基本理論的論文范文錦集
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論中國財政基本理論的創(chuàng)新與發(fā)展
摘 要：近幾年來，財政基本理論的研究，仍然停留在名詞、概念之爭的淺層次上較多，創(chuàng)建有利于指導(dǎo)財政改革和發(fā)展的基本理論不足，在不少情況下，回答不了許多財政現(xiàn)象背后的實質(zhì)問題。探索財政基本理論的創(chuàng)新，一個視野、一個立足點、一個思維方式是至關(guān)重要的。結(jié)合中國市場經(jīng)濟的實際，創(chuàng)新財政基本理論，有八個方面的難點和重點需要作出科學(xué)的回答。創(chuàng)新財政基本理論體系的中心是構(gòu)建符合中國國情的公共財政基本框架。
關(guān)鍵詞：財政基本理論;思維方式;創(chuàng)新與發(fā)展
一、改變思維方式，推進(jìn)財政基本理論的創(chuàng)新與發(fā)展
近幾年來，財政基本理論的研究，在堅持國家分配論，借鑒西方市場經(jīng)濟國家公共財政論的基礎(chǔ)上，取得明顯的進(jìn)展。然而值得注意的是財政基本理論的研究，仍然停留在名詞、概念之爭的淺層次上較多，而從中國國情出發(fā)，采取繼承、揚棄、創(chuàng)新的方法，創(chuàng)建有利于指導(dǎo)財政改革和發(fā)展的基本理論不足;不是固守傳統(tǒng)基本理論不放，就是照搬照抄外國的一套，即所謂“食洋不化”。在不少情況下，運用傳統(tǒng)的、陳舊的觀念來面對新情況、分析新問題，回答不了許多財政現(xiàn)象背后的實質(zhì)問題。因此，中國財政基本理論往何處去，這不是一個危言聳聽的話題，而是到了非正面回答不可的時候了。
探索財政基本理論的創(chuàng)新，一個視野、一個立足點、一個思維方式是至關(guān)重要的。首先，如果不了解世界發(fā)展的新趨勢，不懂得國內(nèi)發(fā)展的新特點，研究財政基本理論必然是坐井觀天無的放矢，猶如瞎子摸象，自以為是，達(dá)不成基本的共識。例如，當(dāng)今世界主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)信息化、農(nóng)村人口城市化、經(jīng)濟發(fā)展多極化、貧富差距擴大化的趨勢，從多方面影響一國財政經(jīng)濟的發(fā)展。又如，有效需求不足的矛盾短期內(nèi)不易緩解，國家正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)大調(diào)整和供求關(guān)系深刻變化的階段。再如，知識經(jīng)濟的興起，科技進(jìn)步的迅猛發(fā)展，已成為全球經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展的新動力，政府和財政面臨信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化的挑戰(zhàn)是空前的。這些既為財政基本理論的研究注入了新的內(nèi)容，又為其發(fā)展指明了方向。其次，立足于中國處于社會主義初級階段的實際，堅持用市場經(jīng)濟方式發(fā)展生產(chǎn)力，著眼于依賴發(fā)展的理論解決難題，這三大基點或出發(fā)點不可忽視。因為社會主義初級階段的主要矛盾是人民日益增長的物質(zhì)文化需要同落后的社會生產(chǎn)力之間的矛盾;把社會主義同市場經(jīng)濟結(jié)合起來，大力發(fā)展生產(chǎn)力，是一個偉大的創(chuàng)造;只有立足發(fā)展、促進(jìn)發(fā)展、加快發(fā)展、擴大發(fā)展，才能打開所有困難的大門。財政基本理論研究的深度和廣度方能充滿生機和活力。最后，革新思維方式，擺脫僵化的、形而上學(xué)的思想束縛。例如，學(xué)會從全局觀察財政，從財政把握全局，跳出財政之外觀察財政問題;學(xué)會從國際、國內(nèi)比較中，認(rèn)識國情、省情，提高駕馭宏觀財政運行的能力;學(xué)會規(guī)范分析和實證分析、定性分析和定量分析、靜態(tài)分析和動態(tài)分析、一般分析和局部分析等分析方法，按系統(tǒng)、分層次，綜合運用于財政基本理論的研究，有利于做到方向明，思路清，路子對，創(chuàng)新不斷深入，理論之樹常青。
改變陳舊的思維方式，是一個艱難的過程。創(chuàng)新財政基本理論，不從創(chuàng)新思維方式入手，不了解科學(xué)發(fā)展的前沿，不懂得知識正在日新月異地實現(xiàn)重組，是很難推動理論自身的發(fā)展的。
二、中國市場經(jīng)濟下創(chuàng)新財政基本理論的若干難點
緊密結(jié)合中國市場經(jīng)濟的實際，創(chuàng)新財政基本理論，有下列八個方面的難點和重點，需要作出科學(xué)的回答：
1. 市場經(jīng)濟存在財政以什么為前提?一般認(rèn)為是市場失靈所決定的。但在現(xiàn)實條件下，政府失靈也時有發(fā)生。因此，關(guān)注總供求失衡、經(jīng)濟周期波動，重視公共產(chǎn)品和服務(wù)不足，防止信息不充分、資源整體優(yōu)化配置不當(dāng)，控制收入分配不公、縮小地區(qū)發(fā)展不平衡差距等，是政府和財政所認(rèn)同的頭等大事。
2. 財政與什么最有本質(zhì)聯(lián)系?一般認(rèn)為與國家或政府有著本質(zhì)的聯(lián)系，其實國家和政府雖有差異，但經(jīng)常交叉使用。全世界都在重新思考政府和改革政府。國家經(jīng)濟發(fā)展水平高，政府職能作用的范圍就小，財政經(jīng)濟管理的權(quán)限就小，直接配置資源的比例就低。美國信奉“管得最少的政府是最好的”，但它和市場增長、財政的關(guān)聯(lián)，卻是不可分割的。如果把財政的本質(zhì)聯(lián)系一頭與政府(或國家)作為根本的發(fā)動者相聯(lián)系，一頭與市場的內(nèi)在聯(lián)系作為存在的前提條件相比較，市場經(jīng)濟中的政府財政，它和政府、市場之間的雙重本質(zhì)聯(lián)系，也有其客觀必然性。有人提出財政與再生產(chǎn)之間存在本質(zhì)聯(lián)系，這和生產(chǎn)力發(fā)展的總前提是一樣的，屬于另一層次的問題。因為沒有社會再生產(chǎn)的運行、沒有生產(chǎn)力的發(fā)展，國家(政府)、財政、市場等都不復(fù)存在。財政在社會再生產(chǎn)的生產(chǎn)、交換、分配、消費環(huán)節(jié)中，始終處于分配的中間環(huán)節(jié)。
3. 財政具有哪些特點?市場經(jīng)濟下的財政特征概括為政府主體性、公共產(chǎn)品性、利益機制性、公平效率性，以區(qū)別于政府其它的經(jīng)濟活動是較切合實際的。這就把傳統(tǒng)的財政“三性”(國家階級性、無償性、強制性)進(jìn)行了全面創(chuàng)新，并深化了對市場經(jīng)濟下財政特性的認(rèn)識。
4. 財政是干什么的?西方財政理論將之歸納為合理配置資源、公平收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟增長三大職能。我國理論界強調(diào)增加宏觀調(diào)控職能，即四大職能，也是有說服力的。表明市場經(jīng)濟下的財政，主要是為滿足社會公共需要提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，去干市場、企業(yè)干不了也干不好的事。因此，財政職能的理論占有重要地位。
5. 財政的功能或作用是什么?從財政與政府、市場的雙重本質(zhì)聯(lián)系考察，它具有對政府機器運轉(zhuǎn)的公共需要的保證作用;對財源開發(fā)及結(jié)構(gòu)優(yōu)化的促進(jìn)作用;對各經(jīng)濟利益主體收入分配的調(diào)節(jié)作用;對財力統(tǒng)分結(jié)合的均衡作用;對公平效率的監(jiān)督作用。它既是政府配置資源、實施宏觀調(diào)控的基本手段，又是維護(hù)公平分配、促進(jìn)經(jīng)濟穩(wěn)定增長的有力后盾。
6. 怎樣定義市場經(jīng)濟下的財政?綜上所述，財政可定義為：以政府為主體，為實現(xiàn)其職能的公共需要，通過資源配置、收入分配、宏觀調(diào)控、經(jīng)濟穩(wěn)定增長所進(jìn)行的公共經(jīng)濟活動、公共經(jīng)濟管理及其所體現(xiàn)的社會經(jīng)濟關(guān)系。它一方面回答財政屬于什么、其特征是什么、功能是什么;另一方面按其內(nèi)在聯(lián)系區(qū)分為四個層次來認(rèn)識：作為經(jīng)濟范疇是政府為主體的社會經(jīng)濟關(guān)系體現(xiàn)，作為經(jīng)濟活動是政府的公共經(jīng)濟行為，作為經(jīng)濟機制是政府為主體的社會經(jīng)濟運行的實現(xiàn)方式，作為經(jīng)濟管理是政府管理體制的主要組成部分。這樣，至少理順了認(rèn)識財政本質(zhì)的思路，回答了財政基本理論的中心問題，是針對基本理論繼承和創(chuàng)新的大膽嘗試。
7. 財政特有的規(guī)律性是什么?財政基本理論不深入研究和回答其特有的規(guī)律性是不可思議的。那種認(rèn)為財政規(guī)律和經(jīng)濟規(guī)律可以劃等號，或者是可以用經(jīng)濟規(guī)律替代財政規(guī)律的觀點，都是站不住腳的。有些將財政若干原則視為財政規(guī)律，這也背離了科學(xué)的原理。我們應(yīng)當(dāng)在深入認(rèn)識經(jīng)濟規(guī)律的基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)財政實踐的豐富經(jīng)驗，從中抽象出財政特有的規(guī)律性。例如，人們提出的保證正常、合理、最低公共需要的規(guī)律;政府、企業(yè)、居民利益統(tǒng)籌兼顧分配規(guī)律;財力總量和結(jié)構(gòu)均衡發(fā)展的規(guī)律等，打開了認(rèn)識財政規(guī)律的大門，也是財政基本理論擴展研究的嶄新領(lǐng)域。
8. 國家分配論和公共財政論是何種關(guān)系?現(xiàn)在財政理論界多數(shù)贊成完善、發(fā)展國家分配論，這包括吸收西方公共財政理論的有益成果在內(nèi)。但也存在著照搬公共財政論，或者是以公共財政論否定國家分配論的主張。實際上，市場經(jīng)濟下的財政，它在經(jīng)濟上的體現(xiàn)是為政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，它的目標(biāo)是滿足社會公共需要。公共財政論是國家分配論在市場經(jīng)濟條件下的應(yīng)用和發(fā)展。它們之間在主體、目標(biāo)、手段、措施等方面是基本一致的，關(guān)鍵是職能活動范圍、邊界的定位和調(diào)整。作為財政基本理論的創(chuàng)新和應(yīng)用，它們是可以兼融和互補的。那種認(rèn)為國家分配論是財政的基本理論，公共財政論只是財政類型的理論是不正確的。而把公共財政論貶為唯心論的產(chǎn)物，也太過于偏激。我們的任務(wù)是把公共財政論的有益部分，吸收到國家分配論中來，真正為我所用，形成有中國特色的社會主義財政基本理論。
三、怎樣創(chuàng)新和發(fā)展財政基本理論體系
以鄧小平理論為指導(dǎo)，依據(jù)發(fā)展的理論、市場經(jīng)濟的理論、改革政府的理論，創(chuàng)新財政基本理論體系，是當(dāng)前的緊迫任務(wù)。實際上，“一個新的科學(xué)理論的提出，都是總結(jié)、概括實踐經(jīng)驗的結(jié)果。沒有前人或今人、中國人或外國人的實踐經(jīng)驗，怎么能概括、提出新的理論?”①財政基本理論體系的創(chuàng)新也不例外。因此，必須牢牢地把握貫穿于財政基本理論體系始終的若干主線：一是建立和形成發(fā)展的財政基本理論，包括發(fā)展的道路、動力、階段、任務(wù)、戰(zhàn)略等在內(nèi)，怎樣為掃除發(fā)展社會生產(chǎn)力的障礙，為擺脫貧窮落后走向共同富裕服務(wù)。人們提出改革的目的是發(fā)展，衡量改革、指導(dǎo)改革的標(biāo)準(zhǔn)也是發(fā)展，是十分正確的。“發(fā)展才是硬道理”對指導(dǎo)財政的現(xiàn)代化建設(shè)，創(chuàng)新財政基本理論體系，具有強大的生命力。二是公平與效率。財政運行，一方面應(yīng)公平收入分配，另一方面又要促使生產(chǎn)要素有效利用。公平與效率之間存在矛盾，但總體目標(biāo)應(yīng)該力求實現(xiàn)有機的統(tǒng)一。這是因為公平是提高效率的前提，效率是維護(hù)公平的基礎(chǔ)。既不能犧牲效率求公平，也不能放棄公平論效率。必須通過稅負(fù)公平、體制公平、政策公平，以提高效率和效益，把公平與效率的矛盾降到最低限度。三是宏觀調(diào)控。為保持總量平衡和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，抑制通脹或通縮，保持財政經(jīng)濟的快速增長，綜合運用經(jīng)濟的、法律的、行政的手段，特別是實施有效的財政政策和多樣化調(diào)控，就能大大地提高駕馭宏觀經(jīng)濟運行的能力，充分發(fā)揮調(diào)控的整體效應(yīng)、交叉效應(yīng)和擴散效應(yīng)。
創(chuàng)新財政基本理論體系的中心是在發(fā)展國家分配論，應(yīng)用公共財政論的基礎(chǔ)上，構(gòu)建符合中國國情的公共財政基本框架，包括公共財政收入體系(含稅收收入和非稅收入)、公共財政支出體系(購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出)。隨著社會主義市場經(jīng)濟條件下政府職能的轉(zhuǎn)變，財政資金應(yīng)逐步轉(zhuǎn)移到滿足社會公共需要上來，提高對基礎(chǔ)設(shè)施、科技教育、文衛(wèi)保健、社會保障、環(huán)境保護(hù)等公共需要的保障能力，加大財政收支結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，嚴(yán)格規(guī)范財稅監(jiān)督管理等，這都需要正確的理論指導(dǎo)，需要創(chuàng)新制度體系和支持經(jīng)濟增長的方式，不斷完善體制、機制和法制。通過深化改革的經(jīng)驗積累，反過來，又會大大地豐富財政基本理論及其體系。
為推動財政基本理論的創(chuàng)新，許毅最近提出財政基本理論體系的構(gòu)成，包括主體論、制導(dǎo)論、結(jié)構(gòu)論、機制論(見《財政學(xué)基礎(chǔ)理論的理論基礎(chǔ)——國慶50周年和跨世紀(jì)新時期的財政學(xué)思考》)是很有創(chuàng)新精神和說服力的。隨著當(dāng)代新興科技的突飛猛進(jìn)，生產(chǎn)力的發(fā)展已達(dá)到了驚人的地步，財政基本理論體系還在不斷演化和擴展。例如，分配過程論、分配模式論，正在引起普遍的關(guān)注。又如，分配的社會化、分配的一體化、分配的區(qū)域化、分配的綜合化、分配的規(guī)范化等，也在實踐中得到發(fā)育。創(chuàng)新財政基本理論體系，必須努力注入這類新知識，開闊新思路，樹立新觀念，研究新方法，發(fā)展新理論，形成新體系。這樣，有中國特色的社會主義財政基本理論體系，才能生機勃勃地屹立于世界科學(xué)之林。
在跨入21世紀(jì)的征途中，財政基本理論體系的研究，需要瞄準(zhǔn)全球在改體制、改政府、搶占科技制高點的競爭。目光短淺，思路狹窄，害怕注入精、深、新的理論思維，不善于古為今用、洋為中用，是很難闖出一條新路子來的。中國市場經(jīng)濟下的財政基本理論體系的創(chuàng)新，面臨經(jīng)濟運行市場化，經(jīng)濟成份多樣化、經(jīng)濟主體自主化、市場競爭公平化、宏觀調(diào)控間接化、經(jīng)濟發(fā)展外向化、經(jīng)濟管理規(guī)范化的全面挑戰(zhàn)。這一切均意味著理論轉(zhuǎn)軌、體制轉(zhuǎn)型，不僅跨度大，覆蓋面寬，而且傳統(tǒng)理論的惰性、慣性交相傳遞，再加上新的知識不夠，“攔路虎”不少。因而只能知難而進(jìn)，朝著為實現(xiàn)第三步戰(zhàn)略目標(biāo)，適應(yīng)成熟的市場經(jīng)濟體制要求和現(xiàn)代政府職能需要的方向前進(jìn)。把創(chuàng)新的過程、改革的過程、發(fā)展的過程、開放的過程緊密地結(jié)合起來，使不斷推進(jìn)的體制改革有新突破、結(jié)構(gòu)調(diào)整有新擴展、解決熱點難點問題有新舉措、對外開放有新改觀、經(jīng)濟整體素質(zhì)有新提高，從而為財政基本理論創(chuàng)新開辟廣闊的前景，為建立一種服務(wù)性強、約束力大、權(quán)威性高、開放度廣、開源與節(jié)流并重、公平與效率統(tǒng)一、財權(quán)統(tǒng)一與分權(quán)適度、財力增長與經(jīng)濟增長相協(xié)調(diào)的新型公共財政模式，提供更可靠的依據(jù)。
公理化方法的會計學(xué)應(yīng)用:會計基本理論的解構(gòu)與重構(gòu)
【關(guān)鍵字】會計基本理論 公理化方法 秩序 穩(wěn)健主義 事實反駁
【摘要】如何構(gòu)建會計基本理論的結(jié)構(gòu)體系是貫穿會計發(fā)展史全部過程的重要問題之一。本文以自然科學(xué)完成理論構(gòu)建所使用的公理化方法的起源觀念為基礎(chǔ),結(jié)合會計學(xué)作為社會科學(xué)的自身特點,探討了公理化方法在會計應(yīng)用中的可能貢獻(xiàn)并提出了用公理化方法重構(gòu)會計基本理論結(jié)構(gòu)的理論框架與具體思路;在此基礎(chǔ)上,以穩(wěn)健主義在構(gòu)建公理化的會計基本理論中的特殊作用為例,具體說明了會計基本理論公理化過程的實現(xiàn)途徑。
會計基本理論的結(jié)構(gòu)問題貫穿于會計發(fā)展史的各個階段。理論方面,對于會計基本理論整體結(jié)構(gòu)的宏觀認(rèn)識有助于從總體上把握會計學(xué)學(xué)科的發(fā)展方向,深化對學(xué)科相關(guān)知識的理解。實踐方面,會計規(guī)則的質(zhì)量不高是國內(nèi)外眾多會計信息失真現(xiàn)象的主要原因之一,即存在會計信息的規(guī)則性失真(吳聯(lián)生,2002),而會計基本理論中的諸多內(nèi)容都直接影響著會計準(zhǔn)則的制定方向。從會計理論中穩(wěn)定的核心觀念出發(fā),建立一個具有開放性的會計基本理論結(jié)構(gòu),使理論在發(fā)展完善過程中不斷與外部進(jìn)行信息交換,將有助于解決會計信息規(guī)則性失真的問題。本文擬以自然科學(xué)完成理論構(gòu)建所使用的公理化方法的起源觀念為基礎(chǔ),結(jié)合會計學(xué)作為社會科學(xué)的自身特點,提出用公理化方法重構(gòu)會計基本理論結(jié)構(gòu)的理論框架與具體思路;在此基礎(chǔ)上,以穩(wěn)健主義在構(gòu)建公理化的會計基本理論中的特殊作用為例,具體說明會計基本理論公理化過程的實現(xiàn)途徑。
一、公理化方法的核心思想及其在會計研究領(lǐng)域應(yīng)用的可能貢獻(xiàn)
公理化方法被廣泛地應(yīng)用于自然科學(xué)獨立學(xué)科知識系統(tǒng)化的過程之中,是一種關(guān)于整理科學(xué)理論知識結(jié)構(gòu)的方法論。古希臘數(shù)學(xué)家歐幾里得(Euclid)在他的《幾何原本》中,從已有的相對分散的幾何學(xué)定理中選擇少量原始概念和不需證明的幾何命題作為定義、公理、公設(shè),使之成為全部幾何學(xué)的出發(fā)點和邏輯依據(jù),然后運用邏輯推理演繹得到其余所有幾何命題;歐幾里得由此創(chuàng)立的演繹體系稱為實質(zhì)公理系統(tǒng),而他用來對幾何學(xué)知識體系進(jìn)行重構(gòu)的方法就是公理化方法(張家龍,1983)。希爾伯特(David·Hilbert)后來進(jìn)一步提出了形式公理系統(tǒng),與實質(zhì)公理系統(tǒng)相比,涉及的概念是未加定義而由公理加以刻畫的初始概念,對初始概念進(jìn)行不同的解釋,一個形式公理系統(tǒng)可以有不同的論域②。從這個意義上講,它為公理化方法在社會科學(xué)中的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。
公理化方法的應(yīng)用之一是利用形式邏輯建立學(xué)科理論知識的關(guān)系。關(guān)于形式邏輯在會計基本理論發(fā)展中的作用,利奧·A·施密特教授曾做過有益的探索。他提出,演繹邏輯是“通過顯示討論中的某一現(xiàn)象是一種公認(rèn)判斷的特定例證或應(yīng)用,從而形成結(jié)論的過程。公認(rèn)判斷在專業(yè)上稱為大前提,特征事實的表述則稱為小前提。”而且,他還嘗試著列舉了三個會計方法中的大前提以及如何運用三段論式的演繹方法表述存貨計價的方法。他在研究中將演繹的方法引入會計學(xué),具有一定的學(xué)術(shù)價值。但其中仍存在一些不足:他僅僅看到在會計師的日常工作中的確存在著一些觀念性的公認(rèn)的前提,而他們所做出的判斷又往往是基于某種前提的暗示,但是對于這種暗示的實質(zhì)并沒有加以揭示。而且,他沒有具體解釋這些前提在會計基本理論結(jié)構(gòu)中的地位、作用以及理論本身發(fā)展所可能遵循的途徑。他的觀點還停留在對會計活動的直觀感受上,而尚未將其與公理學(xué)以及數(shù)理邏輯的研究成果相結(jié)合,上升為一種系統(tǒng)化的理性認(rèn)識,因此也沒能指出會計學(xué)演繹方法的本質(zhì)。
本文之所以要借助公理化方法的起源思想重構(gòu)會計基本理論,主要基于兩點理由。原因之一在于公理化方法自身的一些優(yōu)點:首先,公理化方法保證了定理的邏輯層次性。定理都是從公理出發(fā)通過嚴(yán)密的推導(dǎo)而得到的,每一個次級定理又都是從上一級定理演繹而來,從而有效避免了理論表述中可能存在的循環(huán)定義問題。其次,公理化方法保證了定理的正確性。人們只需驗證少數(shù)幾條公理就可保證定理的正確性,彌補了人類經(jīng)驗的不足,為理論發(fā)展提供了一種有效的形式。通過形式系統(tǒng)構(gòu)建的理論能夠揭示出各學(xué)科對象領(lǐng)域中豐富的邏輯聯(lián)系,使研究者在現(xiàn)有的知識框架和體系范圍內(nèi)對理論做進(jìn)一步的探索和完善,發(fā)展知識,對該領(lǐng)域中的事物和現(xiàn)象做出合乎邏輯的預(yù)言和猜測(郭澤深、周肆根,1995)。再次,公理化方法有助于學(xué)科結(jié)構(gòu)的簡單化。簡單程度是理論自身完善的一個主要標(biāo)志,“科學(xué)的實際進(jìn)展是受著經(jīng)濟和簡單這一準(zhǔn)則支配。”“新理論要是不具有一定程度的簡單性和美觀,也決不會被接受。”(菲利普·弗蘭克,1985)恩斯特·馬赫則提出思維經(jīng)濟原則作為科學(xué)事業(yè)的調(diào)節(jié)原理。他指出,“科學(xué)本身……可以看作是一個盡可能用最少的思維最全面的描述事實的極小值問題。”(約翰·洛西,1982)如果對其思想加以批判地繼承,顯然,公理化方法在這方面顯示了突出的優(yōu)越性。
原因之二,也是需要特別強調(diào)的,本文之所以提出借用公理化方法的起源觀念對會計基本理論進(jìn)行重構(gòu),而非直接照搬自然科學(xué)公理化的現(xiàn)成方法,是考慮到會計學(xué)目前還不能夠用規(guī)范和嚴(yán)格的形式化語言來描述(這是公理化方法應(yīng)用于科學(xué)知識重構(gòu)的重要條件),但是從公理化方法的起源探尋其核心思想,可以看到其在會計基本理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建中仍具有應(yīng)用的可行性和很好的啟示意義。公理化方法根源于古希臘人的一種認(rèn)識,即自然界是有秩序的,并且始終按照一定的規(guī)律運行,人們不僅可以探求自然界的底蘊,還可以預(yù)測它的未來(朱家生、姚林,1999)。在社會科學(xué)領(lǐng)域中,同樣存在著一種秩序,它并不以某種社會現(xiàn)象的形式出現(xiàn),而是表現(xiàn)為人們對某一現(xiàn)象所持有的可以達(dá)成共識的觀念或態(tài)度。這就是博蘭尼(M.Polanyi)所謂的自生自發(fā)形成的”多元中心秩序”(polycentricorder)。他指出,“當(dāng)社會的秩序是通過允許人們根據(jù)他們自發(fā)的意圖進(jìn)行互動的方式———僅受制于平等一致適用于人人的法律———而實現(xiàn)的時候,我們便擁有了一種自生自發(fā)的社會秩序的系統(tǒng)。我們據(jù)此可以說,這些個人的努力是通過他們發(fā)揮其個人的主動性而加以協(xié)調(diào)的,而且這種自發(fā)的協(xié)調(diào)又通過其對公益的助益性證明了這種自由的正當(dāng)性。”(哈耶克,1997)具體就會計學(xué)而言,這種自生自發(fā)的秩序就表現(xiàn)為會計基本理論中穩(wěn)定的核心觀念。
二、會計基本理論公理化的理論框架與具體思路
本文研究的問題不是會計基本理論的內(nèi)容應(yīng)該做如何的修改和補充以及怎樣實現(xiàn)這些任務(wù),而是側(cè)重于會計基本理論的結(jié)構(gòu)問題,寄希望于描述一種具有可行性的知識增長方式。對于會計領(lǐng)域的知識而言,其發(fā)展進(jìn)程大致遵循如下路徑:最初,由那些經(jīng)常處理會計業(yè)務(wù)的早期會計師們積累了對于會計學(xué)的直覺了解,而后,人們從中概括出一些規(guī)律性的知識總結(jié)并按照某種方法或依循某種途徑將這些分散的知識系統(tǒng)化,使之組成具有比較嚴(yán)密的邏輯結(jié)構(gòu)的會計理論體系。在對知識進(jìn)行系統(tǒng)化的過程中,公理化方法是進(jìn)行知識重構(gòu)的重要方法之一。我們所要做的就是弄清會計學(xué)中的公理是什么,具體應(yīng)該如何進(jìn)行推理。
用演繹的公理化方法對現(xiàn)有的會計基本理論進(jìn)行解構(gòu)和重構(gòu)是一項龐大的系統(tǒng)工程。
首先要完成對現(xiàn)有會計基本理論的篩選和排序的工作。公理系統(tǒng)中初始概念和初始公理來源于對已有的某一知識領(lǐng)域所有規(guī)律的篩選和比較,從中找出更為基本和原始的規(guī)律作為其他規(guī)律的出發(fā)點。這樣,就要求一門學(xué)科公理化前應(yīng)當(dāng)完成相當(dāng)程度的知識儲備,即已經(jīng)總結(jié)出了大量的規(guī)律可供選擇以構(gòu)建邏輯系統(tǒng)?；仡檿媽W(xué)發(fā)展史,會計基本理論與會計應(yīng)用理論都得到了比較充分的發(fā)展,財務(wù)會計概念框架的建立和一些會計基本理論問題的討論為公理化做好了準(zhǔn)備。需要注意的是,“初始”的含義具有相對性,一些在經(jīng)濟學(xué)中需要定義的概念可以作為會計學(xué)中的初始概念出現(xiàn),這并不會影響到會計公理系統(tǒng)的邏輯性。比如“經(jīng)濟資源”,在經(jīng)濟學(xué)中,我們將其定義為用于生產(chǎn)經(jīng)濟物品的具有稀缺性的資源。而在會計學(xué)中,我們將會用這一概念定義資產(chǎn)和負(fù)債,但顯然經(jīng)濟資源本身并不需要精確的定義。尋找會計學(xué)的初始概念和公理,近似于研究會計基本理論的邏輯起點問題。對于會計基本理論研究的邏輯起點問題目前有如下七種觀點:會計假設(shè)起點論、會計本質(zhì)起點論、會計動因起點論、會計環(huán)境起點論、會計對象起點論、會計職能起點論和會計目標(biāo)起點論(吳聯(lián)生,1998)。從公理化方法的角度分析,會計基本理論的邏輯起點應(yīng)該具有公理的性質(zhì)。筆者認(rèn)為,會計慣例可以成為會計公理的組成部分。利特爾頓(1989)認(rèn)為“慣例”是一種習(xí)慣性的規(guī)則、法規(guī)或要求,它們或多或少地通過共同的贊成或默認(rèn)來確定。在此要特別說明的是,這里的會計慣例指那些抽象的偏好而非具體的會計實務(wù)中的慣用方法。從這個意義上講,我們用“會計偏好”來取代會計慣例可能更容易避免誤解。只有在會計基本理論的實質(zhì)及其內(nèi)在聯(lián)系成為人們思維方式的一部分而不再被當(dāng)作僅僅是一種文字表述時,它才可能較好的指導(dǎo)實踐。無疑,會計慣例(會計偏好)在這方面具有明顯的優(yōu)勢。公理系統(tǒng)的一大特點是在后面出現(xiàn)的定義和命題總可以由前面的定義和命題推導(dǎo)出來,因而概念和命題的出現(xiàn)順序顯得尤為重要。具體而言,要重視會計概念結(jié)構(gòu)的層次性及其內(nèi)在的邏輯性,相對更加根本的會計定理應(yīng)該排在靠前的位置予以闡明。這一點,就像我們在定義無形資產(chǎn)之前應(yīng)當(dāng)明確資產(chǎn)的概念一樣。
其次,盡可能將會計語言變成能夠量化的語言,只有在會計基本理論中出現(xiàn)函數(shù)形式,其公理化進(jìn)程才能取得較為深入的發(fā)展,這對于會計國際化問題也不無裨益。會計和數(shù)學(xué)的產(chǎn)生都是源于滿足人們生產(chǎn)、生活中對經(jīng)濟活動記錄、計量的需要,在古代會計產(chǎn)生的最初的幾百年里,簿記與數(shù)學(xué)并沒有如今天這樣明顯的區(qū)別。而后來,數(shù)學(xué)更加傾向于抽象的邏輯推理和證明,而會計則專注于對具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄。但是,不可否認(rèn),會計中的很多概念都具有函數(shù)的性質(zhì),即代入有關(guān)的變量可以得到唯一確定的值來反映某一特定情況下的函數(shù)值。我們所要做的僅僅是確定函數(shù)的表達(dá)式。后文中筆者將嘗試用模糊數(shù)學(xué)的一些方法來處理關(guān)于穩(wěn)健主義是否遇到事實反駁的度量問題,希望可以對以后的研究有所啟發(fā)。
最后也是最重要的,由會計基本理論與會計環(huán)境的相互影響決定,用公理化方法處理會計基本理論問題應(yīng)當(dāng)通過事實反駁建立開放的演繹體系。在自然科學(xué)中,事實一般是指客觀的自然現(xiàn)象,事實反駁通常表現(xiàn)為按照理論推導(dǎo)的結(jié)果與實際觀測的結(jié)果不一致;而在社會科學(xué)中,我們將秩序定義為人們自生自發(fā)的選擇,當(dāng)我們按照某種既定的方式行動而遭到廣泛的反對或者得出的結(jié)果與我們預(yù)期的結(jié)果不一致時,這種秩序的存在才真正為人們所意識到,于是我們說出現(xiàn)了事實反駁。李未(2000)認(rèn)為:事實反駁的概念反映了這樣一種觀點,即假說是否成立取決于從假說中推出的每一結(jié)論是否與人們的觀察與實驗一致,而這些都來自形式系統(tǒng)外部,與邏輯推理無關(guān),這正是建立開放的邏輯演繹體系的原因。開放的演繹體系意味著系統(tǒng)內(nèi)部與外部之間存在交互作用并且這種交互作用的影響可以精確地描述。這樣一種與環(huán)境相調(diào)適的秩序,顯然不可能通過集中指揮的方式得到建構(gòu),因為關(guān)于這種環(huán)境的知識乃是由眾多的個人分散掌握的。這種秩序只能產(chǎn)生于作為社會要素的個人間的相互調(diào)適以及他們對那些直接作用于他們的事件的回應(yīng)的過程之中。
三、會計基本理論公理化的具體嘗試
會計基本理論中的“秩序”在會計中可以表現(xiàn)為人類一種本能的需要。一個有趣的例子是在很多會計準(zhǔn)則中都或多或少地體現(xiàn)出穩(wěn)健主義的傾向。斯托布斯(Staubus)在調(diào)查了財務(wù)呈報準(zhǔn)則后得出結(jié)論:穩(wěn)健主義大約是1/3的會計準(zhǔn)則的主要構(gòu)成。在自愿性慣例中,也存在穩(wěn)健主義,如選擇后進(jìn)先出法(LIFO)計價存貨或采用比經(jīng)濟折舊更快的折舊方法(威廉·H·比弗,1999)。穩(wěn)健主義的理論來自于中世紀(jì)早期被審計的莊園管家的自保對策(邁克·查特菲德,1989)。穩(wěn)健主義被眾多會計信息披露者所采納,并不是因為其被列為會計規(guī)則中會計信息披露的一個重要原則,而是因為它的確是出于人的本能的一種需要。因而,在這個意義上,穩(wěn)健主義可以成為會計基本理論公理化系統(tǒng)中的一條公理,因為它的存在是不可解釋和不言自明的,換言之,它具有公理的初始性。其次,這種秩序也可能近似地表現(xiàn)為利益相關(guān)人公共選擇的結(jié)果,作為整體性社會秩序的“公理”不僅是由行動者之間的互動達(dá)成的,而且更是由行動者于表現(xiàn)為一般性抽象結(jié)構(gòu)的社會行為規(guī)則之間的互動而形成的(哈耶克,2001)。由于與這種秩序有關(guān)的知識被每一個社會成員分散的掌握,而且有一部分知識并不能為語言所表達(dá)出來,即存在哈耶克所說的“默會知識”,公共選擇的效度和信度成為某個會計學(xué)命題能否作為公理的約束條件。
經(jīng)濟學(xué)中,詹森不等式常用來描述風(fēng)險規(guī)避的決策者,其基本意思是風(fēng)險規(guī)避的決策者總是感知到某個無風(fēng)險貨幣量比等額的有風(fēng)險貨幣量帶來的效用大,其芬紐曼-摩根斯坦效用函數(shù)是一條上凸的曲線。而曲線的曲率,即阿羅-普拉特絕對風(fēng)險規(guī)避系數(shù)越大,表明該風(fēng)險規(guī)避者越趨向穩(wěn)健。行為主體對于穩(wěn)健主義的偏好程度可以用絕對風(fēng)險規(guī)避系數(shù)代入隸屬度函數(shù)求得,結(jié)果是一個小數(shù)。A·卡夫曼在其著作《模糊子集引論》(1975年版)中列舉了14種隸屬函數(shù),我們可以根據(jù)每種隸屬度函數(shù)的性質(zhì)和公理的特點選擇使用。
對于已知的若干公理x1,x2,x3……(穩(wěn)健主義只是其中之一),公認(rèn)的秩序偏好用A表示,每個決策者都會有一組自己的偏好B,n代表該決策者對相應(yīng)的公理的偏好程度,即代入隸屬度函數(shù)求得的結(jié)果,這樣,就構(gòu)成了兩個模糊集之后,我們可以用閔可夫斯基距離或者貼近度(閔珊華、賀伯雄,1985)來衡量該決策者的決策與秩序偏好的模糊度,即在多大程度上該決策者的決策與整個秩序的偏好是一致的,從而判定是否出現(xiàn)了事實反駁。因為根據(jù)對穩(wěn)健主義偏好程度的不同,我們會有一些已經(jīng)積累的與之分別對應(yīng)的備選方案,例如會計計量和會計確認(rèn)中的各種可能手段,當(dāng)出現(xiàn)了事實反駁時,有必要考慮對現(xiàn)有的會計基本理論和會計應(yīng)用理論進(jìn)行修正。實際上,會計基本理論的初始的公理系統(tǒng)就是長期會計實踐中形成的一套會計偏好,隨著會計環(huán)境的發(fā)展,通過新假設(shè)和事實反駁,處于自我完善中的會計基本理論構(gòu)成了一個漸進(jìn)的知識序列?？梢灶A(yù)見的是,這個序列的極限將收斂于會計學(xué)的“真理”。
最后,需要指出的是,本文從社會秩序的角度所論述的將公理化方法應(yīng)用于會計基本理論的解構(gòu)與重構(gòu)的理論基礎(chǔ)和可能的實現(xiàn)途徑,僅僅是公理化方法在會計學(xué)領(lǐng)域中應(yīng)用的冰山一角,目前只是一個大膽的設(shè)想,還有很多問題有待解決;同時,本文也僅僅是提供了一個認(rèn)識問題的角度,在演繹方法之外,還有歸納、試驗、比較等許多研究方法可以使用。
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