試論我國注冊會計師民事法律責(zé)任制度重構(gòu)探討
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論文摘要 注冊會計師民事法律責(zé)任是當(dāng)前我國資本市場發(fā)展和社會建設(shè)進(jìn)程中的一個熱點問題。本文通過對我國注冊會計師民事法律責(zé)任制度重構(gòu)進(jìn)行探討，提出了具體對策：一是修訂《注冊會計師法》，明確承擔(dān)民事責(zé)任的相應(yīng)制度；二是推進(jìn)注冊會計師的行業(yè)自律監(jiān)管，強(qiáng)化政府行政監(jiān)管；三是完善注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定制度；四是推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險制度；五是建立健全注冊會計師執(zhí)業(yè)誠信體系。
論文關(guān)鍵詞 注冊會計師 民事法律責(zé)任 制度重構(gòu) 執(zhí)業(yè)責(zé)任
注冊會計師伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以一種專家的身份，通過自己的專業(yè)知識，為其它機(jī)構(gòu)或組織提供審計、財務(wù)、會計服務(wù)。1993年，我國頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》，對注冊會計師執(zhí)業(yè)的相關(guān)活動進(jìn)行了明確規(guī)制。注冊會計師在具體執(zhí)業(yè)活動中，由于自身的過失或過錯，給他人或組織造成了損失，理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，其中主要包括民事責(zé)任。為此，筆者結(jié)合當(dāng)前我國注冊會計師民事法律責(zé)任制度方面存在的不足，如法制建設(shè)滯后、法律規(guī)定不統(tǒng)一、相關(guān)制度不健全等，提出了相應(yīng)的制度重構(gòu)措施，希望對我國注冊會計師民事法律責(zé)任制度的完善和促進(jìn)有所幫助。
一、修訂《注冊會計師法》，明確承擔(dān)民事責(zé)任的相應(yīng)制度
縱觀我國在注冊會計師方面的法律規(guī)制，主要包括兩個層次：一是《刑法》、《公司法》、《證券法》等，從大的方向確定了注冊會計師以民事責(zé)任為主、刑事和行政責(zé)任為輔的歸責(zé)原則；二是《注冊會計師法》，此法律是注冊會計師執(zhí)法活動最直接的法律依據(jù)，而這部頒布于1993年的法律，有很多內(nèi)容已經(jīng)過時，特別是在實際操作方面的具體措施和規(guī)則急需完善。
借鑒國外在注冊會計師民事法律責(zé)任制度方面的先進(jìn)經(jīng)驗和好的做法，筆者建議我國新應(yīng)該及時修訂《注冊會計師法》，將民事責(zé)任、合理保證等概念溶入其中，并將民事責(zé)任的承擔(dān)主體、構(gòu)成要件、賠償辦法等進(jìn)行明確，同時還要充分考量到我國當(dāng)前注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀和未來發(fā)展水平，實現(xiàn)法律在規(guī)制注冊會計師民事法律責(zé)任時的指引、評價、教育、規(guī)范、強(qiáng)制等作用。值得欣慰的是，目前我國已將修訂《注冊會計師法》納入了法制建設(shè)軌道，財政部和國務(wù)院法制辦也正在積極調(diào)研，筆者希望最終修訂的《注冊會計師法》能夠溶入更多現(xiàn)代元素，在民事法律責(zé)任制度規(guī)范方面有所展現(xiàn)。
二、推進(jìn)注冊會計師的行業(yè)自律監(jiān)管，強(qiáng)化政府行政監(jiān)管
基于當(dāng)前注冊會計師行業(yè)的種種亂象，加強(qiáng)監(jiān)管勢在必行。在這方面，筆者認(rèn)為，應(yīng)該在行業(yè)自律監(jiān)管和政府行政監(jiān)管方面下大功夫，實行以行業(yè)自律監(jiān)管為主、政府行政監(jiān)管為輔的運作機(jī)制。
注冊會計師行業(yè)監(jiān)管方面，要嚴(yán)格會計師事務(wù)所的資格審批和后續(xù)管理，加大會計師事務(wù)所的質(zhì)量檢查和運行控制，確保其在一個規(guī)范、法制的軌道上運作。對注冊會計師管理方面，要嚴(yán)格考試，加強(qiáng)證書注冊管理，并重點要在加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)方面做更深、更細(xì)的工作。因為，在注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中，由于道德滑坡和自身利益考量，故意出具虛假報告的危害非常之大，這時就不僅僅只是本文所探討的民事責(zé)任問題，而是上升到刑事責(zé)任方面了。
政府行政監(jiān)管方面，雖然一些具體事務(wù)管理交給了行業(yè)協(xié)會，但會計師事務(wù)所的設(shè)立必須要在財政部門的監(jiān)管下運作，一些硬性的規(guī)定，包括法律法規(guī)的制訂出臺，必須要由政府主導(dǎo)，要運用政府的強(qiáng)制和權(quán)威對整個行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。同時，對注冊會計師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管，也是政府義不容辭的責(zé)任，必須保證行業(yè)協(xié)會的運作在國家經(jīng)濟(jì)、社會體制的大框架內(nèi)更好地規(guī)范和進(jìn)步。
論文關(guān)鍵詞 注冊會計師 民事法律責(zé)任 制度重構(gòu) 執(zhí)業(yè)責(zé)任
注冊會計師伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以一種專家的身份，通過自己的專業(yè)知識，為其它機(jī)構(gòu)或組織提供審計、財務(wù)、會計服務(wù)。1993年，我國頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》，對注冊會計師執(zhí)業(yè)的相關(guān)活動進(jìn)行了明確規(guī)制。注冊會計師在具體執(zhí)業(yè)活動中，由于自身的過失或過錯，給他人或組織造成了損失，理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，其中主要包括民事責(zé)任。為此，筆者結(jié)合當(dāng)前我國注冊會計師民事法律責(zé)任制度方面存在的不足，如法制建設(shè)滯后、法律規(guī)定不統(tǒng)一、相關(guān)制度不健全等，提出了相應(yīng)的制度重構(gòu)措施，希望對我國注冊會計師民事法律責(zé)任制度的完善和促進(jìn)有所幫助。
一、修訂《注冊會計師法》，明確承擔(dān)民事責(zé)任的相應(yīng)制度
縱觀我國在注冊會計師方面的法律規(guī)制，主要包括兩個層次：一是《刑法》、《公司法》、《證券法》等，從大的方向確定了注冊會計師以民事責(zé)任為主、刑事和行政責(zé)任為輔的歸責(zé)原則；二是《注冊會計師法》，此法律是注冊會計師執(zhí)法活動最直接的法律依據(jù)，而這部頒布于1993年的法律，有很多內(nèi)容已經(jīng)過時，特別是在實際操作方面的具體措施和規(guī)則急需完善。
借鑒國外在注冊會計師民事法律責(zé)任制度方面的先進(jìn)經(jīng)驗和好的做法，筆者建議我國新應(yīng)該及時修訂《注冊會計師法》，將民事責(zé)任、合理保證等概念溶入其中，并將民事責(zé)任的承擔(dān)主體、構(gòu)成要件、賠償辦法等進(jìn)行明確，同時還要充分考量到我國當(dāng)前注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀和未來發(fā)展水平，實現(xiàn)法律在規(guī)制注冊會計師民事法律責(zé)任時的指引、評價、教育、規(guī)范、強(qiáng)制等作用。值得欣慰的是，目前我國已將修訂《注冊會計師法》納入了法制建設(shè)軌道，財政部和國務(wù)院法制辦也正在積極調(diào)研，筆者希望最終修訂的《注冊會計師法》能夠溶入更多現(xiàn)代元素，在民事法律責(zé)任制度規(guī)范方面有所展現(xiàn)。
二、推進(jìn)注冊會計師的行業(yè)自律監(jiān)管，強(qiáng)化政府行政監(jiān)管
基于當(dāng)前注冊會計師行業(yè)的種種亂象，加強(qiáng)監(jiān)管勢在必行。在這方面，筆者認(rèn)為，應(yīng)該在行業(yè)自律監(jiān)管和政府行政監(jiān)管方面下大功夫，實行以行業(yè)自律監(jiān)管為主、政府行政監(jiān)管為輔的運作機(jī)制。
注冊會計師行業(yè)監(jiān)管方面，要嚴(yán)格會計師事務(wù)所的資格審批和后續(xù)管理，加大會計師事務(wù)所的質(zhì)量檢查和運行控制，確保其在一個規(guī)范、法制的軌道上運作。對注冊會計師管理方面，要嚴(yán)格考試，加強(qiáng)證書注冊管理，并重點要在加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)方面做更深、更細(xì)的工作。因為，在注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中，由于道德滑坡和自身利益考量，故意出具虛假報告的危害非常之大，這時就不僅僅只是本文所探討的民事責(zé)任問題，而是上升到刑事責(zé)任方面了。
政府行政監(jiān)管方面，雖然一些具體事務(wù)管理交給了行業(yè)協(xié)會，但會計師事務(wù)所的設(shè)立必須要在財政部門的監(jiān)管下運作，一些硬性的規(guī)定，包括法律法規(guī)的制訂出臺，必須要由政府主導(dǎo)，要運用政府的強(qiáng)制和權(quán)威對整個行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管。同時，對注冊會計師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管，也是政府義不容辭的責(zé)任，必須保證行業(yè)協(xié)會的運作在國家經(jīng)濟(jì)、社會體制的大框架內(nèi)更好地規(guī)范和進(jìn)步。