分配可能將回比不進行分配更使人誤解。因此，惟一的實際解決途徑就是將它們直接列為當期費用。 事實上，將費用與收入相聯(lián)系并進行合理的費用分配是一個非常棘手的事情。A.L.托馬斯于1974年美國會計學會所 發(fā)表的第9期《會計 研究 論文集》的《會計分配 問題 》一文中指出，將成本分配為費用，完全存在著主觀臆造的因素。由于這種主觀推測使得會計人員提供的會計報表的真實性值得懷疑，因此，A.L.托馬斯認為驗證費用分配過程是否合理有三個標準： 1. 可加性，即分配到各會計期的費用數(shù)額相加應該等于原來的成本總額; 2. 明確性，即某一種分配方法只能導致某一個固定的分配額，而不是數(shù)額可以隨意大小; 3. 可辯護性，當采用某種分配方法時，有其充分的理由證明是最優(yōu)的，是任何其他分配方案無法替代的。 托馬斯認為費用確認分配過程并不能真正符合上述標準要求，現(xiàn)行的配比原則實際存在著重大的缺陷。不過至今為止，會計實務界仍在財務會計 實踐中堅持 應用 分配方法。因為費用分配過程構成了傳統(tǒng)財務會計最重要的會計實務，如果否定成本分配實際上就等于從根本上否定傳統(tǒng)財務會計。

　　二、財務成本的計量

　　費用作為獲取營業(yè)收入所發(fā)生的資源犧牲，其計量主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或者負債的增加。由于資源已耗用成本可以從不同的角度來衡量，因此費用與資產(chǎn)、負債等會計要素一樣，通常也可以由多種計量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、脫手價格、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值和未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等衡量。

　　1. 歷史成本

　　歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現(xiàn)金交易時，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金;在非現(xiàn)金交易時，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價物。按歷史成本計量費用是幾個世紀以來財務會計的主要計量基礎，是財務會計計量中最重要的計量屬性。歷史成本被運用的主要理由是： ﹙1﹚歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定的，它不是人們主觀確 定的，因此具有客觀可靠性; ﹙2﹚歷史成本具有可檢驗性，因為它有交易時留下的原始憑證作為依據(jù); ﹙3﹚在會計實務中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高; ﹙4﹚費用以資產(chǎn)的實際耗費計量，收入是以銷售產(chǎn)品的實際交易價格計量，企業(yè)收入與費用的配比和收益的確認都是建立在實際交易基礎上的，從而可以避免歪曲經(jīng)營收益。

　　那么費用的歷史成本應該包括哪些 內(nèi)容 呢?一般情況，它是按獲取生產(chǎn)所需物品所放棄或必須放棄的資源在取得日的現(xiàn)行價值計量的，也就是資產(chǎn)的交易價值。當采用直接現(xiàn)金支付或承諾現(xiàn)金支付時，成本的計量是明確的，即買方所放棄的對資源要求權的貨幣表現(xiàn)。如果交易采用的是非現(xiàn)金支付方式或非現(xiàn)金支付承諾，則按照取得物品或服務的市價或交易中放棄的物品或服務的市價來計量。 歷史成本計量費用也存在著固有的缺陷： ﹙1﹚由于貨幣購買力的變動和物價的急劇變化，使得歷史成本并不能確切地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值，缺乏可比性。 ﹙2﹚歷史成本未能反映出企業(yè)資產(chǎn)的增值情況。資產(chǎn)的增值等于購置資產(chǎn)現(xiàn)時價值減去原始成本的余數(shù)，如果采用歷史成本計量，就無法反映企業(yè)資產(chǎn)的增值，因此收益計算中未能包括資產(chǎn)增值價值。 ﹙3﹚物價變動時，以歷史成本進行計量難以分清企業(yè)的實際收益和由于價格而引起的持有損益。

　　2. 現(xiàn)行成本

　　現(xiàn)行成本是指在本期重購或重置持有資產(chǎn)的成本，也可以成為重置成本。人們對現(xiàn)行成本包含的內(nèi)容的理解存在著差異，有的認為現(xiàn)行成本是指重新購置同類資產(chǎn)的市場價值;有的則認為現(xiàn)行成本應該是重新購置或制造同類資產(chǎn)的成本;有的認為是重新購置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市價，等等。但是這并不 影響 采用現(xiàn)行成本來計量費用的必要性。 贊同采用現(xiàn)行成本計量費用的人認為，采用現(xiàn)時成本由許多優(yōu)點： ﹙1﹚由于收入通常根據(jù)現(xiàn)行價格計量，從配比的邏輯關系來講，費用也應當根據(jù)所耗資源的現(xiàn)行成本來計量，這不僅可以保持收入與費用具有相同的屬性進行配比，使得收益計算更為合理，也有助于已耗資產(chǎn)的實物性補償; ﹙2﹚只有在采用現(xiàn)行成本計量費用情況下，才能區(qū)分經(jīng)營業(yè)務產(chǎn)生的收益和持有資產(chǎn)的增值或減值; ﹙3﹚能避免物價變動的虛計收益，確切反映生產(chǎn)耗費的補償，有利于資產(chǎn)的實物保全; ﹙4﹚現(xiàn)行成本計量的結果所揭示的是現(xiàn)實的財務狀況而非歷史的狀況，與決策的相關性更強，有助于對未來經(jīng)營活動及其成果的預測。 不過，采用現(xiàn)行成本計量也存在著缺陷： ﹙1﹚資產(chǎn)計價比較主觀，缺乏一個可靠的依據(jù)。由于重置估價需要通過專業(yè)人員主觀判斷，難以防止企業(yè)人員蓄意篡改數(shù)據(jù); ﹙2﹚取得現(xiàn)行成本需要花費較高的信息成本，現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)的取得原比歷史成本數(shù)據(jù)的獲取要困難得多; ﹙3﹚仍然沒有完全消除貨幣購買力變動的不利影響，等等。

　　3. 脫手價格

　　脫手價格是指資產(chǎn)在正常清算條件下的變現(xiàn)價值。有的會計學家建議在費用計量中采用脫手價格。他們認為，它可以表示企業(yè)耗用特定資源的機會成本，而且這種費用計量不需要就重置的未來可能性進行預測，因為它有很強的決策相關性。此外，企業(yè)收益還可以根據(jù)已消耗資產(chǎn)的機會成本與相關的機會收入來評價，從而能為經(jīng)營決策提供有效的財務信息。不過脫手價格計量也存在著缺陷： ﹙1﹚由于同類資產(chǎn)在市場上有多種價格，因此脫手價格的確定比較困難; ﹙2﹚由于脫手價格計量放棄了實現(xiàn)原則，不符合持續(xù)經(jīng)營假定原則。因此不利于對 管理當局的經(jīng)營責任的考核。

　　三、財務成本計量在財務會計中的地位

　　由于傳統(tǒng)財務會計強調可靠性，在會計系統(tǒng)設計時，選擇了以歷史成本計量為基礎，以收入與成本進行配比為原則等作為基本理念，并要求會計人員采取謹慎態(tài)度處理會計事項。企業(yè)資產(chǎn)被看成一種“尚未攤銷的成本”，并根據(jù)歷史成本原則來計量;企業(yè)收益被理解成一種“現(xiàn)實交易收益”，并按照收入與費用的配比來確認。因此，我們可以發(fā)現(xiàn)，“成本理論”在傳統(tǒng)財務會計中起著至關重要的作用，傳統(tǒng)財務會計可以被認為是一個成本的分配或歸屬過程。

　　1. 傳統(tǒng)會計收益觀下的“成本配比”原則

　　傳統(tǒng)財務會計的收益是指來自企業(yè)期間交易的已實現(xiàn)收入和相應費用的差異，是一種“實現(xiàn)”的收益概念，也稱之為會計收益，強調“實現(xiàn)”的會計收益觀的優(yōu)點在于： ﹙1﹚由于建立在實際發(fā)生的 經(jīng)濟 業(yè)務基礎上，因此它符合穩(wěn)健原則的要求; ﹙2﹚實現(xiàn)收益觀是考核管理當局受托責任最客觀的指標。 傳統(tǒng)財務會計的收益概念天然地決定了需要運用配比原則來分配費用和已確認收益。很顯然，配比原則實際已成為強調“收益重心”的傳統(tǒng)會計確認收益的核心原則。會計收益大小的度量是通過收入確認的實現(xiàn)原則，即在收入實現(xiàn)以后才確認收益，它只將已實現(xiàn)的收益確認為企業(yè)收益，不包含資產(chǎn)價值升值等未實現(xiàn)的收益;另一方面這種收益的度量有賴于期間收入和費用的合理配比，與當期不相關的成本應作為資產(chǎn)(未耗成本)結轉為以后期間的費用。 與傳統(tǒng)財務會計收益觀相對應的是經(jīng)濟收益觀。傳統(tǒng)會計收益概念的批評者認為，會計收益概念存在著重大缺陷，未來收益概念應采用經(jīng)濟收益觀。他們指出了會計收益的缺陷： ﹙1﹚由于依據(jù)收入確認原則，使得損益表所反映的企業(yè)收益是不完整的收益，它沒有包括未實現(xiàn)收益; ﹙2﹚在采用配比原則時，由于收入采用現(xiàn)時價格計量，而費用則采用歷史成本計量，因此成本的分配并不完整，使得成本未能真正得到彌補; ﹙3﹚由于依賴歷史成本計價，使得資產(chǎn)負債表所反映的資產(chǎn)，僅僅是未耗用的資產(chǎn)成本余額，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)的價值。經(jīng)濟收益觀強調的是資本保全原則，可理解為補償資本后的一種增量。近年來會計界由于強調重置資產(chǎn)的重要性，已越來越多地接受經(jīng)濟收益概念，如果未來會計采用經(jīng)濟收益概念的話，成本的配比原則和歷史成本計量原則將會受到根本性的沖擊。

　　2. 資產(chǎn)定義的“成本觀”

　　由于傳統(tǒng)財務 會計 強調收益在會計 理論 中占有“重心”地位，必然會導致為了實現(xiàn)收入和費用的配比而按照“成本觀”來定義資產(chǎn)。按照美國會計學家佩頓爾頓的觀點，資產(chǎn)只是“未消逝或未耗用的成本”。他們認為，成本是取得資產(chǎn)所需要花費的代價;原始成本或 歷史 成本是最初取得資產(chǎn)時的實際支出;重置成本是根據(jù)當前 環(huán)境擁有一個與原有資產(chǎn)性能相同的資產(chǎn)所花費的一切代價。已耗成本將作為費用計入當期產(chǎn)品，而未耗用成本則作為資產(chǎn)保留在以后會計期間進行分配。 在資產(chǎn)定義“成本觀”概念下，資產(chǎn)的歷史成本計量又是必然的選擇。因為傳統(tǒng)會計認為，資產(chǎn)通常根據(jù) 經(jīng)濟 業(yè)務發(fā)生所取得的交換價格入賬，然后將這項取得成本列示在財務會計報表上，因此成本就是商品或勞務在其取得時的交換價格。如果交換中所付的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，則以所放棄資產(chǎn)的現(xiàn)時價格作為取得資產(chǎn)的成本。選擇歷史成本作為資產(chǎn)的計量屬性，是因為歷史成本是由買賣雙方在交易過程中確定的，它最具有可檢驗性和客觀性。另外，歷史成本計量也有利于與收益計量中的實現(xiàn)概念相關聯(lián)。 資產(chǎn)被定義為“未耗用成本”有助于與收益計量保持密切 聯(lián)系。但是資產(chǎn)定義“成本觀”卻存在著許多缺陷： ﹙1﹚嚴重地歪曲了資產(chǎn)的本質，資產(chǎn)代表的是 企業(yè) 未來經(jīng)濟收益; ﹙2﹚不能完整地反映資產(chǎn)的真實價值; ﹙3﹚由于重視收入與費用配比，強調以損益表為中心，因而使得資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)反映不實。 近年來資產(chǎn)定義“產(chǎn)權觀”已得到會計界的廣泛接受，1985年美國財務會計準則委員會將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的”。將資產(chǎn)定義為預期的未來經(jīng)濟收益，應該說是比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的來看，當然是為了獲得未來的經(jīng)濟收益。從未來會計 發(fā)展 趨勢看，資產(chǎn)將取代收益成為會計關注的重點。如果今后完全否定了資產(chǎn)定義“成本觀”強調資產(chǎn)重置概念將有代替成本分配概念的趨勢。

　　3. 成本歸屬觀念和成本流轉理論

　　傳統(tǒng)財務會計強調資產(chǎn)按歷史成本計量，即使現(xiàn)時重置成本高于歷史成本也不例外;強調費用按照配比原則進行成本分配，它們依據(jù)的是成本歸屬觀念。佩頓在其著作《公司會計準則緒論》中寫道，當任何原材料或設備在生產(chǎn)過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉移到產(chǎn)品中去。成本歸屬觀念強調的是資產(chǎn)原始價值的轉移，而并不是計量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時成本，它已成為傳統(tǒng)會計的成本 計算 和分配的理論基礎。如果不成本歸屬觀念，就無法進行成本計算，也就無法確認收益和計量資產(chǎn)。因此整個財務會計也就無法運行。 在成本歸屬觀念下還有一個成本流轉理論。所謂成本流轉理論是指會計人員應該按照成本歸屬觀念，通過成本計算和成本分配來追溯成本流轉過程。也就是說，隨著 物流的流轉，即從企業(yè)購進設備和原材料開始，到 組織生產(chǎn)、產(chǎn)品入庫，再到銷售渠道建設、產(chǎn)品銷售出去，成本也隨著流轉，這需要通過會計記錄將成本流轉記錄下來。因此，根據(jù)成本流轉理論，就形成了資產(chǎn)定義“成本觀”和成本分配 “配比原則”，即成本表示取得資產(chǎn)所花費的代價。隨著生產(chǎn)經(jīng)營中的實物流轉，會計記錄也需要追溯成本流轉過程，成本分配是傳統(tǒng)財務會計的核心 內(nèi)容 ，已耗成本(即費用)根據(jù)配比原則進行成本分配，計入本期的經(jīng)營成本以確認當期收益;未耗或未攤銷成本就成為強調成本流轉觀念。

　　四、未來財務會計發(fā)展趨勢和對財務成本理論的 影響

　　(一)未來財務會計發(fā)展趨勢

　　由于財務會計運行環(huán)境的急劇變化，傳統(tǒng)的財務會計模式改革勢在必行。許多有關要求揭示非財務數(shù)據(jù)、前瞻性數(shù)據(jù)和公允價值數(shù)據(jù)的提案都可以被看成是未來財務會計改革的方向。預計未來財務會計的發(fā)展，既是對傳統(tǒng)財務會計的部分內(nèi)容的揚棄，同時也是對其的繼承和改進。未來財務會計模式的形成將是一個“漸進式”發(fā)展過程。

　　1.未來財務會計模式仍將繼承傳統(tǒng)模式中已經(jīng) 實踐檢驗而積淀下來的 方法 與程序

　　盡管未來會計將會摒棄傳統(tǒng)模式中許多過時的會計方法和程序，但是我們?nèi)匀豢梢韵嘈?，傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實踐檢驗而積淀下來的證明行之有效的會計方法與程序將會被繼承。新的會計模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述的絕大多數(shù)特征。例如，以復式記賬為會計記錄基本方式;以貨幣計量為會計主要計量單位;以財務會計運行順序對會計確認、計量、記錄和 報告等。未來財務會計發(fā)展將會走一條遵循以“繼承——揚棄”為原則的漸進式改革道路。

　　2.未來會計收益觀有向經(jīng)濟學收益概念靠攏的趨勢

　　受經(jīng)濟學收益觀的影響，美國提出一些介于傳統(tǒng)收益觀與經(jīng)濟學收益觀之間的收益概念。美國會計學會在《基本會計理論說明》中，建議在單一報表中所列示的收益計算，既要保持歷史成本概念，又要保持現(xiàn)行成本概念，后者除了要反映日常的經(jīng)營成果外，還要反映因持有資產(chǎn)價值的重大變動而形成的損益，以及當價格水平變動時作為一個債權人和債務人而形成的損益。英國會計準則委員會在其原則公告中，也提出了“全面確認收益表”的損益表概念，全面確認收益表的內(nèi)容包括持續(xù)經(jīng)營的銷貨損益、非持續(xù)經(jīng)營的銷貨損益、未實現(xiàn)資產(chǎn)重權價盈利、未實現(xiàn)交易中投資利得以及當價格水平變動時形成的損益等。當然，上述改進的會計收益概念與經(jīng)濟學收益仍有距離，但是它可以表明未來會計收益觀將向經(jīng)濟收益概念靠攏的趨勢。

　　3.未來會計確認的基礎將是應計制與現(xiàn)金流動制的融合

　　從財務會計確認基礎歷史演進看，基于交易觀的應計制代替了早期傳統(tǒng)的基于交易觀的現(xiàn)金制。不過，未來會計確認基礎的趨勢將可能是應計制與現(xiàn)金流動制的融合。隨著經(jīng)營發(fā)展，尤其是各種創(chuàng)新 金融 工具的廣泛 應用 ，使得傳統(tǒng)概念上的交易活動逐漸轉化為一系列市場程序，風險和報酬不再隨交換行為而立即轉移，明確的交易日期變得不確定起來，基于交易觀的應計制受到了極大的沖擊?？梢灶A見，隨著基于非交易觀的應計制出現(xiàn)，應計制與現(xiàn)金流動制之間的界限也就變得模糊起來。應計制與現(xiàn)金流動制的融合將是未來會計確認基礎的發(fā)展方向。

　　4.未來會計計量的模式將是多種計量屬性和計量尺度結合方式并存

　　以歷史成本作為計量屬性，以名義貨幣作為計量單位的計量模式，是傳統(tǒng)財務會計最基本的計量模式。但是，隨著會計環(huán)境的變化這種計量模式已呈現(xiàn)出諸多缺陷。尋找新的計量模式將是未來財務會計模式的重要任務之一。但是，從計量理論的歷史發(fā)展過程看，計量模式的確定不不可以通過純粹理論推導出來，各種非理論因素，如 政治 的、經(jīng)濟的、技術的、環(huán)境的等，往往會影響甚至改變已選擇的模式。因為財務會計規(guī)范存在著“政治化”過程，各種利益集團為了自身的利益，會通過各種方式和渠道來影響財務會計準則的制定內(nèi)容，達到有利于本方的目的，這必然影響到會計計量模式的選擇 問題 。所以，未來會計計量模式將會通過理性的( 科學 的)和非理性(政治化的)方式來尋找新的多重計量模式。 5.未來財務呈報將呈現(xiàn)多重計量報告形式的趨勢 未來財務會計信息將更強調真實性和公允性，更重視用戶的信息需要。因此，在未來財務報告中，將采取以利用綜合模型來改進企業(yè)報告的方式;運用多種計量屬性反映財務狀況;鼓勵披露前瞻性信息;在披露財務數(shù)據(jù)的同時，有義務揭示非財務數(shù)據(jù)等措施。

　　(二)對財務成本理論的影響

　　未來財務會計的發(fā)展將給財務成本理論帶來深遠的影響，具體表現(xiàn)為以下幾個方面： 1.資產(chǎn)定義的“成本觀”淡出，“未來價值觀”將取而代之 傳統(tǒng)財務會計傾向于從成本的角度定義資產(chǎn)，這種觀念將會被取代。美國會計學家菲利普斯對這種現(xiàn)象做過評價：會計理論的變革實質上是試圖改變傳統(tǒng)會計理論強調成本的狀況，代只以價值為中心的符合邏輯的結構?？梢灶A見，未來將會更加強調資產(chǎn)的價值而不是未耗成本概念。這里所指的資產(chǎn)價值并不是現(xiàn)時價值，而是一種未來創(chuàng)造企業(yè)收益的潛在價值。突出資產(chǎn)“未來的經(jīng)濟價值”的性質，使得資產(chǎn)與收益具有同樣重要的地位是 現(xiàn)代 財務會計的一個特征。因此，資產(chǎn)定義的“成本觀”將會淡出，資產(chǎn)定義的“未來價值觀”將取而代之。 2.基于改良的會計收益觀下的成本配比原則的適用范圍將受到限制 傳統(tǒng)的會計收益觀下，成本配比原則是計算和分配成本核 心理論，它與收入實現(xiàn)原則相配合，可以計算出傳統(tǒng)概念的期間收益。受經(jīng)濟學收益觀的影響，會計界已開始逐漸改進傳統(tǒng)的收益概念，提出了吸收經(jīng)濟學收益概念的收益觀點。因此，傳統(tǒng)概念的成本配比的適用范圍將受到限制，成本配比原則仍將用于指導銷售成本等項目的分配以確定收益。不過，企業(yè)在期末也會運用公允價值或現(xiàn)行價值等計量屬性對資產(chǎn)和負債等項目進行調整，以使最終會計收益中補充反映出過去期間資產(chǎn)的“凈增值”。 3.成本歸屬和成本流轉觀念不再被強調 傳統(tǒng)財務會計十分強調成本歸屬和流轉觀念，可以說傳統(tǒng)會計實質上是一個成本流轉分配的過程。但隨著資產(chǎn)重置價值重要性的突出，公允價值和現(xiàn)時成本被強調，現(xiàn)時成本的取得通過的是估價程序，因此成本歸屬和流轉觀念的重要地位將會下降。可以說，未來會計將不再是成本流轉分配的過程，而變?yōu)橐环N價值計價的過程。 4.不再追求絕對真實的成本理念，而開始注重條件真實性成本觀念 未來財務會計信息質量十分強調前瞻性要求，在比較客觀性和相關性質量特征時，未來會計更加注重相關性要求。因為會計信息質量特征與會計目標有著密切關系，它是維護會計目標的基礎。近年來會計目標已有所變化，美國財務會計準則委員會的概念結構中，會計目標被確定為“決策有用性”，他們認為對決策最為有用的信息是能“幫助信息使用者在預測未來時可導致決策差別”的信息，因此，相關性成為保證信息對決策有用的最重要的質量特征。

　　參考 文獻 ：

　　1. 于富生，成本會計學，北京： 中國 人民大學出版社，1999

　　2. 杜興強，現(xiàn)行財務會計模式：繼承與發(fā)展，北京：中國 財政經(jīng)濟出版社

　　3. 陳良華，西方現(xiàn)代成本理論評述，經(jīng)濟學動態(tài)，1996(6)

　　4.[美]A.C.利特爾頓，會計理論結構，北京：中國商業(yè)出版社，1989

　　5.Tony Grundy. Strategic Ginancial Management.Prentice Hall Europe,1998.