會計現(xiàn)金管理論文(2)
會計現(xiàn)金管理論文
會計現(xiàn)金管理論文篇二
新會計準則體系財務(wù)管理“現(xiàn)金化”研究
摘要：會計準則體系建設(shè)中財務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念，一直是會計理論學(xué)界爭議的話題。在新會計準則頒布背景下，以資金運動為考慮重心的傾向，反映了財務(wù)管理“現(xiàn)金化”的本質(zhì)。本文回顧中西會計規(guī)則財務(wù)管理“現(xiàn)金化”淵源，闡述新會計準則體系會計規(guī)范重心、新會計確認標準、會計計量技術(shù)和會計準則財務(wù)報告內(nèi)容中財務(wù)管理“現(xiàn)金化”實質(zhì);提出財務(wù)管理“現(xiàn)金化” 理念的理論價值和實踐意義。
一、中西會計規(guī)則財務(wù)管理“現(xiàn)金化”淵源
在很早以前，西方會計理論與財務(wù)管理“現(xiàn)金化”思想就有十分密切的聯(lián)系。二十世紀初期， H・法約爾在《工業(yè)管理與一般管理》中就曾闡述：為了獲取資本或合法利用資金，就必須有健全的財務(wù)“現(xiàn)金化”管理，可見會計與財務(wù)“現(xiàn)金化”管理之間是難以分開而談的。二十世紀初期，西方的財務(wù)“現(xiàn)金化”管理已經(jīng)成為一門獨立的學(xué)科。會計與財務(wù)“現(xiàn)金化”思想也得到發(fā)展，并形成幾種流派。例如，“大會計論”，核心思想是財務(wù)“現(xiàn)金化”是會計的重要一部分;“大財務(wù)論”，核心思想是會計是財務(wù)“現(xiàn)金化”的重要一部分;以及“分立論”，即會計與財務(wù)“現(xiàn)金化”職能是相互分離的。
我國會計規(guī)制的演變，歷史悠久，會計產(chǎn)生于產(chǎn)品剩余背景的產(chǎn)品經(jīng)濟時代，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展不斷復(fù)雜化。計劃經(jīng)濟體系下，財務(wù)“現(xiàn)金化”管理是“小財政”的化身，缺乏獨立的理財主體。市場經(jīng)濟體系下，企業(yè)財務(wù)管理工作重要性凸顯出來。會計和財務(wù)“現(xiàn)金化”關(guān)系也成為我國會計界長久爭議的焦點問題之一。二十世紀末期，理論學(xué)界出現(xiàn)了新理論觀點，例如：觀念貨幣和現(xiàn)實貨幣的管理理論，價值運動量與質(zhì)的管理理論?？v觀這些理論，其研究重心均是以“資金運動”為出發(fā)點。均從不同研究視角和領(lǐng)域反映了財務(wù)“現(xiàn)金化”與會計之間的密切關(guān)系。市場經(jīng)濟體系下，我國財務(wù)“現(xiàn)金化”管理實踐也不斷發(fā)展和成熟。
二、新會計準則財務(wù)管理“現(xiàn)金化”分析
1、會計規(guī)范重心
新會計準則中，明確重視資產(chǎn)負債表規(guī)范性，對表中項目的確認、計量和報告進行嚴格審核和檢查，這改變了以往會計準則體系中，以利潤表為重心的傳統(tǒng)思想。從利潤表向資產(chǎn)負債表的重視轉(zhuǎn)移，是新會計準則體系最重要的改變之一。另外，新會計準則規(guī)范特別強調(diào)，對資產(chǎn)負債表要特別重視資產(chǎn)的規(guī)范性，注重其可回收金額?？墒栈亟痤~又以公允價值減去處置費用后的凈額或資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值衡量，實現(xiàn)了“資產(chǎn)負債表”到“資產(chǎn)”到“可收回金額”到“現(xiàn)金”到“財務(wù)”的轉(zhuǎn)移。
2、新會計確認標準
2001年，《企業(yè)會計制度》頒布，其頒布的標準是：以經(jīng)濟利益為核心思想，確立會計基本要素。2006年，頒布新會計準則體系，其確認標準依然延續(xù)2001年《企業(yè)會計制度》頒布標準。經(jīng)濟利益與現(xiàn)金及其等價物之間的關(guān)系性，表明新會計標準體系確認的標準非但沒有脫離財務(wù)“現(xiàn)金化”的本質(zhì)內(nèi)容，而是財務(wù)“現(xiàn)金化”的理念更加強化。企業(yè)價值、理財工作人員與現(xiàn)金流量之間關(guān)系密切。“企業(yè)價值大小評價受到企業(yè)未來經(jīng)營期現(xiàn)金流量大小的影響，企業(yè)未來經(jīng)營期現(xiàn)金流量越大，企業(yè)價值就會越大，相反，企業(yè)未來經(jīng)營期現(xiàn)金流量越小，企業(yè)價值就會越小” (汪平, 2003)。這一認識過程，反映了新會計確認標準對財務(wù)“現(xiàn)金化”本質(zhì)內(nèi)容的積極蘊含。財務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念的融入經(jīng)歷了一個長期的過程，1993年，會計規(guī)則確認標準堅持“謹慎性”原則，因此，1993年以后，會計規(guī)則中只允許提取壞賬準備，隨后，2001年，擴展到“八項計提”。到2001年新會計準則體系，幾乎包含了資產(chǎn)負債所有資產(chǎn)項目，實行全面計提標準。這是會計計量中對現(xiàn)金性和風險性的重視。
3、會計計量技術(shù)
新會計準確體系中，在會計計量技術(shù)上發(fā)生了改變。原有的歷史成本、重置成本計量技術(shù)依據(jù)保留，并擴充可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量技術(shù)。新擴充會計計量屬性中，與財務(wù)管理中現(xiàn)值、折現(xiàn)、利率、資本成本等技術(shù)相近?？梢姡瑫嬘嬃繉傩缘臄U充，逐步實現(xiàn)了向財務(wù)管理基本概念和技術(shù)的有機結(jié)合;新會計準則的企業(yè)年金基金準則對各種金融工具更加規(guī)范化，例如對賣出回購證券款，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，金融工具列報等的嚴格規(guī)范，更加重視新會計準則對財務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念概念和技術(shù)的深化運用。尤其值得注意的是，在會計計量方法中，引入了貨幣時間價值概念，與此計量技術(shù)相對應(yīng)的年金，現(xiàn)值，利息，折舊，復(fù)利等相關(guān)財務(wù)概念和方法被推廣，貨幣時間價值的引進，對于超過信用時間，未能及時付款和收款的項目，要根據(jù)財務(wù)管理中現(xiàn)值進行入賬，及需要對資金進行時間價值的折舊，而不是使用原有的名義金額入賬。金融工具確認和計量的準則要求公司對應(yīng)收和應(yīng)付款項采用實際利率法, 按攤余成本計量。新會計計量技術(shù)，在多方面融入了財務(wù)“現(xiàn)金化”管理理念，使得企業(yè)會計計量更加準確化和科學(xué)化，會計信息的使用性更強。
4、財務(wù)報告內(nèi)容
在報告內(nèi)容上，進一步增強對經(jīng)濟利益確認標準，以及相關(guān)財務(wù)風“現(xiàn)金化”險管理的重要性內(nèi)容的確認。一方面，“財務(wù)報告”增加“會計”兩字，可見新體系對財務(wù)與會計融合的認可;另一方面，新會計體系，強化現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負債表的規(guī)范性，而傳統(tǒng)重視的“利潤表”和“增加所有者權(quán)益變動表”，其重視度開始淡化，編報財務(wù)狀況說明書也不在具體要求?？梢?，新會計準則體系中，對企業(yè)財務(wù)信息的披露更加詳細化和具體化。報告信息內(nèi)容改變，更加增強了準則對財務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念重要性的融合度。
三、財務(wù)管理“現(xiàn)金化”的理論和實踐價值
新會計準則體系融入財務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念，既有重要的理論意義和實踐價值。強化了會計準則宏觀經(jīng)濟規(guī)制和微觀經(jīng)濟管理性質(zhì)。市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)，作為市場的主體之一，要在市場競爭中獲取穩(wěn)定的根基，在于不斷創(chuàng)造和積累利潤，而資本的增值屬性恰恰滿足了主體健康運行的條件，同時要求企業(yè)要保持良好的財務(wù)狀況，保障企業(yè)現(xiàn)金流運行，構(gòu)建強大的企業(yè)財務(wù)償債能力。這是由現(xiàn)代市場經(jīng)濟運行的貨幣屬性決定。新會計準則中，財務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念的融入，無疑為宏觀經(jīng)濟規(guī)制提供了強有力的手段，企業(yè)財務(wù)會計信息財務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念，為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供了更穩(wěn)定和健全的經(jīng)濟信息。企業(yè)管理的廣義定義是對企業(yè)現(xiàn)金流的管理，企業(yè)現(xiàn)金流狀況代表企業(yè)資產(chǎn)能力，企業(yè)經(jīng)濟運行，包含投資，經(jīng)營，分配，管理等過程，最終將會通過現(xiàn)金流來體現(xiàn)，貨幣資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)均會最后轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。因此，企業(yè)現(xiàn)金流動，經(jīng)過非現(xiàn)金資產(chǎn)，成本費用，商品等三個環(huán)節(jié)，最后轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。企業(yè)現(xiàn)金流管理理念，是企業(yè)經(jīng)營的核心理念之一。在企業(yè)運行中，理財人員加強對貨幣時間價值的關(guān)注，現(xiàn)金流量管理理論也逐步得到發(fā)展，在《自由現(xiàn)金流量的代理成本、公司財務(wù)與收購》一書中就明確了自由現(xiàn)金流量的重要概念。
新會計準則體系融入財務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念，在會計實務(wù)與財務(wù)管理“現(xiàn)金化”實踐中具有重要的實踐意義。會計和財務(wù)“現(xiàn)金化”相互理清，會計目標的抽象性描述轉(zhuǎn)化為具體，“受托責任論” 和“決策有用論”均是以會計的實用性為前提基礎(chǔ)，會計核算和監(jiān)督功能在現(xiàn)實中加強。企業(yè)會計規(guī)范中，以虛擬利潤為考慮重心的現(xiàn)狀，出現(xiàn)向“真實收益”的轉(zhuǎn)移。以財務(wù)管理“現(xiàn)金化”理念詮釋和執(zhí)行會計準則，以會計觀念認識和實施財務(wù)管理，企業(yè)財務(wù)管理“現(xiàn)金化”與會計準則之間的內(nèi)在關(guān)系職能相互補充和加強。總之，新企業(yè)會計準則體系不僅更多地體現(xiàn)了和國際會計準則的趨同,而且其主要的核算基礎(chǔ)也發(fā)生了重大的變化。
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