關(guān)于法律論文
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建設(shè)社會(huì)主義法治國家，既要有健全的法律體系，也需要有一支高素質(zhì)的法律職業(yè)共同體隊(duì)伍。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于法律論文，供大家參考。
關(guān)于法律論文范文一：中小企業(yè)勞動(dòng)管理法律風(fēng)險(xiǎn)及防范
摘要:中小企業(yè)在解決社會(huì)剩余勞動(dòng)力、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮重要作用,但在中小企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐中,面臨一系列的勞動(dòng)管理法律風(fēng)險(xiǎn),集中體現(xiàn)在制度缺失、執(zhí)行缺失、執(zhí)行不力導(dǎo)致的勞動(dòng)管理法律風(fēng)險(xiǎn).從制定并完善規(guī)章制度、設(shè)置并改進(jìn)各種機(jī)制、進(jìn)一步加大執(zhí)行力度三個(gè)方面著手,治理與防范中小企業(yè)勞動(dòng)管理法律風(fēng)險(xiǎn).
關(guān)鍵詞:企業(yè)勞動(dòng)管理;法律風(fēng)險(xiǎn);防范措施
1中小企業(yè)勞動(dòng)管理法律風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于任何企業(yè)而言,其最關(guān)心的就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題以及利益問題.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大致可以分為商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)兩種,從某種意義上講,商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也是法律風(fēng)險(xiǎn),還有相當(dāng)一部分商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最終就是通過法律風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)出來,從這一角度分析,對(duì)于企業(yè)而言,法律風(fēng)險(xiǎn)是其經(jīng)營管理過程中最為常見、發(fā)生率最高的一大風(fēng)險(xiǎn),如不客觀、全面分析企業(yè)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)采取相應(yīng)的預(yù)防及應(yīng)對(duì)措施,將會(huì)給企業(yè)帶來巨大損失,甚至?xí)蛊髽I(yè)面臨倒閉厄運(yùn).以風(fēng)險(xiǎn)的來源為依據(jù),可以將中小企業(yè)勞動(dòng)管理法律風(fēng)險(xiǎn)劃分為外部環(huán)境法律風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)內(nèi)部法律風(fēng)險(xiǎn)兩大類,其中,外部環(huán)境法律風(fēng)險(xiǎn)主要指的是因企業(yè)所處的社會(huì)環(huán)境、政策及法律環(huán)境等因素而給企業(yè)帶來的法律風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)內(nèi)部法律風(fēng)險(xiǎn)具體指公司自身設(shè)立、內(nèi)部運(yùn)營過程中伴隨而來的風(fēng)險(xiǎn).相比于外部環(huán)境法律風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)內(nèi)部法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)自身能夠掌控的,所以企業(yè)內(nèi)部法律風(fēng)險(xiǎn)是防范的重點(diǎn).對(duì)于廣大中小企業(yè)而言,所面臨的勞動(dòng)管理法律風(fēng)險(xiǎn)大致可以歸結(jié)為以下幾方面.
1.1制度缺失導(dǎo)致的勞動(dòng)管理法律風(fēng)險(xiǎn)
相關(guān)制度規(guī)范不嚴(yán)謹(jǐn)、不完整或者不規(guī)范,從而導(dǎo)致的企業(yè)勞動(dòng)管理法律風(fēng)險(xiǎn).實(shí)踐中具體表現(xiàn)為:(1)所制定的部分勞動(dòng)規(guī)章制度由于法律效力欠缺而不能作為對(duì)勞動(dòng)爭(zhēng)議類案件進(jìn)行處理的法律依據(jù);(2)所制定的勞動(dòng)規(guī)章制度本身存在與現(xiàn)行法律相沖突之處,而導(dǎo)致企業(yè)民事賠償責(zé)任;(3)企業(yè)沒有依法制定勞動(dòng)規(guī)章,使得勞動(dòng)爭(zhēng)議出現(xiàn)時(shí)無章可循;(4)所制定的勞動(dòng)規(guī)章程序不公開、不合理,不合理的程序多表現(xiàn)為缺少勞動(dòng)者的參與,因此制定出來的規(guī)章往往難以為眾多勞動(dòng)者接受,造成執(zhí)行困難,難以發(fā)揮勞動(dòng)規(guī)章應(yīng)有之義.
1.2機(jī)制缺失導(dǎo)致的勞動(dòng)管理法律風(fēng)險(xiǎn)
(1)企業(yè)人力資源管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是勞動(dòng)合同管理,有必要從企業(yè)實(shí)際出發(fā),設(shè)置專門的內(nèi)部勞動(dòng)關(guān)系管理機(jī)制,否則在勞動(dòng)合同訂立、履行、變更、解除、終止以及集體合同、勞務(wù)派遣以及非全日制用工等方面由于缺乏專業(yè)機(jī)構(gòu)及人員把關(guān)而使企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn);(2)目前不少中小企業(yè)并沒有依法設(shè)置專門的勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解委員會(huì),缺乏勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解機(jī)制,使得大量勞動(dòng)爭(zhēng)議沒有有效的疏通機(jī)制調(diào)解途徑,最終導(dǎo)致勞資矛盾激化,增加爭(zhēng)議解決成本;(3)企業(yè)沒有建立起集體協(xié)商制度,使得眾多勞動(dòng)者處于弱勢(shì)地位,難以集中反映自己的心聲,勞動(dòng)者相關(guān)權(quán)益被侵害時(shí),無法得到及時(shí)、便捷的幫助與救濟(jì).
1.3執(zhí)行不力導(dǎo)致的勞動(dòng)管理法律風(fēng)險(xiǎn)
在中小企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐過程中,普遍存在這樣一種現(xiàn)象:企業(yè)盡管已經(jīng)制定有相應(yīng)的規(guī)章制度,但在實(shí)踐操作過程中,并沒有真正落實(shí)到位,例如違反相關(guān)規(guī)定向企業(yè)新招納的員工收取各種名義的押金或保證金.此外,執(zhí)行不力還體現(xiàn)在企業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行主體不合格與執(zhí)行程序不合理、不合法的情形.
2中小企業(yè)勞動(dòng)管理法律風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)對(duì)措施
2.1制定并完善規(guī)章制度
對(duì)于廣大中小企業(yè)而言,要想有效控制勞動(dòng)管理法律風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)前的首要任務(wù)就是從企業(yè)的實(shí)際情況及現(xiàn)實(shí)需求出發(fā),依據(jù)相關(guān)法律法規(guī),制定科學(xué)可行的規(guī)章制度,并結(jié)合具體的實(shí)踐情況對(duì)其進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)與完善.企業(yè)勞動(dòng)規(guī)章具體指的是企業(yè)依據(jù)現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)制定的,在企業(yè)內(nèi)部范圍內(nèi)應(yīng)用的,主要圍繞企業(yè)勞動(dòng)過程的組織及勞動(dòng)管理的具體實(shí)施等相關(guān)事項(xiàng)所制定的規(guī)則.以交易活動(dòng)參與方在主觀層面所受的影響為依據(jù),大致可以劃分為兩大類:一類是依托于勞動(dòng)主觀贊同意愿所構(gòu)建起來的契約規(guī)范的約束,是“契約規(guī)范說”的主張;一類是依托勞動(dòng)規(guī)章固有的法規(guī)范的性質(zhì)而對(duì)勞動(dòng)者施加的約束,與勞動(dòng)者的意志同意與否無關(guān),是“法規(guī)范說”的觀點(diǎn).縱觀當(dāng)前我國廣大中小企業(yè)在制定勞動(dòng)規(guī)章制度方面所存在的法律風(fēng)險(xiǎn),之所以會(huì)產(chǎn)生這一系列風(fēng)險(xiǎn),一大主要原因就是中小企業(yè)沒有對(duì)這一問題予以足夠的關(guān)注和重視,沒有根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制定符合企業(yè)實(shí)際情況及現(xiàn)實(shí)需求、科學(xué)可行的規(guī)章制度,這一行為本身就不符合現(xiàn)行«勞動(dòng)合同法»的規(guī)定.根據(jù)«勞動(dòng)合同法»,各個(gè)企業(yè),不論規(guī)模大小,都應(yīng)制定符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部規(guī)章制度,這既是法律賦予企業(yè)的一項(xiàng)重要權(quán)利,同時(shí)也是企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的一項(xiàng)基本義務(wù);除此之外,«勞動(dòng)合同法»還分別從實(shí)體及程序兩個(gè)層面做出具體規(guī)定,規(guī)范企業(yè)制定勞動(dòng)規(guī)章的內(nèi)容、程序、權(quán)限等問題,這將企業(yè)規(guī)章的制定納入了法治軌道、對(duì)依法制定出的企業(yè)規(guī)章賦予了法律的認(rèn)可與保護(hù).廣大中小企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)從思想觀念上對(duì)依照法律法規(guī)制定企業(yè)規(guī)章制度的重要性及必要性有充分的認(rèn)識(shí),立足于企業(yè)實(shí)際情況,設(shè)置有關(guān)企業(yè)規(guī)章制度的制定與修訂的實(shí)施細(xì)則,從一定意義上講,這就是企業(yè)制定規(guī)章制度的程序法,并確保將其真正落實(shí)到位.以此為基礎(chǔ),積極調(diào)動(dòng)企業(yè)勞動(dòng)者廣泛參與制定過程,制定出反映勞動(dòng)者訴求、符合企業(yè)與市場(chǎng)發(fā)展需要、與«勞動(dòng)法»、«勞動(dòng)合同法»等相關(guān)法律規(guī)范相協(xié)調(diào)一致的企業(yè)規(guī)章.
2.2設(shè)置并改進(jìn)各種機(jī)制
首先,鑒于勞動(dòng)合同管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要意義,各中小企業(yè)應(yīng)立足自身實(shí)際情況,結(jié)合自身發(fā)展需求,設(shè)置專門的企業(yè)內(nèi)部勞動(dòng)關(guān)系管理部門,如果對(duì)此需求并不大,也可以根據(jù)具體需要,指派專業(yè)管理人員即可.企業(yè)所設(shè)置的勞動(dòng)關(guān)系管理部門或者指派的專門負(fù)責(zé)勞動(dòng)合同管理工作的人員,在企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置方面應(yīng)具有獨(dú)立性,以企業(yè)勞動(dòng)關(guān)系專門管理者身份存在,直接對(duì)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé).如果企業(yè)自身能力允許,還可以根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置專門的法律事務(wù)部門,對(duì)于規(guī)模有限的小型企業(yè)而言,可以采取與律所等具有專門法律知識(shí)的機(jī)構(gòu)采取外部合作的方式進(jìn)行勞動(dòng)管理.企業(yè)勞動(dòng)合同管理部門應(yīng)切實(shí)履行自身職責(zé),切實(shí)把控好企業(yè)勞動(dòng)合同管理關(guān)系,嚴(yán)格以國家現(xiàn)行法律法規(guī)以及相關(guān)政策為依據(jù),及時(shí)、規(guī)范的開展企業(yè)勞動(dòng)合同簽訂、續(xù)簽、變更、終止以及解除等相關(guān)法律事務(wù),提高企業(yè)勞動(dòng)管理法律風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力與法律素質(zhì).其次,建立健全企業(yè)內(nèi)部勞動(dòng)爭(zhēng)議解決機(jī)制.隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的不斷加劇,廣大中小企業(yè)勞動(dòng)關(guān)系的復(fù)雜性程度也相應(yīng)提升,然而在實(shí)踐中,不少中小型企業(yè)并沒有成立專門的勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解委員會(huì),無法及時(shí)對(duì)勞資矛盾進(jìn)行解決,面對(duì)不斷增長的勞動(dòng)矛盾,盡快構(gòu)建起企業(yè)內(nèi)部勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解機(jī)制勢(shì)在必行.調(diào)解是法律中明確規(guī)定的一項(xiàng)法律制度,對(duì)于及時(shí)處理企業(yè)勞資矛盾、協(xié)調(diào)勞資雙方關(guān)系、維護(hù)社會(huì)安定、帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有重要意義.當(dāng)前要以現(xiàn)行法律法規(guī)為依據(jù),幫助、引導(dǎo)廣大中小型企業(yè)設(shè)置勞動(dòng)爭(zhēng)議解決機(jī)制,組建勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解委員會(huì),對(duì)于中小型企業(yè)密集區(qū)域,要在當(dāng)?shù)卣块T的積極配合與協(xié)調(diào)之下,積極開展區(qū)域性勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解組織建設(shè)及完善工作.最后,在企業(yè)內(nèi)部搭建勞動(dòng)矛盾溝通協(xié)調(diào)機(jī)制.對(duì)于廣大中小型企業(yè)而言,勞資矛盾不可避免的存在,解決勞資矛盾的最基本,同時(shí)也是最有效的途徑就是盡快構(gòu)建起制度化的溝通協(xié)商機(jī)制.隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善,社會(huì)主義法治建設(shè)進(jìn)程的穩(wěn)步推進(jìn),勞資雙方之間在利益方面聯(lián)系的緊密性程度也相應(yīng)提升,只要雙方開展深入的交流、溝通或者是有效的談判機(jī)制是能夠處理好勞資矛盾與沖突的.
在廣大中小企業(yè)當(dāng)中構(gòu)建起有效的勞資交流與溝通機(jī)制,一方面,是對(duì)企業(yè)員工重視與尊重的重要體現(xiàn),另一方面,還可以在第一時(shí)間明確企業(yè)在經(jīng)營管理過程中所暴露出來的各種問題.當(dāng)前時(shí)代背景之下,廣大中小企業(yè)搭建高效勞資矛盾協(xié)調(diào)與溝通機(jī)制,進(jìn)一步開拓溝通途徑,具體要關(guān)注以下幾點(diǎn):(1)用現(xiàn)代化雙向溝通機(jī)制取代傳統(tǒng)的由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層向下屬發(fā)布命令的單向溝通機(jī)制,確保企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在向其下屬發(fā)布命令的同時(shí),下屬可以有足夠的方式與機(jī)會(huì)向上級(jí)進(jìn)行意見反饋,維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與基層之間溝通與交流的順暢性,確保企業(yè)勞動(dòng)管理工作中的動(dòng)態(tài)及有價(jià)值的信息可以及時(shí)準(zhǔn)確的傳遞給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)決策層.(2)積極開展全方位、多角度的交流與溝通.在中小企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建交流溝通機(jī)制的主要目的就是為企業(yè)管理層與各部門主管、部門主管與基層員工、管理層與基層員工以及基層員工相互之間開閘全方位、多角度的交流溝通創(chuàng)造便利條件,讓員工真正感受到自己是被企業(yè)所尊重和重視的,企業(yè)管理層是愿意傾聽員工心聲并且鼓勵(lì)員工積極提出自己的意見與建議的;對(duì)于企業(yè)管理層而言,這種交流與溝通機(jī)制也是極具價(jià)值與存在必要的,有助于管理層及時(shí)準(zhǔn)確的獲取企業(yè)在勞動(dòng)管理方面所存在的不足與動(dòng)態(tài)信息,為決策的科學(xué)性及準(zhǔn)確性提供有力支持與保障.(3)注重發(fā)揮勞動(dòng)者集體協(xié)商機(jī)制的完善.相對(duì)于資方,廣大勞動(dòng)者在現(xiàn)實(shí)中常處于弱勢(shì)地位,地位的懸殊往往不能保障協(xié)調(diào)、溝通機(jī)制的有效發(fā)揮,并且勞動(dòng)者分散的訴求難以統(tǒng)一.因此,注重勞動(dòng)者集體協(xié)商機(jī)制的完善,發(fā)揮勞動(dòng)者團(tuán)體的力量,平衡與資方的力量對(duì)比,協(xié)調(diào)統(tǒng)一勞動(dòng)者訴求.
2.3進(jìn)一步加大執(zhí)行力度
針對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)勞動(dòng)管理實(shí)踐當(dāng)中所普遍存在的執(zhí)行不力的問題,要進(jìn)一步加大執(zhí)行力度,將企業(yè)所制定的規(guī)章制度真正落實(shí)到位;組建專門的監(jiān)督檢查小組,負(fù)責(zé)對(duì)具體的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查;建立完善、合理的懲處機(jī)制,發(fā)現(xiàn)存在違反相關(guān)勞動(dòng)管理規(guī)定、企業(yè)規(guī)章的行為,要及時(shí)給予懲處,加強(qiáng)企業(yè)規(guī)章的法律地位與效力.
3結(jié)語
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展,民眾法制觀念的日益強(qiáng)化,尤其是«勞動(dòng)合同法»以及«企業(yè)勞動(dòng)爭(zhēng)議處理?xiàng)l例»的相繼出臺(tái),企業(yè)職工運(yùn)用法律武器維護(hù)自身合法權(quán)益的意識(shí)顯著提升,特別是對(duì)于廣大中小企業(yè)而言,在勞動(dòng)管理方面所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)明顯增多,主要表現(xiàn)為制度缺失、執(zhí)行缺失、執(zhí)行不力導(dǎo)致的勞動(dòng)管理法律風(fēng)險(xiǎn).基于此,應(yīng)當(dāng)從制定完善規(guī)章制度、設(shè)置并改進(jìn)各種機(jī)制、進(jìn)一步加大執(zhí)行力度三個(gè)方面著手,防范與治理中小企業(yè)勞動(dòng)管理法律風(fēng)險(xiǎn),為中小企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航.
參考文獻(xiàn)
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關(guān)于法律論文范文二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則法律地位分析
摘要：審計(jì)準(zhǔn)則是判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過錯(cuò)的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序僅作原則性規(guī)定，導(dǎo)致只要存在會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)沒有被發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)被認(rèn)定為存在過錯(cuò)。審計(jì)準(zhǔn)則的作用應(yīng)該是合理確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作界限。審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該實(shí)行規(guī)則導(dǎo)向，對(duì)審計(jì)程序作出明確的、具體的規(guī)定，而應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例應(yīng)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。為了保證審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位不被質(zhì)疑，應(yīng)該采用激勵(lì)的方式提高審計(jì)質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)準(zhǔn)則;規(guī)則導(dǎo)向;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)質(zhì)量
一、問題的提出
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，市場(chǎng)主體在經(jīng)濟(jì)交易中對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴逐漸增強(qiáng)，對(duì)審計(jì)的需求不斷增加，審計(jì)侵權(quán)責(zé)任必將成為社會(huì)各界普遍關(guān)注的問題。審計(jì)侵權(quán)責(zé)任是過錯(cuò)責(zé)任，如何判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過錯(cuò)是正確追究審計(jì)侵權(quán)責(zé)任的關(guān)鍵。對(duì)于判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過錯(cuò)的依據(jù)問題，也就是審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位問題，過去曾經(jīng)有過兩種截然不同的觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則是行業(yè)協(xié)會(huì)制訂的內(nèi)部自律性規(guī)則，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意義務(wù)的法定標(biāo)準(zhǔn)，也不能作為審計(jì)失敗的抗辯依據(jù)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部制訂的法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則而未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的，不用承擔(dān)法律責(zé)任。自從《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(法釋[2007]12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》)將審計(jì)準(zhǔn)則納入法律程序范疇作為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過錯(cuò)的依據(jù)后，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則法律地位問題的爭(zhēng)議似乎銷聲匿跡了。我國的審計(jì)準(zhǔn)則分為規(guī)則導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向兩個(gè)階段。規(guī)則導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則是指財(cái)政部在2006年之前分批發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)審計(jì)程序作了詳細(xì)、具體的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎執(zhí)行了規(guī)定的審計(jì)程序就必定等同于遵循了審計(jì)準(zhǔn)則?！度舾梢?guī)定》中所指的審計(jì)準(zhǔn)則是尚未實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，作為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過錯(cuò)的依據(jù)是沒有疑問的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則是2007年開始施行的審計(jì)準(zhǔn)則。2016年1月7日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布修訂審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的征求意見稿，涉及7項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。這次審計(jì)準(zhǔn)則的修訂是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的完善和國際趨同。例如本次審計(jì)準(zhǔn)則最重要的修訂內(nèi)容是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市實(shí)體審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，然而，
(1)哪些事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷;
(2)同一項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，因?yàn)椴煌?cè)會(huì)計(jì)師有不同的判斷，該事項(xiàng)可能在審計(jì)報(bào)告的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”中進(jìn)行描述，也可能在“導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)”或“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”中描述。本次修訂可能解決了當(dāng)前審計(jì)報(bào)告信息含量低、相關(guān)性差等問題，但是不能解決風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則無法作為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過錯(cuò)依據(jù)的問題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定一些審計(jì)原則、目標(biāo)和方向，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷，沒有明確的、可供直接操作的審計(jì)程序規(guī)定，是否還可以繼續(xù)納入法律程序范疇，并將其作為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過錯(cuò)的依據(jù)，值得商榷。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的新問題
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)則導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則一樣，都是由財(cái)政部以法規(guī)形式發(fā)布的，兩者的法律地位不應(yīng)該有差別。但是在內(nèi)容上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定具體的審計(jì)程序，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)目標(biāo)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則沒有客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序僅作原則性規(guī)定。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念，因?yàn)楦黜?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況存在很大差異，審計(jì)準(zhǔn)則不可能預(yù)想到所有的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任根據(jù)被審計(jì)單位具體實(shí)際情況和審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行“量體裁衣”，確定必要的審計(jì)程序。審計(jì)準(zhǔn)則不但沒有規(guī)定明確、具體的審計(jì)程序供注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行，而且要求“在針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性”，還要“為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審計(jì)程序”。審計(jì)準(zhǔn)則失去了法律規(guī)范應(yīng)有的明確性屬性。
(二)實(shí)施審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。審計(jì)準(zhǔn)則的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，實(shí)質(zhì)在于反對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)械地執(zhí)行既定的通用審計(jì)程序，運(yùn)用職業(yè)判斷設(shè)計(jì)有針對(duì)性的審計(jì)程序。職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過程。以函證程序?yàn)槔?，是否?shí)施函證程序，不實(shí)施、無法實(shí)施函證程序、未回函或詢證函回函不可靠時(shí)實(shí)施哪些替代審計(jì)程序，評(píng)價(jià)實(shí)施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，或是否有必要進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)等，都沒有明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出判斷。實(shí)施了函證程序，不等于遵守了審計(jì)準(zhǔn)則;沒有實(shí)施函證程序，也不等于違反審計(jì)準(zhǔn)則。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行同一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，可能計(jì)劃和實(shí)施不同的審計(jì)程序，做出不同的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估結(jié)果，設(shè)計(jì)和實(shí)施不同的應(yīng)對(duì)措施，獲取不同的審計(jì)證據(jù);不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同樣的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，可能會(huì)有不同的評(píng)估結(jié)果;對(duì)于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否重大，是否需要糾正或者披露，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)有不同的判斷。
(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則無法作為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師過錯(cuò)的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)現(xiàn)查錯(cuò)揭弊的審計(jì)目的。只要存在“會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)”沒有被發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能被認(rèn)定為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒有做好(因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則沒有就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作出具體的規(guī)范)，或者應(yīng)對(duì)措施不力(因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則沒有就應(yīng)對(duì)措施作出具體的規(guī)定)等，也就因此會(huì)被認(rèn)定為未遵守審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”使得認(rèn)定審計(jì)工作是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求沒有了明確的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法證明自己在選擇和實(shí)施審計(jì)程序上不存在瑕疵(或者說嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則)。只要存在“會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)”沒有被發(fā)現(xiàn)，就可以認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是有過錯(cuò)的，需要承擔(dān)法律責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則失去了為審計(jì)失敗提供抗辯依據(jù)的作用。過錯(cuò)責(zé)任原則也就沒有生存的空間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)侵權(quán)責(zé)任走向無過錯(cuò)責(zé)任或嚴(yán)格責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)沒有了安全感。
三、改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的建議
審計(jì)準(zhǔn)則法律地位的確定取決于我們對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則作用的認(rèn)識(shí)。如果審計(jì)準(zhǔn)則的作用是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)(即現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的作用定位)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序就不能局限于審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的應(yīng)對(duì)措施，需要根據(jù)實(shí)際情況執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定之外的審計(jì)程序。此時(shí)審計(jì)準(zhǔn)則不能作為審計(jì)失敗的抗辯依據(jù)，實(shí)際上審計(jì)準(zhǔn)則也就失去了存在的意義。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)準(zhǔn)則的作用，必須先將其與審計(jì)的作用區(qū)別開來。審計(jì)的作用是通過發(fā)現(xiàn)(發(fā)現(xiàn)后還要糾正或披露，本文不予探討)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)，提高會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信賴程度。審計(jì)準(zhǔn)則之有無，審計(jì)準(zhǔn)則之修改，都不影響和改變審計(jì)的作用。而審計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)該是為了發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)而存在，雖然審計(jì)準(zhǔn)則在客觀上也有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的作用。審計(jì)準(zhǔn)則的作用應(yīng)該是合理確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作界限，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行“詳細(xì)審計(jì)”，使得審計(jì)成本大幅提高、審計(jì)信息因時(shí)間拖延而失去價(jià)值，或者避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法承受高職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而拒絕提供審計(jì)服務(wù)或者退出審計(jì)行業(yè)。如果審計(jì)準(zhǔn)則不能起到保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受不合理的法律責(zé)任追究的作用，審計(jì)準(zhǔn)則就沒有存在的必要。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的合理確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作界限的作用，筆者認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則作為財(cái)政部發(fā)布的法規(guī)應(yīng)該實(shí)行規(guī)則導(dǎo)向，對(duì)審計(jì)程序作出明確的、具體的規(guī)定，具有較強(qiáng)的可操作性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，否則要承擔(dān)法律責(zé)任。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)是審計(jì)內(nèi)在的要求，也是審計(jì)本身存在的意義。雖然審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了保護(hù)，但是謹(jǐn)慎履行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序是審計(jì)工作的最低要求，不是最高要求。強(qiáng)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則的保護(hù)作用，不否定審計(jì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的職能。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)，不是制定、修改和完善審計(jì)準(zhǔn)則所能全部解決的。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的價(jià)值、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該及時(shí)總結(jié)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以發(fā)布和督促實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、審計(jì)準(zhǔn)則問題解答、審計(jì)典型案例和指導(dǎo)性案例等方式，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)。這些應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例不是法律規(guī)則，不能補(bǔ)充到審計(jì)準(zhǔn)則中去要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行?，F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則中屬于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)容應(yīng)轉(zhuǎn)移到應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例中去規(guī)范。
四、激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量
肯定審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗提供了抗辯依據(jù)，但是為了防止社會(huì)公眾質(zhì)疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師逃避責(zé)任，還要注意克服惡意利用審計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)象。提高審計(jì)質(zhì)量、切實(shí)保障審計(jì)的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)的職能，審計(jì)制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有存在的價(jià)值。為督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)現(xiàn)職業(yè)利益和社會(huì)公共利益的一致，行業(yè)監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該采用激勵(lì)的方式，而不是一味修改、補(bǔ)充、完善審計(jì)準(zhǔn)則，或者進(jìn)行空洞的職業(yè)道德教育和懲戒。激勵(lì)的方式包括：
(1)聲譽(yù)機(jī)制激勵(lì)，即發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)，與提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)聯(lián)系起來，與獲取更多的審計(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系起來;未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)受損，從而影響審計(jì)業(yè)務(wù)的獲取和保持。
(2)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，例如：實(shí)行審計(jì)收費(fèi)與發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重大錯(cuò)報(bào)掛鉤的計(jì)費(fèi)方法(采用基本審計(jì)費(fèi)用加發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)按一定比例獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)費(fèi)方法)等。通過激勵(lì)營造以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)為榮的行業(yè)氛圍，不但能夠保障審計(jì)的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息重大錯(cuò)報(bào)職能的正常實(shí)現(xiàn)，還能保證審計(jì)準(zhǔn)則得以實(shí)質(zhì)上遵守，審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位和權(quán)威性不被質(zhì)疑。
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