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淺議改進(jìn)低值易耗品的核算論文

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淺議改進(jìn)低值易耗品的核算論文

  低值易耗品是企事業(yè)單位一項(xiàng)非常常見且重要的資產(chǎn) ,但其核算在實(shí)踐操作上卻存在著一定的誤區(qū)和不統(tǒng)一 ,使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到一定程度的影響 ,本文就此問題 ,結(jié)合自己理論教學(xué)與實(shí)踐的體會(huì)談一點(diǎn)粗淺的看法。低值易耗品 ,同固定資產(chǎn)一樣 ,是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn) ,為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)提供了強(qiáng)有力的物質(zhì)保障 ,與固定資產(chǎn)一樣 ,是生產(chǎn)三要素中不可缺少的生產(chǎn)資料 ,但在會(huì)計(jì)核算中因其價(jià)值小 ,易損耗歸于存貨核算范疇。因此 ,低值易耗品核算的準(zhǔn)確與否 ,直接關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算及利潤核算的準(zhǔn)確性 ,關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低、優(yōu)劣 ,但在實(shí)踐當(dāng)中 ,低值易耗品的攤銷卻存在著不少問題。以下是學(xué)習(xí)啦小編為大家精心準(zhǔn)備的:淺議改進(jìn)低值易耗品的核算相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考,歡迎閱讀!

  淺議改進(jìn)低值易耗品的核算全文如下:

  一、低值易耗品的概念

  低值易耗品是指企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所必需的單項(xiàng)價(jià)值比較低或使用年限比較短,不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動(dòng)資料,如工具器具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)用具等。這些物質(zhì)設(shè)備在經(jīng)營過程中可以多次使用,其價(jià)值隨其磨損程度逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)的成本或費(fèi)用中去。就其性質(zhì)來看,低值易耗品是可以多次使用而不改變?cè)袑?shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料,具有固定資產(chǎn)的特性。

  低值易耗品具有價(jià)值低、使用年限短、品種數(shù)量多、更新快、增添頻繁等特點(diǎn)?,F(xiàn)行的財(cái)會(huì)制度規(guī)定是:凡單位價(jià)值在1000元以下,或不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以下,并且使用年限在兩年以下的物資設(shè)備,列為低值易耗品。

  二、低值易耗品的種類

  低值易耗品的分類通常有兩種劃分標(biāo)準(zhǔn):

  一是按低值易耗品的用途,劃分為:(1)通用工具。通用的刀具、量具、模具、夾具等工具以及各種輔助工具,如扳手、千斤頂?shù)取?2)專用工具。具有特定用途的工具,如專用模具、財(cái)會(huì)電動(dòng)裝訂機(jī)、水電工專用電動(dòng)打孔機(jī)等。(3)替換件。容易磨損或?yàn)橹圃觳煌a(chǎn)品需要替換使用的各種設(shè)備,如軋鋼用的軋輥、澆鑄鋼錠用的鋼錠模等。(4)周轉(zhuǎn)材料。多次使用的物品,如建筑業(yè)的緊固件、腳手架用材。(5)管理用具。各種家具用具及辦公用具,如桌椅、書架、文件柜、保險(xiǎn)柜、打印機(jī)、掃描儀、DVD、穩(wěn)壓器、電暖器等。(6)勞動(dòng)用品,發(fā)給工人作為勞動(dòng)保護(hù)用的工作服、工作鞋、安全帶等。(7)其他低值易耗品。

  二是按低值易耗品的性質(zhì),劃分為:(1)電器類。(2)木器類。(3)玻璃器皿。(4)鐵器五金類。(5)紡織品。(6)非機(jī)動(dòng)車。(7)其他低值易耗品。

  三、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度關(guān)于低值易耗品核算的缺陷

  按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,低值易耗品的核算攤銷方法有三種,即一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法。

  采用一次攤銷法時(shí),一般將低值易耗品的攤銷價(jià)值直接沖減低值易耗品的賬面價(jià)值,轉(zhuǎn)入有關(guān)的成本費(fèi)用。領(lǐng)用時(shí),借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記“低值易耗品”科目。

  采用分期(次)攤銷法時(shí),一般先將低值易耗品的價(jià)值全部轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用,再按使用情況分次轉(zhuǎn)入有關(guān)的成本費(fèi)用。領(lǐng)用時(shí),借記“待攤費(fèi)用”,貸記“低值易耗品”科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí),借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記“待攤費(fèi)用”科目。

  缺陷一:在一次和分次核算法下,低值易耗品一旦進(jìn)入使用過程,其低值易耗品的賬面余額不復(fù)存在,實(shí)際上這時(shí)低值易耗品仍有使用價(jià)值,這樣形成了賬外資產(chǎn),造成賬實(shí)不符。

  缺陷二:上市公司利用長期積累下來的大量的賬外低值易耗品類資產(chǎn)調(diào)控股票價(jià)格。前幾年公司股票上市時(shí)發(fā)行有內(nèi)部職工股,有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、包裝上市的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及證券師、內(nèi)部職工都可持有內(nèi)部股票,上市時(shí)忽略賬外的低值易耗品這一塊資產(chǎn),上市一兩年后的財(cái)產(chǎn)清查重估,使長期積累下來的大量的賬外資產(chǎn)(低值易耗品)浮出賬面,以盤盈的辦法使上市公司的資產(chǎn)增值,再加之利用調(diào)增利潤等其他辦法,綜合利用以達(dá)到調(diào)控股票價(jià)格的目的。

  采用五五攤銷法時(shí),一般需要在“低值易耗品”科目下設(shè)置“庫存”、“在用”、“攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。有關(guān)部門領(lǐng)用低值易耗品時(shí),應(yīng)根據(jù)低值易耗品的成本,借記“低值易耗品——在用”科目,貸記“低值易耗品——庫存”,同時(shí),根據(jù)低值易耗品成本的50%,轉(zhuǎn)入有關(guān)的成本費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記“低值易耗品——攤銷”科目。低值易耗品報(bào)廢時(shí),應(yīng)根據(jù)低值易耗品成本的另外50%,借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記“低值易耗品——攤銷”科目,同時(shí)注銷低值易耗品成本及其已攤銷價(jià)值,借記“低值易耗品——攤銷”科目,貸記“低值易耗品——在用”科目。低值易耗品報(bào)廢如有殘料估價(jià)入庫,借記“原材料”等科目,貸記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目。

  缺陷三:低值易耗品隨著使用時(shí)間的增加其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)的成本或費(fèi)用中去了。到報(bào)廢時(shí),實(shí)際上已沒有50%的價(jià)值存在,賬面上卻保留了50%的金額。長期積累虛增了一塊資產(chǎn),使賬實(shí)不符。

  四、改進(jìn)核算的對(duì)策

  為改進(jìn)低值易耗品的核算,建議將低值易耗品分為低值品和易耗品兩類,分別進(jìn)行核算:將低值易耗品中的價(jià)值較低的,使用時(shí)間較長的低值品的金額分離出來,在五年內(nèi)平均分?jǐn)?,并在賬面上留下5%的余額,待該低值易耗品報(bào)廢時(shí),以報(bào)廢低值易耗品的殘值沖銷預(yù)留5%的余額,不足部分計(jì)入報(bào)廢當(dāng)期的成本和費(fèi)用;將低值易耗品中的易耗品的金額分離出來,對(duì)一經(jīng)領(lǐng)用,余額不復(fù)存在的易耗品[如工作服],在一兩年內(nèi)平均分?jǐn)?。?duì)有余額存在的易耗品也在賬面上預(yù)留5%的余額,待報(bào)廢時(shí)再?zèng)_銷;參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)一些有長期使用價(jià)值的低值易耗品,將其金額歸并為一個(gè)總額,以固定資產(chǎn)核算;低值易耗品的明細(xì)核算。在做低值易耗品的總分類核算的同時(shí),建立低值易耗品的明細(xì)核算制度:

  (1)領(lǐng)用卡制度。使用領(lǐng)用卡登記低值易耗品的領(lǐng)用、轉(zhuǎn)移等情況,領(lǐng)用卡一般是卡隨物,由領(lǐng)用人保存一份,倉庫保存一份。格式如下:

  (2)明細(xì)分類賬核算。低值易耗品的明細(xì)賬一般按使用單位設(shè)置,由財(cái)會(huì)部門或者國有資產(chǎn)管理部門和倉庫人員登記,按使用單位反映,監(jiān)督低值易耗品的收、發(fā)、結(jié)存情況。明細(xì)賬統(tǒng)馭領(lǐng)用卡。

  「參考文獻(xiàn)」

  [1]朱德惠。中國股份制企業(yè)會(huì)計(jì)[M]。北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1998。

  [2]戴德明,林綱。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)[M]。北京:中國人民大學(xué)出版社,1998。

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