會計成本管理論文(2)
會計成本管理論文篇二
事業(yè)單位會計成本管理初探
摘要:在于今年11月9日開始的為期四天的十八屆三中全會上,提出全面深化改革并建立領導小組進行深化改革,并處理好政府和市場的關系,使市場在資源配置中起決定性作用,特別是能源、電力和其他主要資源的價格將主要由市場決定。這就意味著部分提供公共產(chǎn)品和公共服務的事業(yè)單位將要進入市場競爭格局,而一貫以財政支持的事業(yè)單位必須開始提高成本管理意識,大力推廣成本管理措施,加快成本管理制度建設。
一、事業(yè)單位會計成本管理現(xiàn)狀
(一)成本管理觀念淡薄,未能樹立正確的成本管理觀
由于事業(yè)單位一般依賴財政進行經(jīng)營性支出或一般性事業(yè)支出,對成本管理的目的、手段和方法存在偏差,總是立足節(jié)流而不能應用成本效益原則和成本管理手段實現(xiàn)最大的單位效益。由于成本管理觀念淡薄,成本管理措施不到位,導致某些事業(yè)單位的成本費用日益遞增,超支現(xiàn)象普遍。
(二)成本管理方法簡單,未能推廣現(xiàn)代成本管理法
事業(yè)單位對于費用支出只是一味地講究壓縮支出,對于企業(yè)業(yè)已成熟運作的標準成本、作業(yè)成本和目標成本等現(xiàn)代成本管理手段未能得到廣泛推廣。雖然事業(yè)單位近年來進行改革,但是由于長期依賴財政,并涉及切身利益,成本管理監(jiān)督機制沒有建立,推廣現(xiàn)代成本管理法得到一些事業(yè)單位的消極抵制。
(三)確立成本管理主體失誤,未能有效調(diào)動全員參與
事業(yè)單位對于會計財務管理主要基于專職的會計人員,對于其他部門的領導和員工沒有進行財務管理的培訓,換言之,事業(yè)單位的成本管理主體長期存在失誤,未能在事業(yè)單位內(nèi)部充分調(diào)動全員參與成本管理,總是把財務管理責任定位于主管會計的部門。
二、作業(yè)成本管理理論與責任會計制度
(一)作業(yè)成本管理的基本理論
作業(yè)成本法于二十世紀八十年代末提出,至今在企業(yè)界業(yè)已得到推廣和應用。企業(yè)生產(chǎn)過程可以劃分為不同的作業(yè)區(qū),而一旦作業(yè)就要消耗資源并有成本的產(chǎn)生,而事先準確地計量企業(yè)耗用的資源成本深入到作業(yè)層次,并按資源動因分配到作業(yè),使得作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象。這就意味著作業(yè)成本法不再僅僅作為一種成本計算方法出現(xiàn),而是具有以作業(yè)為基礎的管理信息系統(tǒng),即作業(yè)成本擔負成本計算和成本管理功能,形成作業(yè)成本計劃、作業(yè)成本控制和作業(yè)成本動因分析乃至進行業(yè)績考評等內(nèi)容的作業(yè)成本管理,旨在優(yōu)化作業(yè)流程提高效率。主要包括作業(yè)確認、作業(yè)鏈分析、剔除非增殖作業(yè)和業(yè)績評價四項步驟。作業(yè)成本計算模式分為成本分配觀和過程分析觀兩種。這樣,就會形成以作業(yè)為紐帶跨越部門利益的作業(yè)鏈,責任控制深入到作業(yè)層次,團隊集體利益與個人行為聯(lián)系緊密。
(二)責任會計制度的基本理論
責任會計制度實質(zhì)就是內(nèi)部會計制度,它是以明確部門的經(jīng)濟責任為對象,有效保護企業(yè)財產(chǎn)安全完整為己任?;诂F(xiàn)代企業(yè)組織機構和內(nèi)部結構的復雜性,分散經(jīng)營和分權管理思想被日益推廣,這樣一來,高層管理者就專門關注于戰(zhàn)略決策和政策性決策。具體言之,就是在權力下放的管理系統(tǒng)中,以作業(yè)中心為基礎設置責任中心,正確制定內(nèi)部轉移價格,實施多樣化的動態(tài)業(yè)績考核指標,用合理的獎懲制度來激勵員工。
三、加強事業(yè)單位會計成本管理的建議
(一)增強成本管理意識,引入作業(yè)成本管理制度
立足公共產(chǎn)品和公共服務的事業(yè)單位改革,特別是有經(jīng)營收入的事業(yè)單位改革,要逐漸增強單位的成本管理意識,徹底轉變成本管理觀念,拋棄計劃時代的傳統(tǒng)管理做法,引入作業(yè)成本管理制度,建立部門作業(yè)中心,合理劃分事業(yè)單位的增殖作業(yè)和非增殖作業(yè),完善行政管理機構,建立系統(tǒng)的責任控制制度。搞好事業(yè)單位的部門機構的作業(yè)成本預測,編制部門作業(yè)的成本預算,確立部門作業(yè)的成本控制目標,建立事業(yè)單位的成本管理保障措施,建立成本預警分析系統(tǒng),加強公共產(chǎn)品的市場調(diào)查和信息反饋機制建設,實行固定資產(chǎn)折舊制度,改革現(xiàn)行的事業(yè)單位會計科目。
(二)抓好各項制度建設,嚴格落實責任會計制度
事業(yè)單位的會計成本管理制度建設涉及工作制度、責任制度、技術標準和獎勵制度,而納入工作制度的計劃管理、財務管理和成本控制等被視為事業(yè)單位改革的重點,在社會管理改革的背景下,部分具有經(jīng)營權的事業(yè)單位也逐漸脫離財政支持而注重經(jīng)營性服務收入,以部門作業(yè)成本管理為基礎的責任會計制度相應提上日程,基于部門作業(yè)的責任預算、責任中心、責任報告和工作成效評價及信息反饋機制在事業(yè)單位內(nèi)部必須加以建立和完善。為此,需要對事業(yè)單位的行政功能和服務功能進行區(qū)分,對于提供社會公共產(chǎn)品和公共服務的機構進行作業(yè)分析,即進行作業(yè)辨認、描述和評價,并尋找和分析作業(yè)成本動因,合理確定部門責任歸屬范圍,改進和優(yōu)化簡練服務流程,使得民眾減少時間成本,增加機會成本。另外,要健全成本核算體系,建立全員成本管理制度;加強專業(yè)人員培訓,確定合理的成本核算對象,特別是對于人工費、材料費、間接費及其他費用的控制亟需加強管理;運用激勵機制,以責任狀形式落實成本控制,嚴格實施考核獎懲,物質(zhì)獎勵和精神獎勵兼顧。
四、結束語
事業(yè)單位會計成本管理的實施并不是一蹴而就的,需要循序漸進的過程,更需要領導層的高度重視和單位人員的全員參與,成本管理措施的配套跟進。
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