淺談工程用喬木的成本核算
摘要:闡述了成本的定義和成本確認(rèn)需遵循劃分收益性支出與資本性支出的原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則三大原則,根據(jù)喬木類消耗性生物資產(chǎn)的特點(diǎn)、成本核算范圍,按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)確立成本核算的明細(xì)項(xiàng)目,對成本進(jìn)行歸集,通過個(gè)別計(jì)價(jià)法和約當(dāng)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)法對成本過行分配,從而計(jì)算出喬木的產(chǎn)品成本。
關(guān)鍵詞:工程用喬木;成本;核算
一、 成本的概述及確認(rèn)
〈一〉成本的定義
大家知道工程用喬木是一種生物資產(chǎn)而且是一種消耗性的生物資產(chǎn),這種有生命的消耗性生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,隨著出生、成長、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化,所以區(qū)別于一般的有形資產(chǎn),哪它的成本如何核算呢?(以外購小苗種植為例)眾所周知成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi),它是按一定對象所歸集的費(fèi)用。是對象化了的費(fèi)用,就是說成本是相對于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費(fèi)用,是按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對象對當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集而形成的,工程用喬木的成本也符合這個(gè)定義,但在具體確認(rèn)成本時(shí),應(yīng)遵循劃分收益性支出與資本性支出的原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。
〈二〉劃分收益性支出與資本性支出的原則
如某項(xiàng)支出的收益及于幾個(gè)會計(jì)年度(或幾個(gè)營業(yè)周期)該項(xiàng)支出應(yīng)予以資本化,不能作為期間費(fèi)用。如果某項(xiàng)支出的收益僅及于本會計(jì)年度(一個(gè)營業(yè)周期)就應(yīng)作為收益性支出。例如工程用喬木劃分收益性支出和資本性支出原則的依據(jù)就是郁閉度(郁閉度指林地中喬木樹冠遮蔽地面的程度,是反映林分密度的指標(biāo),以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示,完全覆蓋地面為1,但企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況確定郁閉度,一經(jīng)確定,不得隨意變更),郁閉前喬木類消耗性生物資產(chǎn)處在培植階段,需發(fā)生較多的支出(這些支出及于幾個(gè)會計(jì)年度或幾個(gè)營業(yè)周期),這些支出應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入喬木成本,郁閉后的喬木可比較穩(wěn)定地成活,一般只需發(fā)生較少的支出(僅及于本會計(jì)年度或一個(gè)營業(yè)周期)所以確認(rèn)為收益性支出,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。正確地區(qū)分收益性支出與資本性支出,保證了正確地計(jì)量喬木的價(jià)值和正確地計(jì)算各期喬木的成本、期間費(fèi)用及損益。
〈三〉權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)定了具體在什么時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)成本,企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本,不論款項(xiàng)是否支付都應(yīng)作為當(dāng)期的成本,例如:某公司外購喬木一批,已種植,款項(xiàng)雖未付,但依喬木的買價(jià)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的成本。凡是不屬于當(dāng)期的成本,即便款項(xiàng)已由當(dāng)期支付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的成本,例如:某公司外購喬木一批,預(yù)付了50%的貨款,喬木交付還在二個(gè)月之后,雖然付了50%貨款,但不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本。權(quán)責(zé)發(fā)生制比較符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),有利于準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營成本和財(cái)務(wù)成果 。
〈四〉配比原則
配比原則是企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí),收入與其成本應(yīng)當(dāng)相互配比,同一期內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。工程用喬木配比僅僅體現(xiàn)在收入與成本及相應(yīng)的期間費(fèi)用上的配比,也就是說工程用喬木在出售確認(rèn)收入時(shí),應(yīng)當(dāng)與其生產(chǎn)喬木的成本相互配比,涉及的期間費(fèi)用也一并配比確認(rèn),以便準(zhǔn)確地計(jì)算銷售喬木所實(shí)現(xiàn)的利潤。例如:一畝林地上有直徑為10cm的香樟樹30棵,郁閉前發(fā)生成本為每棵100元,則這畝林地上香樟樹的總成本為30*100=3000元,當(dāng)期出售10棵,款已收,出售的10棵香樟樹經(jīng)濟(jì)利益已流入,按收入的確認(rèn)原則可確認(rèn)為收入,按配比原則當(dāng)期只能確認(rèn)10棵香樟樹的成本即10*100=1000元,不能將30棵的香樟樹的成本作為當(dāng)期的成本來確認(rèn)。
二、成本的核算
?。ㄒ唬┏杀镜臍w集
消耗性生物資產(chǎn)的喬木成本范圍應(yīng)包括為培育喬木而在郁閉前發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用,包括直接材料、直接工資、其他直接支出,以及為喬木生產(chǎn)單位培育喬木資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用(制造費(fèi)用)如營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)。企業(yè)成本考核與控制是其內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營行為,可在不違背成本開支范圍的前提下,根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點(diǎn)自行設(shè)置成本項(xiàng)目,以考核、控制成本水平?,F(xiàn)代林木業(yè)隨著高科技引入,將大大區(qū)別于傳統(tǒng)林業(yè),其主要特點(diǎn)是高度集約化經(jīng)營、高投入、高產(chǎn)出、高效益,生產(chǎn)經(jīng)營周期明顯縮短,喬木培育目的性明顯加強(qiáng)。這樣只有實(shí)行小班地塊(指以林地面積劃分的管理小組)核算,才能為科學(xué)管理提供客觀的依據(jù)。從實(shí)際出發(fā)直接費(fèi)用核算可設(shè)立“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目,按小班設(shè)置二級明細(xì)科目,每個(gè)小班根據(jù)喬木成本核算范圍,按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容(性質(zhì))設(shè)明細(xì)項(xiàng)目如下:
直接材料:包括營林喬木生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的原材料(如外購小苗),輔助材料、備品備件、包裝物以及其他直接材料。
直接工資:包括從事喬木生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。
制造費(fèi)用:指制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入部分。
其他直接費(fèi)用:包括土地使用費(fèi)、整地費(fèi)、栽植費(fèi)、幼撫費(fèi)、職工福利費(fèi)、委托生產(chǎn)費(fèi)等。
間接費(fèi)用核算可設(shè)立“制造費(fèi)用”科目,制造費(fèi)用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,包括小班管理人員的工資及福利、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、設(shè)施費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、其它間接費(fèi)。月末按小班地塊面積分配計(jì)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。
這樣既可反映成本的要素構(gòu)成也可反映成本的用途構(gòu)成。?
管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等屬期間費(fèi)用按配比原則進(jìn)行配比后,直接沖減當(dāng)期損益,不在喬木生產(chǎn)成本核算范圍之內(nèi)。
(二)成本的計(jì)算
成本經(jīng)過歸集后就要計(jì)算成本,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況、特點(diǎn)及管理要求來選擇產(chǎn)品成本計(jì)算方法,企業(yè)采用何種成本計(jì)算方法,在很大程度上是由產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)來決定的。喬木作為消耗性生物資產(chǎn)有其自身的特點(diǎn),最大的特點(diǎn)就是有生命、產(chǎn)品周期長。
外購小苗分別以外購成本(包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可以直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法按名稱、規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算計(jì)入產(chǎn)品成本,其他的直接費(fèi)如直接工資,制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入部份、其他直接費(fèi)用可采用約當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)量法來進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn),所謂約當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)量法就是在月未,每個(gè)小班地塊不計(jì)喬木的品種只按相同規(guī)格的喬木的數(shù)量匯總,把直徑為10cm的喬木當(dāng)作標(biāo)準(zhǔn)量喬木,將直徑小于10cm和直徑大于10cm的喬木折合成直徑為10cm的標(biāo)準(zhǔn)量喬木,然后相加得到標(biāo)準(zhǔn)量喬木的總量,再和歸集的費(fèi)用相除,得出費(fèi)用分配率,用費(fèi)用分配率去乘標(biāo)準(zhǔn)量喬木的數(shù)量,從而計(jì)算出不同規(guī)格喬木的生產(chǎn)成本。林地建設(shè)時(shí)可假設(shè)喬木是在同一時(shí)間一起種植,而且各種費(fèi)用是以喬木規(guī)格的大小承擔(dān)費(fèi)用,所以不同品種但規(guī)格相同的喬木除了喬木本身的原始成本(外購成本)不一樣外,其他費(fèi)用如直接工資,制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入部份、其他直接費(fèi)用都可按約當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)量法來進(jìn)行分配和核算,例如:某某小班地塊(林地面積100畝)共有直徑為2cm的香樟220棵、直徑為3cm的杜英130棵、直徑為10cm的樂昌含笑20棵、直徑為12cm的桂花150棵、直徑為14cm的桂花120棵,外購單位成本分別為10元、15元、25元、70元、90元,當(dāng)期該小班地發(fā)生直接工資10000.01元、制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入3000元、其他直接費(fèi)用5000,按上述的成本計(jì)算方法進(jìn)行分配具體如下表:
注:直接工資分配率=∑直接工資/∑直徑為10cm的標(biāo)準(zhǔn)量數(shù)量,制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入分配率=∑制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入/∑直徑為10cm的標(biāo)準(zhǔn)量數(shù)量,其他直接費(fèi)用分配率=∑其他直接費(fèi)用/∑直徑為10cm的標(biāo)準(zhǔn)量數(shù)量
發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,按照成本核算的要求,劃清各種費(fèi)用的界限,即經(jīng)過分類、歸集、和分配,其中應(yīng)計(jì)入本月各種產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用,按照成本項(xiàng)目直接計(jì)入或分配計(jì)入了各種產(chǎn)品的成本,月末將“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”的費(fèi)用通過上述方法按喬木的規(guī)格、名稱計(jì)入產(chǎn)品賬戶“消耗性生物資產(chǎn)”進(jìn)行明細(xì)核算。
參考文獻(xiàn):
[1]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編審委員會.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)(上)[j].立信會計(jì)出版社,2007
[2]財(cái)政部會計(jì)司編.企業(yè)會計(jì)制度講解[j].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2001