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會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文會(huì)計(jì)監(jiān)督

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會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文會(huì)計(jì)監(jiān)督

  為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求,會(huì)計(jì)學(xué)課程已成為各獨(dú)立學(xué)院經(jīng)管類非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修課程。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文,供大家參考。

  會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文一:淺談醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督

  摘要:會(huì)計(jì)監(jiān)督只能是以會(huì)計(jì)核算職能為基礎(chǔ)的,會(huì)計(jì)核算職能則是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能能夠作用的前提。會(huì)計(jì)能夠引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為,促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)作管理,控制財(cái)務(wù)收支,對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)起到防范作用。本文將從醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)理論出發(fā),對(duì)于目前醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的一些基本問題進(jìn)行了總結(jié),并提出一系列加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施和建議,最后對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義做了論述。

  關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)監(jiān)督;信息失真;經(jīng)營(yíng)管理

  一、醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)理論概述

  會(huì)計(jì)監(jiān)督,是一種社會(huì)審計(jì)中介組織。它經(jīng)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以及依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門依法批準(zhǔn)和成立。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。主要是監(jiān)督國(guó)家機(jī)關(guān),社會(huì)團(tuán)體,企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性,并核實(shí)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完善性,繼而對(duì)本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況也起到監(jiān)察作用。不僅可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序,也起到重要作用。而醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指醫(yī)院的會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán),并將法律各項(xiàng)法規(guī)應(yīng)用于具體的人和事,對(duì)醫(yī)院藥品、設(shè)備以及一些必要物料的購(gòu)買、消耗等流程的監(jiān)察,對(duì)醫(yī)院收費(fèi)、出納等環(huán)節(jié)的督促,落實(shí)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定應(yīng)辦理的內(nèi)容。因會(huì)計(jì)監(jiān)督具有內(nèi)部兼外部監(jiān)督的性質(zhì)。不僅是內(nèi)部監(jiān)督,也是外部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。所以把會(huì)計(jì)監(jiān)督置于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中,可以有效的完善醫(yī)院財(cái)務(wù)制度,加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)管理,保障醫(yī)院財(cái)務(wù)的合理流通。

  二、目前醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

  1、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不完善

  一些醫(yī)院的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和醫(yī)院內(nèi)部操作不健全,不配套。這使會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不能有效進(jìn)行。一般來說會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的設(shè)計(jì)并不能考慮到信息之間的溝通問題,結(jié)果就導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督的信息缺乏溝通的渠道,難以形成監(jiān)督的合力。在這樣的模式下,各部門實(shí)施各自的監(jiān)督,而為了各自的行政管理目的,管理分割的現(xiàn)象很嚴(yán)重;各部門之間有時(shí)權(quán)責(zé)不清、分工不明確也會(huì)導(dǎo)致權(quán)力重疊,使得某些領(lǐng)域沒有部門去監(jiān)管。

  2、法律約束力不強(qiáng)造成的誠(chéng)信缺失

  誠(chéng)信的缺失是導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)由盛而衰最重要的原因。有些醫(yī)院中的部門或個(gè)人在受到利益的驅(qū)動(dòng)下,在做會(huì)計(jì)工作時(shí)弄虛作假、違規(guī)違紀(jì),時(shí)常會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真的情況。一旦會(huì)計(jì)信息失真,就會(huì)嚴(yán)重阻礙會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。而造成誠(chéng)信缺失的主要原因就是在當(dāng)前的法制環(huán)境下,存在著“無法可依、有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)”的情況。一些行為主體的法制觀念淡薄,無視國(guó)家頒布的法律、法規(guī),影響會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督法律的約束機(jī)制不健全,就會(huì)導(dǎo)致在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊,會(huì)計(jì)監(jiān)督功能相對(duì)弱化。

  3、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督人員綜合素質(zhì)較低

  會(huì)計(jì)人員如果學(xué)歷偏低,對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉,缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),職業(yè)判斷能力較弱再加上責(zé)任心不夠強(qiáng)就很容易對(duì)會(huì)計(jì)的任務(wù)處理比較隨意。會(huì)計(jì)的所有信息基本上都出于會(huì)計(jì)之手,所以內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)在整個(gè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中起到至關(guān)重要的作用。倘若會(huì)計(jì)監(jiān)督人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低,再加上法律意識(shí)淡薄、監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)、自我管理能力較差,對(duì)權(quán)威惟命是從,對(duì)會(huì)計(jì)信息有意造假,就會(huì)使會(huì)計(jì)監(jiān)督失去其應(yīng)有的價(jià)值。

  三.強(qiáng)化醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

  (一)建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

  只有建立協(xié)調(diào)有序的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系運(yùn)行機(jī)制,才能促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的健全和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)施。一個(gè)健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是需要內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制及外部監(jiān)督機(jī)制相結(jié)合的。首先要健全內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng),其范圍遍及醫(yī)院生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的整個(gè)流程,所以會(huì)計(jì)監(jiān)督必須建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,明確規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的相關(guān)規(guī)范。,逐步形成法制化、制度化、規(guī)范化的會(huì)計(jì)監(jiān)督基本框架,嚴(yán)格操作程序,認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度。在內(nèi)容上,會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督這一環(huán)節(jié)應(yīng)是重點(diǎn),從會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)入手,再向其他管理環(huán)節(jié)延伸,逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。另外建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制,保證獨(dú)立性和權(quán)威性。醫(yī)院更應(yīng)該完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度,保證計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債的準(zhǔn)確,更加客觀理智的反應(yīng)醫(yī)院的收益。

  (二)優(yōu)化法制環(huán)境

  法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的正常運(yùn)作起著至關(guān)重要的作用。明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍必須以法律的形式固定下來,才能得以實(shí)現(xiàn)。第一要完善立法,鑒于會(huì)計(jì)失真造假現(xiàn)象層數(shù)不窮、屢禁不止,健全和完善監(jiān)督法律法規(guī)體系是一件刻不容緩的大事。根據(jù)中國(guó)新《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的作用,有著十分重要的意義。第二要加大執(zhí)法力度,各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要增強(qiáng)法律意識(shí)和法制觀念,自覺的帶頭依法辦事,做到各司其職,各盡其責(zé)。杜絕在行政執(zhí)法中為個(gè)人謀私利的行為。執(zhí)法部門要堅(jiān)持嚴(yán)肅行政執(zhí)法,盡量建立公開、統(tǒng)一的行政執(zhí)法程序,加強(qiáng)行政執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)。要從根本上確立單位負(fù)責(zé)人責(zé)任的會(huì)計(jì)制度,從法律角度對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行約束,不僅可以提高管理水平,還能深化醫(yī)院改革,為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

  (三)切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

  加強(qiáng)對(duì)行政執(zhí)法人員的法制、政治、業(yè)務(wù)的培訓(xùn),提高他們的素質(zhì)和實(shí)際執(zhí)法能力,轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)監(jiān)督觀念和改進(jìn)工作方法。一直以來,大部分人都認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督就是按照規(guī)章辦事,不通情理,按死規(guī)矩挑工作中的毛病,使得很多人很反感會(huì)計(jì)監(jiān)督。這其實(shí)是一種錯(cuò)誤的說法。會(huì)計(jì)監(jiān)督雖然表面是一種制止違法收入的職能,也是一種服務(wù)職能,會(huì)計(jì)監(jiān)督通過對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)的有效監(jiān)督,加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)管理,并最終達(dá)到了提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此應(yīng)該從提高從業(yè)人員的素質(zhì)上著手,強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè),特別是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的政治思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn),本問題還是要加強(qiáng)素質(zhì)培訓(xùn),組織學(xué)習(xí)國(guó)家法規(guī)和規(guī)章制度,嚴(yán)格要求,時(shí)刻銘記維護(hù)國(guó)家利益,防患于未然。在重視思想道德建設(shè)的同時(shí),還要重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn),學(xué)習(xí)新的管理制度和新技能,要樹立終身學(xué)習(xí)的觀念。會(huì)計(jì)人員必須要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合發(fā)展的能力,知法懂法,樹立嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的觀念,增強(qiáng)責(zé)任感,并且具有明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力。只有道德素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)都過硬的人,才可以勝任醫(yī)院監(jiān)督內(nèi)部人員的職務(wù)。

  四、強(qiáng)化醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義

  (一)有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)

  在任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,會(huì)計(jì)都作為財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)。而財(cái)經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。所以會(huì)計(jì)監(jiān)督必須嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī),嚴(yán)格履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé),確保醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)可靠,才能防止違規(guī)的會(huì)計(jì)行為,才能保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整。通過合理的法律法規(guī)進(jìn)行約束不僅可以使醫(yī)院獲得更加可靠的會(huì)計(jì)信息,也有利于約束醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)行為,二者是相輔相成的。隨著中國(guó)新《會(huì)計(jì)法》的頒布和實(shí)施,這對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作,發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益,意義非凡。

  (二)有利于強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理

  醫(yī)院中頻繁出現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理混亂,會(huì)計(jì)信息失真,物資與資金的流失等問題也應(yīng)當(dāng)引起我們重視。而造成這種現(xiàn)象的根本原因是會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位,使某些財(cái)務(wù)人員違反紀(jì)律和法律。醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)則是一種經(jīng)濟(jì)管理手段,其最終目的是促進(jìn)醫(yī)院改善經(jīng)營(yíng)管理,提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益,保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性的同時(shí),符合本單位的計(jì)劃、定期、預(yù)算和經(jīng)營(yíng)管理要求,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到最高經(jīng)濟(jì)效益,避免陷入困境。通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用,約束醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理,是提高經(jīng)營(yíng)效益的重要保證。

  (三)有利于醫(yī)院的規(guī)范運(yùn)作,促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展

  隨著醫(yī)院衛(wèi)生體制改革的強(qiáng)化,醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈,醫(yī)院不在靠財(cái)政吃飯,而是向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)靠攏。醫(yī)院的管理也不僅僅限于算賬這么簡(jiǎn)單,而是轉(zhuǎn)變?yōu)橐载?cái)務(wù)為參考來強(qiáng)化醫(yī)院的運(yùn)作。因此,會(huì)計(jì)管理工作就顯得十分重要。國(guó)家的醫(yī)療不斷改革,醫(yī)院的發(fā)展越來越繁榮興旺,一些大型醫(yī)院結(jié)構(gòu)越來越多層化,服務(wù)也追求多樣化,隨著改革規(guī)模的變化,醫(yī)院中的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系更加復(fù)雜,業(yè)務(wù)之間的各種矛盾就與日俱增。想要處理好籌資、投資、花銷、收入、結(jié)余和分配之間各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)作,規(guī)范醫(yī)院分院,各科室之間的財(cái)務(wù)關(guān)系,解決經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)之間的矛盾,就必須要強(qiáng)化醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,才能全面監(jiān)控醫(yī)院的運(yùn)作活動(dòng)。

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  會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文二:淺談上市公司會(huì)計(jì)造假問題

  摘 要:上市公司會(huì)計(jì)造假是目前的熱點(diǎn)問題。中國(guó)自加入WTO以來,我國(guó)經(jīng)濟(jì)開始高速發(fā)展,但同時(shí)各種財(cái)務(wù)問題也隨之而來。企業(yè)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真,是我國(guó)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域存在的一個(gè)突出問題,尤其是近幾年上市公司作假手段多樣,主要通過提供虛假報(bào)表信息、進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易和虛假上市等手段來進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假,騙取股東之間的信任與支持,使自身企業(yè)獲取不菲收益。這樣做不僅嚴(yán)重的破壞了證券市場(chǎng)的正常運(yùn)營(yíng)次序,也使會(huì)計(jì)行業(yè)遭遇信譽(yù)危機(jī)。本文首先從會(huì)計(jì)造假的相關(guān)概述入手,分析了上市公司會(huì)計(jì)造假的危害性和種種原因,解析會(huì)計(jì)造假的根源。其次,再通過例舉三個(gè)國(guó)內(nèi)有名上市公司造假的案例,重點(diǎn)分析其會(huì)計(jì)造假的手段,揭露中國(guó)證券市場(chǎng)現(xiàn)存一些如市場(chǎng)環(huán)境、法規(guī)、制度不完善等問題,并就上市公司會(huì)計(jì)造假引發(fā)的問題作出一些思考和討論。最后,提出一些相關(guān)建議和解決方案,以促進(jìn)我國(guó)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域大環(huán)境健康、有序的向前發(fā)展。

  關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)造假,危害及原因、手段

  1 引言

  當(dāng)前,上市公司會(huì)計(jì)造假及其治理在中國(guó)乃至全世界證券市場(chǎng)都是一個(gè)備受關(guān)注的熱點(diǎn)問題,儼然成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。

  早在2001年,安然公司會(huì)計(jì)造假案轟動(dòng)一時(shí),其虛報(bào)盈利5.86億美元并且隱瞞債務(wù)和虧損,負(fù)責(zé)其審計(jì)、幫助其作弊的全球第五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信會(huì)計(jì)公司也隨之名聲掃地,最后破產(chǎn)。其后歐美一系列上市公司也相機(jī)爆出的財(cái)務(wù)丑聞,導(dǎo)致投資者遭受數(shù)以萬億計(jì)美元的損失,這在一定程度上打擊了投資者的信心,擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。同樣,在我國(guó)有類似會(huì)計(jì)造假案發(fā)生。以1996年渤海事件為起點(diǎn),上市公司會(huì)計(jì)信息造假丑聞接連曝光。在1999年至2000年期間,銀廣夏通過虛構(gòu)巨額利潤(rùn)745億元使會(huì)計(jì)造假事件可謂達(dá)到了登峰造極的程度,投資者蒙受了巨大損失。之后國(guó)家財(cái)政部門也采取相應(yīng)措施想要杜絕此會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生??墒牵鲜泄緯?huì)計(jì)造假問題并沒有根本得以解決,反而有越演越烈之勢(shì)。近幾年上市公司會(huì)計(jì)造假事件仍然屢見不鮮。

  上市公司會(huì)計(jì)造假已成為世人矚目的焦點(diǎn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是一個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的綜合反映,也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的原始信息來源之一。治理會(huì)計(jì)信息造假和提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)度已經(jīng)刻不容緩。本文旨在研究導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)造假的原因,例舉我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的經(jīng)典案例,著重分析其作假手段以及應(yīng)當(dāng)采用哪些對(duì)策應(yīng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假問題,以促進(jìn)中國(guó)證券市場(chǎng)健康、有序地向前發(fā)展。

  2 上市公司會(huì)計(jì)造假相關(guān)概述

  2.1 上市公司會(huì)計(jì)造假含義

  關(guān)于會(huì)計(jì)造假的定義,國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界的常見定義有:(1)會(huì)計(jì)信息造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中行為人違反國(guó)家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定,采取欺詐手段在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)中進(jìn)行弄虛作假,偽造編造會(huì)計(jì)事項(xiàng),提供虛假會(huì)計(jì)信息,從而為小團(tuán)體或個(gè)人謀取私利的違法犯罪行為。(2)會(huì)計(jì)造假是一種以獲取不正當(dāng)利益為目的,采用欺騙性手段故意謊報(bào)財(cái)務(wù)事實(shí)的行為。綜合以上,我們可以把會(huì)計(jì)造假含義界定為:管理者利用信息不對(duì)稱,違反會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī),用不合法的會(huì)計(jì)造假手段進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)信息披露,調(diào)節(jié)企業(yè)自身盈余狀況,誤導(dǎo)信息使用者的違法、犯罪行為。

  綜上所述,我們可以知道會(huì)計(jì)造假有如下特征:事實(shí)上的虛假信息、利益驅(qū)動(dòng)、主觀上的故意欺詐、違法。而常見的會(huì)計(jì)造假手段有:造假憑證、做假賬、制假表、假審計(jì)和假評(píng)估。

  2.2 上市公司會(huì)計(jì)造假危害

  2.2.1 對(duì)信息使用者的危害

  會(huì)計(jì)信息是一種重要的社會(huì)資源,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接影響信息使用者。關(guān)于公司的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果、盈余情況和現(xiàn)金流量等方面信息,均是信息使用者進(jìn)行決策依據(jù)。比如,對(duì)于銀行來說,當(dāng)他們選擇貸款對(duì)象時(shí),就要分析對(duì)方公司的流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等在內(nèi)的短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力,衡量其貸款存在的風(fēng)險(xiǎn);再比如中小投資者,他們都是依靠公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行投資分析和決策的;對(duì)于政府部門來說,他們要進(jìn)行宏觀調(diào)控,制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策,就要從總體上了解公司資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu),盈余虧損,現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等情況。如果這些都是以虛假的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的話,必將導(dǎo)致投資者作出錯(cuò)誤的決策,承受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。更為嚴(yán)重的是,政府部門以此虛假信息作為宏觀調(diào)控和資源配置的基礎(chǔ),必會(huì)造成國(guó)家資產(chǎn)的損失和浪費(fèi),相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策和宏觀調(diào)控情況也達(dá)不到預(yù)想的應(yīng)有效果,社會(huì)的正常秩序也會(huì)受到嚴(yán)重的影響。

  2.2.2 對(duì)證券市場(chǎng)的危害

  證券市場(chǎng)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中有著舉足輕重的地位,尤其是證券市場(chǎng)中的股票市場(chǎng)。證券市場(chǎng)作為企業(yè)籌集資金的重要場(chǎng)所,對(duì)促進(jìn)資源優(yōu)化配置和資金流向起著重要的調(diào)節(jié)作用。全國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展至今出現(xiàn)許多因?yàn)闀?huì)計(jì)信息造假而破產(chǎn)的上市公司,從瓊民源到銀廣夏,再到涉嫌虛假上市的勝景山河,他們都是不顧中小投資者的利益,使投資者蒙受巨大損失,讓投資者的信心備受摧殘。另一方面,部分上市公司通過會(huì)計(jì)造假獲取了不正當(dāng)利益,而其他企業(yè)為了彌補(bǔ)自身不足,也必然會(huì)趨向于使用會(huì)計(jì)造假手段。正確真實(shí)的會(huì)計(jì)信息決定著證券市場(chǎng)的正常和高效運(yùn)行,然而一些上市公司利用會(huì)計(jì)造假,曝露虛假財(cái)務(wù)信息,嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者進(jìn)行決策,極易引發(fā)股市震蕩,造成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不穩(wěn)定。長(zhǎng)此以往必將導(dǎo)致資本市場(chǎng)的不穩(wěn)定,擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。

  2.2.3 對(duì)公司的危害

  實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化是公司的最終目標(biāo),要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就離不開有效的管理,而有效的管理離不開真實(shí)正確的信息,特別是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是對(duì)公司過去一定時(shí)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總結(jié)。而有些上市公司受到利益誘惑,利用會(huì)計(jì)造假手段在報(bào)表上虛增支出,隱瞞利潤(rùn),以逃避稅收,導(dǎo)致了國(guó)家資產(chǎn)和稅收大量流失;而有些公司自欺欺人,人為的調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)折舊辦法,造成與實(shí)際不符,存貨積壓嚴(yán)重,變現(xiàn)能力變差,對(duì)公司自身也帶來不利影響。長(zhǎng)此以往,必會(huì)弱化公司管理,使公司失去競(jìng)爭(zhēng)與生存能力。而更有一些上市公司權(quán)利人以權(quán)謀私,通過會(huì)計(jì)造假手段,人為調(diào)節(jié)收入、虛增虛減利潤(rùn),助長(zhǎng)了腐敗之風(fēng)。這樣做更會(huì)破壞企業(yè)的形象,如果企業(yè)想要長(zhǎng)遠(yuǎn)走下去就必須以誠(chéng)信為基石,誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本,一旦公司造假,就會(huì)令投資者失望,對(duì)企業(yè)形象大打折扣,不再對(duì)其投資,企業(yè)面臨破產(chǎn)危機(jī)。

  2.3 上市公司會(huì)計(jì)造假原因

  2.3.1 會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的缺陷

  首先,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)和會(huì)計(jì)制度規(guī)范基本是參照美國(guó)原則導(dǎo)向性模式制定的,大多是粗線條、框架性的條規(guī),在會(huì)計(jì)操作上起到總體引導(dǎo)的作用。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)》規(guī)定對(duì)于會(huì)計(jì)信息的判定和判定標(biāo)準(zhǔn)要有良好可操作性,并且上市公司會(huì)計(jì)核算要遵循穩(wěn)定性原則,做好合理的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但事實(shí)上我國(guó)沒有一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn),這些相關(guān)法規(guī)大多模凌兩可、操作性不高,會(huì)計(jì)造假行為就會(huì)趁虛而入。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)和會(huì)計(jì)制度存在一定的缺陷,會(huì)計(jì)實(shí)際操作和準(zhǔn)側(cè)無法同時(shí)跟進(jìn),具有一定滯后性,上市公司就可以利用這些空隙進(jìn)行非法操作。如在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上做手腳,也可通過固定資產(chǎn)折舊時(shí)掩蓋事實(shí)等等,這些都存在這很大的主觀判斷,為企業(yè)操縱利潤(rùn)帶來了很大的空間,難以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)準(zhǔn)確性。

  其次,對(duì)于違法行為的處置力度不夠。我國(guó)目前《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)》、《證券法》、《公司法》等法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰力度明顯偏弱,處罰上市公司造假的方式大多為警告和罰款,罰款的金額在10萬元到100萬元之間,對(duì)于幫助上市公司造假的會(huì)計(jì)師事務(wù)所懲罰也是罰款,而最高的刑事處罰也只有三年。相對(duì)于上市公司造假獲取的巨額利益,許多公司也往往選擇后者。

  2.3.2 上市公司自身治理結(jié)構(gòu)缺陷

  首先,上市公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離,股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。保證公司公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn),合理的法人治理結(jié)構(gòu)必不可少。然而,一方面現(xiàn)代的公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,股東與經(jīng)理人之間無法有效的溝通,產(chǎn)生代理問題。有些經(jīng)理人為了自身利益,追求個(gè)人目標(biāo),例如獲得升職機(jī)會(huì)或者得到灰色收入等等,他們會(huì)損害股東權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)造假以獲得業(yè)績(jī)突出,謀取私利。另一方面,我國(guó)目前上市公司“一股獨(dú)大”,即大股東直接控制著上市公司的總體大方向和總體經(jīng)營(yíng)策略。有時(shí),這些大股東為了自己的利益,可能暗示或者給經(jīng)理人施壓,要求他們進(jìn)行會(huì)計(jì)造假,損害中小股東的權(quán)益。另外,上市公司的董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理,權(quán)利失衡,董事會(huì)內(nèi)部董事占大多數(shù),這就使得投票機(jī)制形同虛設(shè),無法有效的發(fā)揮董事會(huì)作用。

  其次,上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系存在缺陷?,F(xiàn)在許多上市公司業(yè)績(jī)考核側(cè)重于經(jīng)營(yíng)結(jié)果的評(píng)價(jià),而忽略了過程和程序是否合理。把主要精力都集中在利潤(rùn)、資產(chǎn)收益率等方面,一味的強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),與過去的指標(biāo)相比是否有所提高。正是由于上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程的忽視,對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果更加偏愛,從而促使了上市公司使用會(huì)計(jì)造假手段想要提高經(jīng)營(yíng)結(jié)果,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。

  2.3.3 監(jiān)管力度不夠

  盡管我國(guó)制定了一系列保證財(cái)務(wù)信息真是可靠和打擊會(huì)計(jì)造假的法律法規(guī),如《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》等,但會(huì)計(jì)造假事件仍然屢見不鮮,而且造假手段不斷創(chuàng)新變化,最直接的原因就是市場(chǎng)監(jiān)管力度不夠,懲罰機(jī)制不嚴(yán)。大多政府部門的檢查都不夠嚴(yán)格,流于形式,并不能很好和及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題并給與制止。這樣的監(jiān)督不嚴(yán)就在一定程度上慫恿了會(huì)計(jì)造假的發(fā)生。更有甚者,某些地方政府為了完成增稅任務(wù),維護(hù)地方形象或趨于金錢欲望,干預(yù)各方面貸款給上市公司,以解決虛報(bào)利潤(rùn)所上交的稅金,讓會(huì)計(jì)造假有恃無恐。

  參考文獻(xiàn)

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  2、管理類非會(huì)計(jì)專業(yè)《會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)探討王新紅,師萍山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)(高等教育版)2005-03-30

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