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大學(xué)生工商管理專業(yè)論文

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  大學(xué)生工商管理專業(yè)論文全文如下

  摘 要:應(yīng)收賬款是企業(yè)營業(yè)收入的重要內(nèi)容,作為流動資產(chǎn)重要組成部分,其流動性的強弱對企業(yè)日常經(jīng)營活動意義重大,它直接關(guān)系到企業(yè)資金流轉(zhuǎn)、營業(yè)周期、企業(yè)的形象。本文從應(yīng)收賬款對企業(yè)財務(wù)狀況的影響,系統(tǒng)闡明企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理的策略,通過事前,事中,事后控制這三個步驟使企業(yè)應(yīng)收賬款管理體系更加嚴密,加強企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理,使企業(yè)的利潤實現(xiàn)最大化。

  引言

  應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。它是對企業(yè)因賒銷商品提供勞務(wù)過程中形成的應(yīng)向客戶收取的資產(chǎn)進行核算監(jiān)督管理。應(yīng)收賬款的管理與社會的信用基礎(chǔ)和信用體系的完備性有著密切的關(guān)系。在西方國家,企業(yè)信用管理是一門重要的社會學(xué)科,它作為一門研究學(xué)科已有一百多年的歷史。目前,我國的社會信用基礎(chǔ)還比較薄弱,社會信用體系還不完備,信用管理體系尚在探索和建立之中,有關(guān)政策法規(guī)尚未出臺。同時我國大部分企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識比較淡漠,管理手段比較單調(diào),絕大多數(shù)企業(yè)還沒有建立起比較完善的信用管理機制,由于國情的巨大差距,我國還不能完全照搬照抄西方國家應(yīng)收賬款的管理模式,今后,隨著我國與世界各國交往更加密切,世界經(jīng)濟一體化程度不斷提高,我國的市場經(jīng)濟將會得到進一步發(fā)展,我國的民主法制建設(shè)將進一步完善,我們的社會信用基礎(chǔ)也會隨之逐步建立并完善,屆時我們的應(yīng)收賬款管理將會更加順暢而富有成效。

  一、應(yīng)收賬款概述

  (一)應(yīng)收賬款的基本含義

  應(yīng)收賬款的含義可以分為廣義和狹義兩種,廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收銷貨款、分期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其它應(yīng)收賬款;狹義的應(yīng)收賬款主要是指應(yīng)收銷貨款,即企業(yè)對外銷售商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)時因運用信用銷售而導(dǎo)致的客戶欠款。本文所指的應(yīng)收賬款是狹義的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是企業(yè)采取信用銷售的必然結(jié)果,因此,靈活地運用和處理好應(yīng)收賬款,可使企業(yè)在競爭激烈的市場經(jīng)濟大潮中站穩(wěn)腳跟,創(chuàng)造更好的收益。

  (二)應(yīng)收賬款研究現(xiàn)狀

  應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項債權(quán),它是以銷售商品或提供服務(wù)換取的對價值補償?shù)囊豁椝魅?quán),但是它又不同于銀行信貸關(guān)系而形成的債權(quán)。從現(xiàn)有的文獻中看,一般把應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項債權(quán)。劉宏程(2005)在應(yīng)收賬款形成的過程上,指出“賒銷指商品發(fā)出后所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,中間商擁有商品的所有權(quán),承擔(dān)向供貨商付款的責(zé)任,供貨商隨即擁有向中間商收款的權(quán)利,在供貨商的財務(wù)賬上相應(yīng)產(chǎn)生了應(yīng)收賬款,在貨款未回收前,僅僅產(chǎn)生了債權(quán),銷售并未全部完成。

  企業(yè)的應(yīng)收賬款不僅面臨著回收風(fēng)險,同時其存在也會給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險。陳英新(2007)從風(fēng)險的角度,指出應(yīng)收賬款的風(fēng)險是指”由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時具有不確定性,從而導(dǎo)致賒銷企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時間和回收數(shù)額上具有不確定性“.作者認為應(yīng)收賬款風(fēng)險的產(chǎn)生是社會信用體系不完善和企業(yè)內(nèi)部管理不善造成的。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部一項重要的會計控制制度。車宗義(2009)認為”應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度并沒有引起大多數(shù)企業(yè)高層管理人員及會計職能部門的足夠重視。原因為:一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式;二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對控制經(jīng)營風(fēng)險沒有足夠正確的認識;三是有的企業(yè)對如何建立有效的內(nèi)控制度比較茫然“.作者從六個方面試圖解決上述三個癥結(jié)。

  1.在債權(quán)保障機制方面,應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是國內(nèi)學(xué)者關(guān)注比較多的話題。賈香萍、劉考場(2010)指出”盡管保理業(yè)務(wù)有了長足發(fā)展,但與我國逐年增長的對外貿(mào)易規(guī)模和企業(yè)龐大的應(yīng)收賬款數(shù)額相比,無論是國際保理還是國內(nèi)保理,都明顯太微小和單薄,說明我國保理的發(fā)展任重而道遠,但也存在著巨大的市場空間“,認為銀行、企業(yè)、政府部門應(yīng)更新觀念,強化內(nèi)部條件和外部環(huán)境的建設(shè),以促進我國保理的快速發(fā)展,在應(yīng)收賬款全程管理中發(fā)揮更大的效益。

  2.在信用管理方面,朱榮恩、丁豪裸(2010)指出”我國信用情況非常嚴重,其中部分原因是由于信用環(huán)境惡劣造成的,但很大一部分原因在于我國信用管理方面存在著一系列問題“.具體表現(xiàn)在:”追求銷售額的增長,忽視信用管理;很多企業(yè)沒有專門的信用管理機構(gòu);從事信用管理的人員相當(dāng)部分缺乏專門的訓(xùn)練;缺乏客戶資信方面的資料;懼怕風(fēng)險,回避使用信用工具“.比較全面的指出了我國信用管理的癥結(jié),并結(jié)合我國國情給出了解決方案。柳絮(2010)針對商業(yè)信用管理涉及的客戶信用風(fēng)險評估、信用政策設(shè)計、應(yīng)收賬款管理等重要內(nèi)容,采用定性與定量相結(jié)合的方法,系統(tǒng)研究了商業(yè)企業(yè)信用管理的理論和方法,并根據(jù)應(yīng)收賬款的特點,探討了應(yīng)收賬款的管理模式、策略和方法、系統(tǒng)的研究了應(yīng)收賬款的監(jiān)控預(yù)警機制和風(fēng)險化解機制。

  本文針對目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀中存在的缺陷分析了原因,并提出了可行性的對策及趨勢,旨在對企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險實施有效的管理。

  (三)企業(yè)加強應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的必要性

  所謂風(fēng)險,從概率的角度來說就是一個事件產(chǎn)生的結(jié)果的不確定性。應(yīng)收賬款風(fēng)險是指由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時具有不確定性,從而導(dǎo)致賒銷企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時間和回收數(shù)額上具有不確定性。簡而言之,應(yīng)收賬款風(fēng)險就是企業(yè)持有的應(yīng)收賬款在未來能夠回收的額度和回收時間的不確定性。也就是因賒銷而形成的商業(yè)債權(quán)沒收回來變成逾期賬款、問題賬款和壞賬的風(fēng)險。貨款到期不能收回就會形成逾期賬款,增加企業(yè)成本;出現(xiàn)問題時間更長而難以收回,就會形成問題賬款,企業(yè)對賬、追討等費用就會增大;問題賬款一旦形成壞賬,則企業(yè)以往一切的工作不僅變成了無用功,而且,會給企業(yè)帶來無法彌補的損失。

  因此,加強應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理非常有必要,也是營銷工作的重要工作之一。

  二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及成因

  (一)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

  1.對應(yīng)收賬款不按時進行對賬清理

  有些企業(yè)不能定期與相關(guān)單位核對賬目,給催款、清理帶來了困難。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬,不及時處理等,致使往來賬款賬目混亂,特別是對已銷賬的往來款管理不善。

  例如:廣州市的興盛公司對于規(guī)模大的修理廠和4S店,汽車零配件經(jīng)營企業(yè)多采用批次押貨銷售,即第一批產(chǎn)品給客戶賒銷使用,在客戶購進下一批產(chǎn)品后,結(jié)清上一批貨款,且下一批次進貨量大于上一次進貨量。換言之,這些客戶進貨頻率不高,但每次的進貨量多,一次會進幾個月的貨。循環(huán)進貨客戶的應(yīng)收賬款數(shù)額大,導(dǎo)致回款速度慢,公司資金周轉(zhuǎn)困難。應(yīng)收賬款數(shù)額增加,說明被客戶占的資金在增加,機會成本增加,收賬費用增多,若減少收賬費用,則壞賬損失增加,銷售企業(yè)為此承擔(dān)著巨大的應(yīng)收賬款管理成本。

  2.失職瀆職造成大量”呆死賬“

  有些企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)中,對對方既不做資信調(diào)查,也不做可行性研究,給一些不法商人欺詐行騙造成可乘之機,形成大量的呆壞賬。

  例如:上海的一家小型農(nóng)業(yè)機械公司,他們的許多小客戶每月的應(yīng)收賬款在200-5000之間不等且不均衡,銷售人員認為是一個小數(shù)目,不值得去催收。當(dāng)業(yè)務(wù)員覺得款項夠多去催收的時候,客戶已養(yǎng)成了幾個月結(jié)一次款的習(xí)慣,就一拖再拖了。因而讓公司形成了大量的呆壞賬。

  3.借重組改制之機,甩”包袱“造成大量賬款無人看管。有的企業(yè)借深化改革、改制和資產(chǎn)重組之機,把下屬企業(yè)的大量應(yīng)收賬款或”呆死賬“集中收上來束之高閣,美其名曰:”不良資產(chǎn)包袱我背著“、”對改制企業(yè)進行扶持“、”對企業(yè)資產(chǎn)進行優(yōu)化,使其輕裝前進“等,結(jié)果使上下級單位之間對應(yīng)收賬款沒人管、沒人問。

  4.為”小團體“的利益,任意核銷”呆死賬“.有的企業(yè)和單位,對于長期形成的不良賬款,不是積極想辦法采取有力措施催收,而是千方百計想辦法動腦筋,找上級領(lǐng)導(dǎo)核銷。有的甚至借此機會,多沖銷幾筆,算單位的盈利發(fā)獎金,造成大量資金違規(guī)流失。

  5.債權(quán)、債務(wù)雙方串通一氣,謀求私利。有些單位領(lǐng)導(dǎo)或管理層干部以及業(yè)務(wù)員、推銷員為給自己謀私利,與購貨單位或接受勞務(wù)單位串通一氣,達到個人從中謀私的目的。有單位的領(lǐng)導(dǎo)為了達到其”曲線“購買小車的目的,故意說賬收不回,把買回的小車說成是抵賬的。

  (二)造成企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的原因

  1.管理體制上弱化

  雖然近年來企業(yè)進行了大幅度的改革,轉(zhuǎn)換了經(jīng)營機制,擴大了自主權(quán),但在經(jīng)營、企業(yè)管理、財務(wù)制度等方面沒有建立一套健全的制度,對業(yè)務(wù)人員和業(yè)務(wù)活動缺少必要的監(jiān)督和制約。因此,既不能及時發(fā)現(xiàn)問題,又不能妥善解決問題,一些單位管理水平低和業(yè)務(wù)人員素質(zhì)差也是造成讓他人鉆空子的直接原因。近年來,過分強調(diào)市場開拓,忽略了市場的復(fù)雜性和對風(fēng)險的防范;過分強調(diào)和追求產(chǎn)值和賬面利潤,放松了對應(yīng)收賬款的管理;對購貨單位,或接受勞務(wù)單位進行資信調(diào)查在某些企業(yè)沒有制度化,業(yè)務(wù)過程中隨意性大等,都是造成大量應(yīng)收賬款損失的一個重要原因。

  例如:汽車零配件銷售企業(yè)為擴大銷售范圍,增加市場占有份額,一味地擴張銷售,出現(xiàn)這一現(xiàn)象的根本原因在于信用政策制定不合理,表現(xiàn)在信用標準、信用條件及收賬政策等的制定過于寬松,導(dǎo)致公司的大量資金被應(yīng)收賬款占用,資金因不能及時回籠而運轉(zhuǎn)困難。如一些汽車零配件銷售應(yīng)收賬款最高限額都為3000元,沒有嚴格的信用期限。沒有根據(jù)不同的銷售合作對象制定不同的信用政策。

  2.企業(yè)專職監(jiān)督流于形式,審計監(jiān)督制度不健全。對企業(yè)的廠長、經(jīng)理未堅持年度審計和離任審計制度,未能客觀公正地反映企業(yè)國有資產(chǎn)經(jīng)營效益。國有資產(chǎn)經(jīng)營管理者的升遷未與其管理效益相掛鉤,因而他們對賬款的流失,抱著都與己有關(guān)的態(tài)度,無承擔(dān)風(fēng)險之憂,任其資產(chǎn)流失,甚至參與瓜分,這樣就必然導(dǎo)致企業(yè)大量債權(quán)和權(quán)益的失去。職工群眾監(jiān)督渠道不暢。

  例如:某公司專職監(jiān)督流于形式,審計監(jiān)督制度不健全,銷售大多根據(jù)銷售經(jīng)驗和以往的回款率為標準決策銷售行為,而對客戶的銷售情況、資金運轉(zhuǎn)情況、人事變動、經(jīng)營策略等影響因素的變動分析不足,加之缺乏合理的考核標準??傉J為對方具有較高的知名度,于是降低賒銷門檻,盲目擴大了應(yīng)收賬款規(guī)模。正是這一樂觀思想,致使公司產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款。

  三、企業(yè)應(yīng)收賬款的管理策略

  (一)建立一個合理的應(yīng)收賬款流程

  1.交易合約管理

  當(dāng)銷售部門收到經(jīng)信用部門和事業(yè)群授權(quán)代表審核簽字后的賒銷申報單后,根據(jù)審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。論文格式銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定,特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準確,然后將合同影印幾份,經(jīng)核對無誤后分別交信用管理部門、財務(wù)部門,以利于其對銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起監(jiān)督和預(yù)警作用。

  2.出貨/退貨管理

  子單位合理安排出貨并核對海外倉庫進貨紀錄,適時掌握出貨狀況,并確保按合約規(guī)定期限出貨,定期與客戶收貨單位核對出貨數(shù)量,發(fā)現(xiàn)差異實時處理。對客戶退回的貨物進行檢查,查明退貨原因,明確退貨責(zé)任,并將收到退貨的明細數(shù)據(jù)提供給銷售單位、財務(wù)部門備查。

  3.銷貨管理

  子單位銷售部門根據(jù)出貨紀錄開立銷貨單,稽核銷貨單開立是否及時完整,確保銷貨金額不超過信用額度。

  4.開票及立賬管理

  銷售單位按照和客戶達成的協(xié)議,根據(jù)銷貨單上的數(shù)量和客戶訂單標示的金額定期(按日期批次/訂單等)開立銷貨發(fā)票,并及時發(fā)送給客戶核對立賬。同時將發(fā)票副本送財務(wù)部立賬,財務(wù)部稽核發(fā)票的開立日期、金額和科目是否正確,確認無誤后入賬,應(yīng)收賬款和銷貨收入同時確立。

  5.發(fā)票傳送及確認管理

  根據(jù)目前作業(yè)狀況,客戶發(fā)票傳送主要通過郵寄、電郵、電子媒介傳送(如EDI傳送)等方式,確??蛻裟軌蚣皶r、完整收到銷貨發(fā)票對于客戶能否按時入賬付款至關(guān)重要,財務(wù)部門應(yīng)協(xié)助銷售單位建立標準發(fā)票傳送流程,制定發(fā)票傳送及日常處理機制,實時處理客戶反饋的問題。

  6.對賬管理

  要制訂一套規(guī)范的、定期的對賬制度,避免雙方財務(wù)上的差距像滾雪球一樣越滾越大,而造成呆賬和壞賬現(xiàn)象,同時對賬之后要形成具有法律效應(yīng)的文書,而不是口頭承諾。建立定期對賬制度,要對重要客戶每月發(fā)出對賬函,由業(yè)務(wù)人員到對方財務(wù)部門取得簽章認可,以確保貨款數(shù)額無差錯。根據(jù)客戶反饋,及時處理差異,并改善出現(xiàn)問題的交易環(huán)節(jié)。

  7.目標及回收賬款管理

  銷售單位的業(yè)務(wù)人員要在賬款到期前取得客戶的付款計劃,實時發(fā)現(xiàn)賬款問題,并與客戶進行有效溝通,積極協(xié)助客戶采購部門處理有問題的款項,財務(wù)單位應(yīng)主動配合業(yè)務(wù)單位與客戶付款部門聯(lián)絡(luò),讓客戶意識到我方高度重視并有決心收回欠款,這樣在一定程度上提高客戶的配合度。同時,在集團內(nèi)部設(shè)立專項應(yīng)收賬款管理指標,作為銷售單位和財務(wù)部門應(yīng)收賬款管理工作的績效評估參考。

  8.逾期催收管理

  對于確實無法按時收回的欠款,要查明產(chǎn)生逾期的真正原因,按照賬款交易的流程找出問題環(huán)節(jié),對于發(fā)生逾期賬款的每一個客戶、每筆貨款的具體情況,制定不同的處理方案,并上報財務(wù)、銷售部門相關(guān)領(lǐng)導(dǎo),加大回款力度,定期檢討催收進度,直到款項收回為止。

  9.壞賬管理

  按現(xiàn)行會計制度規(guī)定,年底應(yīng)按賬面應(yīng)收賬款總額的一定比例計提壞賬準備金,以備發(fā)生壞賬時進行抵銷,不致于使當(dāng)年利潤產(chǎn)生大的波動,使經(jīng)營風(fēng)險降至最小。由于發(fā)生的壞賬與提供給客戶的信用條件、信用期限、客戶的信用品質(zhì)等有密切關(guān)系,因此不同公司提取的壞賬準備金的比例是有區(qū)別的,但是比例一經(jīng)確定,就不能隨意更改。建立壞賬準備制度首先要制定壞賬提列標準,然后根據(jù)標準計提壞賬準備金,為壞賬損失的確認和處理提供穩(wěn)定的來源,在客戶破產(chǎn)或突發(fā)重大經(jīng)營狀況時,可能造成賬款長期無法收回,應(yīng)查明壞賬發(fā)生原因,并出具專項報告,報管理層審批后方可進行核銷。

  (二)具體實施方案

  1.應(yīng)收賬款管理政策

  (1)目標管理指標考核辦法。為了衡量各單位應(yīng)收賬款管理水平高低,還制定了一系列的管理指標作為考核參照,各單位可以將其作為衡量應(yīng)收賬款狀況好壞的管理指標,也可以依照各項指標改進應(yīng)收賬款管理中存在的問題。

  (2)電子發(fā)票系統(tǒng)管理辦法。

  重點策略客戶多數(shù)使用電子發(fā)票進行交易,每月的發(fā)票數(shù)量多達上千張,目前時常在我方電子發(fā)票傳送或?qū)Ψ浇邮諘r出現(xiàn)問題,為確保發(fā)票可以及時準確地送至客戶接收系統(tǒng),必須要建立起一套嚴謹?shù)陌l(fā)票傳送稽核系統(tǒng),藉助集團信息部門提供技術(shù)支持,與子單位各職責(zé)部門一同嚴格執(zhí)行。

  2.建立內(nèi)部審計機制,發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面,一是不斷完善監(jiān)控體系,改善內(nèi)控制度,二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況,檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象,有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況,確保應(yīng)收賬款的回收。在我國內(nèi)部審計大部分還停留在經(jīng)營效益審計等方面,而對于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計、遵守,揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進行得遠遠不夠。內(nèi)部審計對應(yīng)收賬款審計主要應(yīng)在銷貨和收款流程,在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)檢查收款記錄的合理性、核對應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人函證等方面。

  3.規(guī)范銷售人員的銷售行為

  必須建立嚴格的銷售人員管理制度,規(guī)范銷售人員的銷售行為,確定銷售人員價格自由度的合理性,做到銷售人員擁有一定的自主權(quán),同時還要控制在一定的范圍之內(nèi),將銷售人員的銷售業(yè)務(wù)回款率與薪酬掛鉤,調(diào)動銷售人員的積極性,提高應(yīng)收賬款的優(yōu)質(zhì)率,減少不良應(yīng)收賬款的發(fā)生。

  4.設(shè)置應(yīng)收賬款明細分類賬

  為加強應(yīng)收賬款的管理,企業(yè)會計工作在總分類賬的基礎(chǔ)上,應(yīng)按信用客戶的名稱設(shè)置明細分類賬,詳細地、序時地記載各信用客戶的往來情況,并設(shè)專職人員負責(zé)核算工作,隨時反映每個客戶的賒欠情況;另外,應(yīng)收賬款明細分類賬與總分類賬還要定期核對,保證記錄的準確性。

  5.合理地使用銷售折扣,規(guī)范壞賬核銷

  汽車零配件銷售行業(yè)使用商業(yè)信用產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款,而應(yīng)收賬款是一種要經(jīng)過一定期間才能收回的債權(quán)。因此,有效使用銷售折扣,鼓勵客戶及時付款或盡可能早地付款,以縮短企業(yè)應(yīng)收賬款的回收期,減少壞賬的發(fā)生。

  中發(fā)生的壞賬應(yīng)按會計法的規(guī)定進行核銷,不得根據(jù)自己的意愿隨意核銷,以達到調(diào)理利潤的目的。

  6.科學(xué)使用法律武器

  的經(jīng)濟活動受到法律的保護和約束,作為企業(yè)銷售人員和財務(wù)人員要掌握本行業(yè)相關(guān)法律規(guī)范,維護應(yīng)收賬款債權(quán)的完整。如銷售合同的制定要明確各方的責(zé)任和義務(wù),尤其是違約條款、擔(dān)保條款的相關(guān)規(guī)定等,以避免日后糾紛。定期對賬催賬后要取得具有法律效力的書面文件,避免口頭承諾。對于陷入債務(wù)危機的客戶,應(yīng)及時啟動債權(quán)人申請破產(chǎn)程序或債務(wù)重組,以減少企業(yè)損失。

  可見,應(yīng)收賬款的管理是中小企業(yè)重要的資產(chǎn)組成部分,管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。

  四、案例-風(fēng)險與化解

  (一)案例背景

  金成興龍公司始建于2003年5月,法人代表張某,注冊資本3000萬元,主要經(jīng)營鋼材、木材、建筑材料等的批發(fā)零售。企業(yè)財務(wù)報表顯示,截至2009年11月,公司資產(chǎn)總額3.7億元,其中流動資產(chǎn)2.79億元,固定資產(chǎn)0.56億元,負債總額1.12億元,凈資產(chǎn)2.58億元,資產(chǎn)負債率30.26%.

  近兩年來,金成興龍公司大量進行固定資產(chǎn)投資,但其所投資興建的固定資產(chǎn)項目因土地手續(xù)不全及其他原因沒有投產(chǎn)運營,資金占用較大。自2009年以來,借款人經(jīng)營出現(xiàn)問題,還款能力下降,加上自身融資額及對外擔(dān)保額較大,對經(jīng)營失去信心,想借機逃廢銀行債務(wù),大量轉(zhuǎn)移資產(chǎn),企業(yè)絕大部分資產(chǎn)均已不在法定代表人名下。

  與金成興龍公司有應(yīng)收賬款關(guān)系的企業(yè)A、B、C三家公司的情況如下:A公司,成立于2002年,注冊資金250萬元,主營鋼材等的批發(fā)零售;2005年被信用評級公司評為A級;銀行未結(jié)清貸款1490萬元;在銀行無不良信用記錄。B公司,成立于2003年,主營鋼材、生鐵等的批發(fā)零售,注冊資本50萬元,總資產(chǎn)3000萬元;銀行未結(jié)清信貸業(yè)務(wù)余額為0;在銀行無不良信用記錄。C公司,成立于2006年,注冊資金500萬元,主營鋼材生鐵、汽車配件、橡塑制品、工程機械、金銀制品等的批發(fā)零售;銀行未結(jié)清貸款100萬元;在銀行發(fā)生過欠息記錄。

  三家公司與金成興龍公司屬于正常業(yè)務(wù)往來關(guān)系,金成興龍公司規(guī)模相對較大,從大型鋼鐵企業(yè)以優(yōu)惠的價格批發(fā)到鋼材后,加價分售給包括這三家公司在內(nèi)的一些小公司。

  (二)業(yè)務(wù)辦理及風(fēng)險形成

  2009年9月17日,金成興龍公司因為流動資金緊張,向萊蕪市H銀行申請辦理保理業(yè)務(wù)726萬元,由應(yīng)收A公司637.2萬元、B公司348.4萬元、C公司369萬元賬款做抵押。保理業(yè)務(wù)是H銀行近年來主推的一項業(yè)務(wù)品種,由于有真實貿(mào)易和物流做基礎(chǔ),風(fēng)險相對不大,H銀行近年來已做了2億多元的保理,從未發(fā)生過不良。與以往的保理業(yè)務(wù)一樣,H銀行對金成興龍與三家公司的貿(mào)易往來情況進行了考察,確認屬于真實貿(mào)易往來。同時這三家公司經(jīng)營狀況良好,有足夠經(jīng)濟實力支付應(yīng)收賬款,三家公司對該應(yīng)收款項做了確認,承諾2010年3月20日將有關(guān)款項付至H銀行指定賬戶,并追加A公司承擔(dān)連帶責(zé)任保證。

  H銀行經(jīng)辦人員在該筆業(yè)務(wù)審批后,與借款人、擔(dān)保人、債務(wù)人簽訂了相關(guān)合同,并在人行應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)中進行了查詢,發(fā)現(xiàn)以上三筆應(yīng)收賬款均未被質(zhì)押、轉(zhuǎn)讓。H銀行經(jīng)辦人員隨后按相關(guān)要求在該系統(tǒng)中登記了這三筆業(yè)務(wù)的信息,包括質(zhì)權(quán)人、出質(zhì)人的基本信息,應(yīng)收賬款的描述,登記期限等,并及時下載、打印了登記證明。隨后,H銀行向金成興龍公司發(fā)放貸款726萬元,期限7個月,用途購材料。

  2010年,金成興龍公司為其他公司提供的擔(dān)保被追索代償200萬元,隨后又被起訴和資產(chǎn)保全,承擔(dān)2050萬元擔(dān)保責(zé)任,導(dǎo)致金成興龍公司資金鏈斷裂,各家銀行的信貸業(yè)務(wù)形成不良,該筆保理業(yè)務(wù)到期未能收回。經(jīng)了解,金成興龍公司法人代表張某在該應(yīng)收賬款質(zhì)押業(yè)務(wù)到期前,向A、B、C三家公司單獨要回了應(yīng)收賬款,并未將資金支付到H銀行應(yīng)收賬款指定賬戶用于償還貸款,造成還款來源喪失,保理形成不良。H銀行已經(jīng)向當(dāng)?shù)胤ㄔ浩鹪V了金成興龍公司,并連帶起訴了A、B、C三家公司。

  (三)風(fēng)險化解

  法院收到H銀行的起訴書后,認為H銀行提供的應(yīng)收賬款質(zhì)押初始登記和查詢報告沒有人民銀行蓋章確認,證據(jù)不充分,要求人民銀行開具證明,確認該三筆應(yīng)收賬款確實在人民銀行應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)登記。人民銀行征信工作人員查詢系統(tǒng)后確認,H銀行確實登記了這三筆應(yīng)收賬款,遂開具了查詢屬實的證明。法院對該應(yīng)收賬款質(zhì)押登記予以認可,H銀行726萬元的信貸資產(chǎn)得以保全。

  我國應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)興起時間不長,應(yīng)收賬款質(zhì)押案件為數(shù)不多,金成興龍案件雖然涉案金額不大,但比較典型,可從中研究發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款質(zhì)押存在的風(fēng)險及化解方法。

  1.信息不對稱是風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。從應(yīng)收賬款質(zhì)押的主體看,金成興龍公司作為一家以鋼材貿(mào)易為主營業(yè)務(wù)的中小企業(yè),在2008年以前,由于國內(nèi)鋼材市場銷售形勢較好,企業(yè)規(guī)模不斷擴大,但從2009年開始,由于市場萎縮加上企業(yè)投資經(jīng)營不善,資金開始緊張,其間向H銀行申請辦理應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)。對這些情況,H銀行在進行貸前考察和審批時是了解的。但辦理質(zhì)押融資業(yè)務(wù)以后,企業(yè)發(fā)生了很多變化,如經(jīng)營周轉(zhuǎn)困難加劇、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、擔(dān)保代償?shù)惹闆r,H銀行并不了解。直到企業(yè)資金鏈斷裂,被其他多家銀行起訴,H銀行才發(fā)現(xiàn)信貸資金出現(xiàn)了風(fēng)險。

  從應(yīng)收賬款質(zhì)押的客體看,金成興龍在申請辦理質(zhì)押融資時,H銀行對應(yīng)收賬款的真實性、有效性是考察清楚的,并簽訂了三方協(xié)議。但辦理完質(zhì)押融資業(yè)務(wù)以后,債權(quán)人和債務(wù)人如何私下協(xié)商,劃走應(yīng)收賬款款項,H銀行并不知情??梢?,信息對稱性在其中的重要地位。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)發(fā)生風(fēng)險,一個重要的原因是商業(yè)銀行對債權(quán)人、債務(wù)人以及應(yīng)收賬款本身的有關(guān)信息不能及時、全面了解。

  2.風(fēng)險得以化解,表明應(yīng)收賬款質(zhì)押風(fēng)險可控

  法院在受理應(yīng)收賬款質(zhì)押融資案件后,對案件各有關(guān)要素進行了全面審查,認為借款合同、應(yīng)收賬款質(zhì)押合同等真實有效,符合《物權(quán)法》、《擔(dān)保法》的要求,唯一的問題是商業(yè)銀行提供的人民銀行應(yīng)收賬款質(zhì)押登記公示系統(tǒng)查詢報告和初始登記證據(jù)不充分。原因是查詢報告和初始登記為普通A4紙打印的格式文本,無人民銀行或人民銀行征信中心公章,無法作為證據(jù)使用。這一問題在經(jīng)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行查詢確認加蓋公章后得以解決,銀行資產(chǎn)得以保全。

  在本起案件中,應(yīng)收賬款質(zhì)押展現(xiàn)出了比其他信貸業(yè)務(wù)更具優(yōu)勢的方面。由于金成興龍公司資產(chǎn)大部分已轉(zhuǎn)移,已失去還款能力,同時由于應(yīng)收賬款的債務(wù)人A、B、C公司違反了”2010年3月20日將有關(guān)款項付至H銀行指定賬戶“的承諾,因此應(yīng)由三家公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。三家公司目前經(jīng)營正常,有實際還款能力,有利于商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)的保全。從這個意義上講,債務(wù)人通過對應(yīng)收賬款的還款承諾,實現(xiàn)了對出質(zhì)人的質(zhì)押擔(dān)保,通過隱性擔(dān)保降低了應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的風(fēng)險。

  金成興龍應(yīng)收賬款質(zhì)押案件表明,只要嚴格對債權(quán)人、債務(wù)人、應(yīng)收賬款的審查,簽訂嚴密的三方合同,嚴格質(zhì)押登記公示操作規(guī)程,應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險是可控的,權(quán)益是能夠得到法律保障的,應(yīng)收賬款質(zhì)押是安全的中小企業(yè)融資產(chǎn)品。同時也表明,在當(dāng)前條件下,應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的資金安全必須要滿足上述條件。

  3.應(yīng)收賬款質(zhì)押的風(fēng)險控制途徑

  應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)的實現(xiàn)關(guān)鍵在應(yīng)收賬款資金的按時、足額劃轉(zhuǎn),核心在第三方即債務(wù)人的履約。一方面應(yīng)收賬款質(zhì)押風(fēng)險控制的關(guān)鍵點在于應(yīng)收賬款對應(yīng)的資金流的控制,因此在辦理時一般會針對應(yīng)收賬款賬戶制定相應(yīng)的配套監(jiān)督管理措施,而其他權(quán)利質(zhì)押則不需要此種輔助性控制手段;另一方面,應(yīng)收賬款質(zhì)押是以一種請求權(quán)擔(dān)保另一種請求權(quán),因此盡管應(yīng)收賬款債務(wù)人不屬于質(zhì)押法律關(guān)系法定主體之一,但不可或缺,必須將其加入到應(yīng)收賬款質(zhì)押制度中,方能真正實現(xiàn)應(yīng)收賬款質(zhì)押的擔(dān)保功能。

  (1)加強對應(yīng)收賬款債務(wù)人的審查。由于應(yīng)收賬款。就根本性質(zhì)來說是債權(quán),只是一種請求權(quán),以此為標的設(shè)立的質(zhì)權(quán)在最終實現(xiàn)時也只能是一種請求權(quán),即只能通過請求應(yīng)收賬款的債務(wù)人支付一定款項來實現(xiàn)自己的權(quán)利,不能構(gòu)成對某種特定物的直接控制和處分。應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)最終在多大程度上能夠?qū)崿F(xiàn),主要依賴于應(yīng)收賬款債務(wù)人的償付能力。在應(yīng)收賬款基礎(chǔ)關(guān)系雙方基于各種動機和途徑損害質(zhì)權(quán)擔(dān)保利益的情況下,質(zhì)權(quán)人只能通過要求損害賠償來實現(xiàn)救濟。

  (2)嚴密應(yīng)收賬款質(zhì)押業(yè)務(wù)的操作流程。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)是一項比較新的業(yè)務(wù)品種,尤其是將應(yīng)收賬款作為第一還款來源的資產(chǎn)支持貸款,使商業(yè)銀行擺脫了對企業(yè)規(guī)模大小和發(fā)展階段的過度關(guān)注,是商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)的全新領(lǐng)域。因此商業(yè)銀行必須創(chuàng)新思維模式,謹慎設(shè)計流程,將風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)。一是要通過實地調(diào)查、同業(yè)咨詢、信用記錄搜索等方式控制購貨方的履約風(fēng)險,盡量以三方協(xié)議或承諾書的方式得到購貨方對應(yīng)收賬款的確認及承諾信息,從而實現(xiàn)對應(yīng)收賬款質(zhì)押的擔(dān)保功能;二是要對單筆應(yīng)收賬款、單個應(yīng)收賬款債務(wù)人在應(yīng)收賬款池中的份額、應(yīng)收賬款質(zhì)押率進行限制以防止集中度風(fēng)險;三是要盡可能掌握足夠的書面證明材料,如購銷合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等,并及時進行質(zhì)押登記,防范法律風(fēng)險。

  (3)質(zhì)權(quán)設(shè)立后的跟蹤管理至關(guān)重要。質(zhì)權(quán)設(shè)立后,貸款銀行應(yīng)當(dāng)對產(chǎn)生應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)合同的履行情況進行跟蹤監(jiān)控,及時全面地搜集出質(zhì)人已經(jīng)適當(dāng)全面履行基礎(chǔ)合同義務(wù)的有關(guān)證據(jù),督促出質(zhì)人及時請求付款,防止超過訴訟時效。要密切監(jiān)測質(zhì)押應(yīng)收賬款的回流情況,關(guān)注借款企業(yè)其他現(xiàn)金流的回流情況,及時補充或追加相應(yīng)擔(dān)保,以確保還款來源。特別要關(guān)注是否存在出質(zhì)人與該債務(wù)人惡意串通損害質(zhì)權(quán)人利益的情形,以避免最終質(zhì)權(quán)無法實現(xiàn)。

  五、結(jié)言

  應(yīng)收賬款問題出現(xiàn)是由于我國企業(yè)信用風(fēng)險管理意識淡漠,信用風(fēng)險管理手段缺乏而造成的。許多企業(yè)內(nèi)部要么根本沒有建立應(yīng)收賬款管理政策,要么應(yīng)收賬款管理政策淪為空文而沒有落實,更有一些企業(yè)擔(dān)心追賬影響客戶關(guān)系。凡此種種,都導(dǎo)致我國企業(yè)應(yīng)收賬款及其壞賬率居高不下。

  因此,企業(yè)在采用賒銷方式時,一定要考慮到賒銷所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款及應(yīng)收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的影響,加強應(yīng)收賬款的控制和管理,加快其回收速度,縮短回收周期,減少壞賬的發(fā)生,努力降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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