淺析企業(yè)成本戰(zhàn)略問題的厘清及其應用

　　摘要：成本戰(zhàn)略管理的思想出現(xiàn)在競爭戰(zhàn)略理論階段，是從戰(zhàn)略角度研究成本形成與控制的戰(zhàn)略成本管理(Strategic Cost Management，SCM)思想。本文試圖對成本戰(zhàn)略的起源與內涵的進行闡述和厘清的基礎上，分析了傳統(tǒng)成本方法的缺陷，并對提升企業(yè)成本戰(zhàn)略管理的分析方法進行探討，擬為改變我國企業(yè)成本管理中存在的問題，做出一點有益的探討。企業(yè)成本戰(zhàn)略將企業(yè)成本問題提高到了戰(zhàn)略高度來考慮，對理論和實踐具有一定的意義。

　　關鍵詞：成本戰(zhàn)略 內涵 分析方法

　　一、成本戰(zhàn)略理論的起源與理論內涵

　　成本戰(zhàn)略理論導源于美國哈佛大學戰(zhàn)略管理定位學派的代表人物邁克爾•波特教授的戰(zhàn)略管理思想。20世紀80年邁克爾•波特出版了《競爭戰(zhàn)略》、《競爭優(yōu)勢》，系統(tǒng)闡述了成本戰(zhàn)略，提出了價值鏈(Value Chain)概念，他認為企業(yè)的價值增值過程，按照經濟和技術的相對獨立性，可以分為既相互獨立又相互聯(lián)系的多個價值活動，這些價值活動形成一個獨特的價值鏈。隨著這一思想及相關方法討論的日趨深入，日本和歐美企業(yè)管理實踐也證明了企業(yè)成本戰(zhàn)略管理是獲取企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的有效方法。隨著研究的深入及戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展與廣泛應用，從戰(zhàn)略決策方面來講，僅限于企業(yè)內部的成本管理系統(tǒng)已難以滿足現(xiàn)實需要。其戰(zhàn)略管理理論的核心思想是，在競爭的環(huán)境中，企業(yè)如何分析和選擇其戰(zhàn)略，戰(zhàn)略成本管理是將戰(zhàn)略管理理論導入成本管理理論的結果。

　　企業(yè)的成本戰(zhàn)略側重于為企業(yè)內部經營管理服務，它對企業(yè)組織的結構或體制以及企業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有依附性?？v觀成本管理理論與實務的產生和發(fā)展，成本戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代成本管理體系的重要組成部分,是成本管理在戰(zhàn)略管理領域的具體應用和延伸，是從戰(zhàn)略的高度來分析影響成本的因素，發(fā)現(xiàn)降低成本的途徑，建立企業(yè)核心競爭力，從而，形成一種新的成本管理體系與方法——成本戰(zhàn)略管理。

　　二、企業(yè)傳統(tǒng)成本管理方法改革的必要性

　　隨著經濟全球一體化市場格局的形成與發(fā)展，僅將產品的成本直接定義為產品的制造成本的傳統(tǒng)成本管理方法已不能滿足企業(yè)發(fā)展和競爭的需要，企業(yè)將面臨更多的機遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)的市場運行機制、管理體制及觀念將對企業(yè)參與競爭產生深遠的影響，傳統(tǒng)的成本管理方法體現(xiàn)了其自身的局限性：缺乏市場觀念，片面地通過提高產量來降低產品成本，通過存貨的積壓，將生產過程發(fā)生的成本轉移或隱藏于存貨環(huán)節(jié)，注重短期利潤，忽視了持續(xù)發(fā)展;只側重于降低消耗、節(jié)約費用，不善于進行戰(zhàn)略成本管理，忽略企業(yè)的戰(zhàn)略定位、發(fā)展目標和遠景規(guī)劃，易導致管理行為的短期性，企業(yè)發(fā)展缺乏持久動力。因此，基于傳統(tǒng)成本管理思想的種種缺陷，對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)進行創(chuàng)新勢在必行，為了更好地反滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，加強企業(yè)成本控制，獲取企業(yè)持久競爭優(yōu)勢，戰(zhàn)略管理思想被引入成本管理之中，成本戰(zhàn)略管理的選擇與運用將成為企業(yè)競爭中首選的管理戰(zhàn)略。

　　三、企業(yè)實施成本戰(zhàn)略的影響因素

　　企業(yè)組織結構、生產能力及社會政治、經濟、法律等內外部環(huán)境因素影響著企業(yè)實施成本戰(zhàn)略，因此，企業(yè)成本戰(zhàn)略體系的實施，要結合多因素的影響：

　　1.外部環(huán)境因素

　　政治、經濟、法律及社會等因素與社會經濟結構、經濟發(fā)展水平、經濟體制和經濟政策密切相關，這些影響要素整合在一起將影響企業(yè)的生存和發(fā)展，因此，企業(yè)經營者能通過對管理經營行為的約束和引導，影響企業(yè)所采用的競爭戰(zhàn)略，并進一步對企業(yè)成本管理方法產生影響。一般來說，社會環(huán)境對企業(yè)文化的塑造具有決定性作用而企業(yè)文化對成本管理的影響是明顯的。因此，通過企業(yè)文化的形成和發(fā)展體現(xiàn)了社會環(huán)境等外部因素對成本管理的影響，且不同的文化傳統(tǒng)和社會習俗會影響人們的消費方式和購買偏好，進而影響著企業(yè)的經營戰(zhàn)略，經營戰(zhàn)略的變化會對企業(yè)的成本管理方法和成本管理體系產生直接影響。同時社會技術的進步可能使企業(yè)通過新的生產方法、新的生產工藝或新材料等途徑，提高產品的質量和性能，并且也會使產品成本大大降低。因此，企業(yè)可能由于技術的進步而獲取長久的成本優(yōu)勢或產品差異優(yōu)勢，從而引起成本管理方法和管理重點的轉變。

　　2. 內部環(huán)境因素

　　企業(yè)的組織結構、生產能力、企業(yè)文化、員工素質和管理者水平等內部環(huán)境因素對企業(yè)成本戰(zhàn)略的實施起著關鍵作用。成本管理系統(tǒng)總是在一定的組織結構基礎上實施的，企業(yè)內部的制衡機制決定了企業(yè)成本管理方法的有效性。企業(yè)的組織結構形式的差異影響著成本管理系統(tǒng)實施的效果，也使企業(yè)在管理層次、專業(yè)化程度等方面表現(xiàn)出不同的特征，而這些特征同樣會影響企業(yè)內部信息的傳遞、業(yè)務的導向和部門間的分工協(xié)作。行業(yè)技術特征及經規(guī)模等多項因素影響著企業(yè)生產方式的選擇，同時也影響企業(yè)成本管理系統(tǒng)的設計。企業(yè)文化是企業(yè)在長期的實踐活動中所形成的并且為企業(yè)成員普遍認可和遵循的具有本企業(yè)特色的價值觀念、團體意識、行為規(guī)范和思維模式的總和，是成本管理系統(tǒng)能夠有效實行的精神基礎。從成本管理的角度來分析，企業(yè)文化影響著企業(yè)成本管理的職業(yè)道德規(guī)范，以及成本管理中激勵約束機制的建立和成本管理工作的運行效率。

　　四、提升企業(yè)成本戰(zhàn)略管理的分析方法

　　成本戰(zhàn)略理論是以戰(zhàn)略管理理論為基礎的成本管理的新新領域，是對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的功能拓展，因此成本戰(zhàn)略管理的主要分析方法也應來源于戰(zhàn)略管理的價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析的方法體系，即從戰(zhàn)略的高度將成本信息的產生和利用同企業(yè)戰(zhàn)略管理的分析方法相結合，就構成了成本戰(zhàn)略管理的基本分析方法。

　　1.成本戰(zhàn)略理論以價值鏈分析為核心或樞紐

　　通過波特價值鏈的界定，可以看出企業(yè)價值鏈包括三層次的內涵：企業(yè)各項活動之間緊密相連;且每項活動都能給企業(yè)帶來價值;價值鏈包括企業(yè)內各鏈式活動和企業(yè)外部活動，如企業(yè)與供應商、顧客等之間的關系的外部活動。從企業(yè)成本戰(zhàn)略管理的層面上看，企業(yè)成本的形成與其價值活動存在共生性，企業(yè)價值生成過程中的所有的成本都能分攤到每一項價值活動之中，因此，對企業(yè)價值鏈進行分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并對企業(yè)的成本管理模式產生重大影響。而企業(yè)價值鏈分析包括三個方面的內容，即內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析和行業(yè)價值鏈分析。從成本戰(zhàn)略的角度出發(fā)，企業(yè)內部價值鏈的分析包括確認企業(yè)的價值活動的內容、具體內容所處的分布狀態(tài)及其在整個行業(yè)價值鏈中的位置。在對企業(yè)內部價值鏈分析時要將本企業(yè)價值活動的所耗成本與其對產品價值的貢獻進行比較分析，確定其合理性，進而決定對其是消除還是改進;在對企業(yè)競爭對手的價值鏈分析中，明確企業(yè)的競爭力取決于企業(yè)相對于其競爭對手的價值鏈的合理程度，發(fā)掘競爭對手競爭優(yōu)勢或劣勢及其形成的原因;而利用行業(yè)價值鏈分析，企業(yè)可以通過對供應商和購買商的購并或建立戰(zhàn)略聯(lián)盟來降低成本實現(xiàn)競爭優(yōu)勢，因此利用行業(yè)價值鏈分析對企業(yè)是否需要實施縱向整合戰(zhàn)略具有重要意義。

　　2.企業(yè)成本戰(zhàn)略管理以戰(zhàn)略定位分析為基本前提

　　決定定企業(yè)戰(zhàn)略的重要因素之一就是企業(yè)的行業(yè)的競爭環(huán)境。行業(yè)中的企業(yè)的競爭環(huán)境，如產品價格、質量、性能、特色和服務等各競爭要素的特點及其組合影響著企業(yè)的戰(zhàn)略，且企業(yè)要獲得戰(zhàn)略優(yōu)勢，這些因素必須同企業(yè)的戰(zhàn)略相相匹配。當競爭環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)應采取恰當?shù)膽?zhàn)略措施，作出積極的反應，保持其競爭優(yōu)勢。因此，從企業(yè)成本戰(zhàn)略的角度看，戰(zhàn)略定位分析要求企業(yè)對通過戰(zhàn)略環(huán)境的分析，確定應采取的戰(zhàn)略措施，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應的成本管理戰(zhàn)略。在確定了企業(yè)的戰(zhàn)略定位以后，將成本管理同具體的戰(zhàn)略相結合，企業(yè)資源的配置方式及相應的管理運行機制相協(xié)調，才能更好的體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本的管理效果。 企業(yè)成本戰(zhàn)略管理以成本動因分析為重要條件

　　企業(yè)成本動因分析能夠保證成本戰(zhàn)略實施的有效性，因此，企業(yè)成本的驅動因素的分析，將成為企業(yè)成本戰(zhàn)略管理的重要條件。成本動因分析可以從戰(zhàn)術層面的作業(yè)成本動因分析和戰(zhàn)略層面的成本動因分析。又可將戰(zhàn)略成本動因細分為結構性成本動因和執(zhí)行性成本動因。結構性成本動因主要是通過企業(yè)基礎經濟結構的合理安排，來促進企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成。如企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務范圍、經驗、技術、多樣性和廠址等方面的選擇，而執(zhí)行性成本動因分析要求從成本戰(zhàn)略管理的視野來強化企業(yè)的勞動力參與、全面質量管理、生產能力利用、工廠布局的效率性、產品外觀、聯(lián)系等方面的作業(yè)程序安排。