生物制藥的藥學(xué)論文(2)
生物制藥的藥學(xué)論文篇2
淺論我國(guó)生物制藥產(chǎn)業(yè)稅收政策問(wèn)題及對(duì)策
摘 要:目的:完善我國(guó)生物制藥產(chǎn)業(yè)的稅收政策,加速其發(fā)展。方法:通過(guò)分析生物制藥稅收政策中存在的問(wèn)題,尋找其相應(yīng)的對(duì)策。結(jié)果:尚未制定針對(duì)生物制藥的稅收優(yōu)惠政策,增值稅、企業(yè)和個(gè)人所得稅中存在一些不足。結(jié)論:建立相應(yīng)的稅收政策;實(shí)行生產(chǎn)流通領(lǐng)域的增值稅減免政策;完善企業(yè)所得稅;加強(qiáng)個(gè)人所得稅的激勵(lì)機(jī)制。
關(guān)鍵詞:生物制藥;稅收;問(wèn)題;對(duì)策
生物制藥是把生物技術(shù)應(yīng)用到制藥領(lǐng)域的過(guò)程,也是目前制藥業(yè)中發(fā)展最快、活力最強(qiáng)、技術(shù)含量最高的領(lǐng)域之一。自從生物制藥產(chǎn)業(yè)起步以來(lái),政府十分重視其發(fā)展,將生物技術(shù)列入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),享受稅收優(yōu)惠。
1 生物制藥產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀及特點(diǎn)
1.1 生物制藥產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀
1989年第一個(gè)生物技術(shù)藥物基因重組人干擾素α1b的上市標(biāo)志著我國(guó)生物制藥產(chǎn)業(yè)正式拉開(kāi)帷幕。在政府財(cái)稅政策的支持下,經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展,生物制藥產(chǎn)業(yè)取得了較好的成績(jī)。2008年其增長(zhǎng)速度高達(dá)30.65%,比上一年同期增長(zhǎng)速度高8個(gè)百分點(diǎn),也比高技術(shù)產(chǎn)業(yè)同期增長(zhǎng)高16.55個(gè)百分點(diǎn)。
從整體來(lái)看,我國(guó)生物制藥產(chǎn)業(yè)仍處于實(shí)力較弱、發(fā)展較快的成長(zhǎng)初期,在制藥產(chǎn)業(yè)中比重還不高,不到10%,其中也存在一些問(wèn)題,如融資困難、渠道單一;自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)、生物技術(shù)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力弱;技術(shù)成果轉(zhuǎn)化率低;科研人才激勵(lì)機(jī)制不健全等。政府十分重視生物技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對(duì)其產(chǎn)業(yè)投入了大量的科研資金,這是毋庸置疑的。但是不論在研究開(kāi)發(fā)還是在其資金投入上都以企業(yè)為中心,這是以后的主要趨勢(shì),從這個(gè)方面來(lái)看,引導(dǎo)資金流向的稅收政策較政府支出更重要。但生物制藥產(chǎn)業(yè)的這些問(wèn)題,說(shuō)明其相應(yīng)的稅收政策中存在一些不足,不能滿足生物制藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求。
1.2 生物制藥產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)
生物制藥產(chǎn)業(yè)是以現(xiàn)代生物技術(shù)為依托,屬于高技術(shù)、高投資、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)和長(zhǎng)周期的產(chǎn)業(yè),其進(jìn)入壁壘高、預(yù)期利潤(rùn)高,也存在明顯的正向外溢效應(yīng)。生物制藥產(chǎn)品從研發(fā)到上市一般需要7-10年的時(shí)間,需要投入大量的資金,但其產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成功率卻不足10%。對(duì)于基因產(chǎn)品,從發(fā)現(xiàn)新基因到開(kāi)發(fā)成產(chǎn)品,一般都需要15-20年,所需資金會(huì)更高。
2 生物制藥產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題
2.1 尚未頒布專門針對(duì)生物制藥產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
在國(guó)務(wù)院頒發(fā)的稅收優(yōu)惠的辦法或規(guī)定中,沒(méi)有專門針對(duì)生物制藥產(chǎn)業(yè)的內(nèi)容,只能在促進(jìn)科技進(jìn)步或高技術(shù)產(chǎn)業(yè)等規(guī)定中,尋找符合生物制藥產(chǎn)業(yè)的部分。生物制藥產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)速度高于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的平均速度,帶來(lái)的利潤(rùn)是電子軟件產(chǎn)業(yè)的2倍,同時(shí)存在明顯的正向外溢效應(yīng)。其需要的除研發(fā)外的固定資產(chǎn)投入也非常高,以占其最主要市場(chǎng)份額的治療性抗體來(lái)說(shuō),一般一個(gè)抗體產(chǎn)品的生產(chǎn)線需要3-5億美元的投資,每克抗體生產(chǎn)成本在2000-5000美元。生物制藥產(chǎn)業(yè)在研發(fā)階段要求的投入也非常高,再加上它處于發(fā)展的起步階段,更加需要專門針對(duì)該產(chǎn)業(yè)的具體稅收政策扶持,引導(dǎo)資金的流向,降低投資風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 增值稅
財(cái)政部、國(guó)務(wù)院頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定中指出:一般納稅人銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。但在實(shí)際操作中生物制藥企業(yè)卻難以享受該種優(yōu)惠,原因在于一般該企業(yè)選擇經(jīng)銷商代理銷售,在流通領(lǐng)域中代理企業(yè)都是以17%增值稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額的,在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí),會(huì)要求生物制藥企業(yè)開(kāi)具17%的增值稅發(fā)票,這就導(dǎo)致生物制藥企業(yè)不得不以17%的稅率來(lái)登記。如果其上游的原料企業(yè)開(kāi)具的是6%的增值稅發(fā)票,這就意味著,不僅不能享受該優(yōu)惠政策,反而加重了生物制藥企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2.3 企業(yè)所得稅
第一,優(yōu)惠對(duì)象針對(duì)性不強(qiáng)。所得稅是以企業(yè)為優(yōu)惠對(duì)象,但企業(yè)產(chǎn)品并不是一直處于初級(jí)階段,或企業(yè)并不都是生產(chǎn)技術(shù)含量高、風(fēng)險(xiǎn)大、需要政策扶持的產(chǎn)品,如果企業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)成熟階段利潤(rùn)非常高,仍享受政策優(yōu)惠,就不符合政府頒布優(yōu)惠政策的本意,也會(huì)減少政府的財(cái)政收入。
第二,稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一規(guī)定限制了各省生物制藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。生物制藥產(chǎn)業(yè)各省份發(fā)展?fàn)顩r是不同的,但是其優(yōu)惠政策的立法權(quán)在國(guó)務(wù)院手中,由它制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),不利于各省份按照其實(shí)際情況發(fā)展生物制藥產(chǎn)業(yè),也不利于通過(guò)個(gè)省間的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)發(fā)展生物制藥產(chǎn)業(yè)。
第三,優(yōu)惠力度不夠。首先,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通知》(財(cái)稅[2006]88號(hào))中規(guī)定,自獲利年度起2年內(nèi)免征企業(yè)所得稅,免稅期滿后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?？紤]到生物制藥企業(yè)研發(fā)周期約8-10年甚至更多,而且其市場(chǎng)開(kāi)發(fā)也較難,企業(yè)在初期利潤(rùn)甚微,該條款給企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際利益不大。“二免三減半”政策企業(yè)也同樣難以享受。其次,對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)專利技術(shù)的優(yōu)惠力度不夠。我國(guó)生物制藥產(chǎn)業(yè)的自主創(chuàng)新能力差,政府應(yīng)該積極促進(jìn)其進(jìn)行研發(fā)的同時(shí),鼓勵(lì)購(gòu)進(jìn)新技術(shù),但除對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免營(yíng)業(yè)稅外,對(duì)技術(shù)購(gòu)入方的優(yōu)惠力度不夠。
第四,沒(méi)很好的使用增量抵扣來(lái)引導(dǎo)企業(yè)。在適合生物制藥產(chǎn)業(yè)的稅收政策中,很少使用增值抵扣實(shí)施優(yōu)惠。對(duì)研發(fā)費(fèi)用、固定資產(chǎn)或創(chuàng)業(yè)投資等實(shí)施增值抵扣,對(duì)生物制藥企業(yè)有很到的導(dǎo)向作用。
第五,在關(guān)于研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠中有些不足。首先,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策通知》(財(cái)稅[2006]88號(hào))中規(guī)定,科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額的150%在稅前予以扣除。此項(xiàng)規(guī)定優(yōu)惠力度很大,但方式單一,建議采用全額扣除、一定比例的加計(jì)抵扣和增量抵扣相結(jié)合的方法進(jìn)行優(yōu)惠。其次,對(duì)科研人員的培訓(xùn)不夠重視。在科研中要求的員工知識(shí)層面較高,其不斷的在職培訓(xùn)非常重要,但在對(duì)科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用的具體規(guī)定中,沒(méi)有包含科研人員的培訓(xùn)費(fèi)用,表明對(duì)其在職教育的重視不夠。最后,未對(duì)其個(gè)階段進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。不但沒(méi)有對(duì)新藥研發(fā)的臨床前、臨床試驗(yàn)(包括Ⅰ期、Ⅱ期、III期)詳細(xì)列出應(yīng)稅項(xiàng)目,而且對(duì)Ⅳ期臨床試驗(yàn)也沒(méi)有做說(shuō)明,因?yàn)樵撾A段比較特殊,是在新藥上市后的實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中加強(qiáng)監(jiān)測(cè),可能產(chǎn)生與研發(fā)無(wú)關(guān)的費(fèi)用。
2.4 個(gè)人所得稅
從優(yōu)惠方式上來(lái)說(shuō),基本都為直接優(yōu)惠,主要是免除技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入和科技獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅,對(duì)生物技術(shù)研發(fā)人員工資收入沒(méi)有優(yōu)惠規(guī)定。從實(shí)際來(lái)看,我國(guó)不是以個(gè)人所得稅為主體稅,其稅率不太高,此項(xiàng)政策并不能調(diào)動(dòng)個(gè)人研發(fā)積極性。
3 生物制藥產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的對(duì)策建議
3.1 建立生物制藥產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠制度,給予各省一定的優(yōu)惠立法權(quán)
政府對(duì)生物技術(shù)投入了大量資金,其相應(yīng)的優(yōu)惠政策也應(yīng)予以配合,而且指定專門針對(duì)生物制藥產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策也是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)將一部分稅收政策的立法權(quán)交由各省,國(guó)務(wù)院、財(cái)政部制定主要的優(yōu)惠政策和方針,各省根據(jù)自身情況,在不違背國(guó)務(wù)院方針政策的前提下,可以制定一些特殊規(guī)定促進(jìn)其生物制藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
3.2 在生產(chǎn)流通領(lǐng)域給予生物制品減免稅優(yōu)惠
鑒于增值稅中性和其鏈條機(jī)制,需要對(duì)微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,不論在生產(chǎn)還是在流通階段均實(shí)行低稅率的優(yōu)惠政策,促進(jìn)其發(fā)展;對(duì)治療艾滋病、帕金森綜合癥以及一些疑難雜癥的生物制品予以零稅率優(yōu)惠。
3.3 完善企業(yè)所得稅稅制
第一,建立以項(xiàng)目為優(yōu)惠對(duì)象的稅收政策。實(shí)行以技術(shù)進(jìn)步、科技創(chuàng)新的項(xiàng)目和活動(dòng)為對(duì)象的優(yōu)惠政策的同時(shí),可是適當(dāng)?shù)慕档透咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn),使一些沒(méi)有高技術(shù)認(rèn)證、但積極提高創(chuàng)新能力的企業(yè)也能享受優(yōu)惠政策。
第二,加大優(yōu)惠力度。實(shí)行“五免五減半”的優(yōu)惠政策,降低生物制藥產(chǎn)業(yè)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn);鼓勵(lì)生物制藥企業(yè)購(gòu)進(jìn)專利技術(shù),將購(gòu)進(jìn)專利支出的攤銷費(fèi)用計(jì)入科研費(fèi)用中,享受50%的加計(jì)抵扣,或在購(gòu)入當(dāng)年給予一定比例的專利支出的抵扣;充分利用增量抵扣的引導(dǎo)作用,對(duì)固定資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)投資增量超過(guò)10%的企業(yè),給予一定比例的抵扣;實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)基金制度,在稅前計(jì)提一定比例的風(fēng)險(xiǎn)基金。
第三,完善研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策。建議現(xiàn)階段實(shí)行全額扣除、50%的加計(jì)抵扣和增量抵扣的優(yōu)惠政策,研發(fā)費(fèi)用增量超過(guò)10%的企業(yè)可以享受10%-20%的稅收抵扣。生物制藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展到一定階段,適當(dāng)調(diào)整加計(jì)抵扣的比率;將科研分院的培訓(xùn)費(fèi)用列入科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用中,激勵(lì)企業(yè)加大對(duì)科研人才的再教育投入;對(duì)生物制藥產(chǎn)業(yè)的臨床前、臨床試驗(yàn)享受優(yōu)惠的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的列支,避免企業(yè)鉆空子、逃稅漏稅等行為的發(fā)生。
3.4 增強(qiáng)對(duì)生物制藥企業(yè)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠
建立稅收優(yōu)惠對(duì)個(gè)人的激勵(lì)機(jī)制,可以考慮對(duì)轉(zhuǎn)讓征收小部分稅款,加上政府財(cái)政支出,構(gòu)成科技獎(jiǎng)金,由政府管理;在計(jì)算科研人員以及其他人員工資應(yīng)稅時(shí),計(jì)提個(gè)人研發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)基金,由企業(yè)管理,對(duì)在企業(yè)有重大研發(fā)貢獻(xiàn)的個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì),促進(jìn)個(gè)人研發(fā)的積極性。
4 結(jié)論
我國(guó)生物制藥產(chǎn)業(yè)處于發(fā)展的初期,需要政府財(cái)政和稅收支持,現(xiàn)今適應(yīng)生物制藥產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策中存在一些不足,阻礙其發(fā)展,需要建立針對(duì)生物制藥的政策,并加大優(yōu)惠力度,從而提高其自主創(chuàng)新能力,加速我國(guó)生物制藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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