論財(cái)政法的基本原則
基于以上考慮，我們將財(cái)政民主主義、財(cái)政法定主義、財(cái)政健全主義和財(cái)政平等主義確定為財(cái)政法的基本原則。財(cái)政民主主義著眼于財(cái)政的民主基礎(chǔ)，財(cái)政法定主義著眼于財(cái)政的法律形式，財(cái)政健全主義著眼于財(cái)政的安全穩(wěn)健，財(cái)政平等主義著眼于財(cái)政的公平合理。這四個(gè)基本原則雖然獨(dú)立表述，但相互間仍然存在內(nèi)在的聯(lián)系?？傮w而言，財(cái)政民主主義是現(xiàn)代社會(huì)整個(gè)財(cái)政法的基礎(chǔ)，它在財(cái)政法體系中居于核心地位。財(cái)政法定主義是對(duì)財(cái)政法在形式上的要求，它旨在保障民主原則在制度上的實(shí)現(xiàn)。財(cái)政健全主義是對(duì)財(cái)政法在功能上的要求，它旨在降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)政運(yùn)行不至于偏離安全穩(wěn)健的目標(biāo)。而財(cái)政平等主義則是對(duì)財(cái)政法在價(jià)值上的要求，它保障通過(guò)民主機(jī)制和法律程序制定的財(cái)政法本身是符合正義的。以財(cái)政法治的視角衡量，財(cái)政法定是財(cái)政法治的形式要素，財(cái)政健全是財(cái)政法治的功能目標(biāo)，財(cái)政平等是財(cái)政法治的價(jià)值追求，而財(cái)政民主則是上述三者有機(jī)結(jié)合的制度保障，因此完全可以說(shuō)，它們緊密統(tǒng)一于財(cái)政法治的理論和實(shí)踐。
1.財(cái)政民主主義
民主的基本含義與其說(shuō)是多數(shù)人的統(tǒng)治，不如說(shuō)是個(gè)人參與公共事務(wù)的決定權(quán)。財(cái)政民主所要求的無(wú)非也就是賦予普通的公民和企業(yè)參與財(cái)政事務(wù)的權(quán)力。從法理上看，財(cái)政民主主義來(lái)源于現(xiàn)代國(guó)家普遍認(rèn)可的國(guó)民主權(quán)原理。既然國(guó)家權(quán)力來(lái)源于人民的授權(quán)，那么，人民就應(yīng)該有一定的渠道和途徑從法律上參與授權(quán)的過(guò)程。具體到財(cái)政權(quán)力而言，它并不是一種獨(dú)立于人民權(quán)利的自在物，相反，它來(lái)源于人民主權(quán)，受制于人民主權(quán)。正因?yàn)槿绱耍?cái)政應(yīng)否支出、如何開(kāi)支，財(cái)政收入的規(guī)模和種類(lèi)，等等，都應(yīng)該由人民通過(guò)一定的法律程序加以決定。剝奪人民的財(cái)政決定權(quán)，進(jìn)而將自己的意志強(qiáng)加在人民頭上的行為是從根本上違反憲法人民主權(quán)原理的。從制度上看，代議制是現(xiàn)代社會(huì)貫徹人民主權(quán)原則的一個(gè)理想模式，在我國(guó)則表現(xiàn)為人民代表大會(huì)制度，因此，改革我國(guó)人民代表大會(huì)制度，保證人民代表受制于選民意志，保證人民代表對(duì)重大財(cái)政事項(xiàng)的最終決策權(quán)，也就成為財(cái)政民主主義的首要內(nèi)容。正因?yàn)槿绱?，?guó)外的一些立法和文獻(xiàn)非常重視財(cái)政議會(huì)主義原則，其所強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)在保障人民的財(cái)政參與權(quán)上與財(cái)政民主主義的要求是相同的。除此之外，財(cái)政民主主義還要求人民享有對(duì)財(cái)政事務(wù)的有效監(jiān)督權(quán)。這首先要求政府的財(cái)政行為的決策程序、執(zhí)行過(guò)程以及實(shí)施效果具備公開(kāi)性、透明性等特點(diǎn)；其次還要求依法保證新聞媒體對(duì)財(cái)政事務(wù)的采訪自由，使財(cái)政行為的全過(guò)程置于人民的監(jiān)督之下；最后，應(yīng)當(dāng)借鑒先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在人民代表大會(huì)的運(yùn)行模式中設(shè)立專(zhuān)門(mén)的財(cái)政監(jiān)督機(jī)關(guān)，使人大審計(jì)、政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)成為一個(gè)有機(jī)的整體。當(dāng)然，監(jiān)督的目的在于提高財(cái)政執(zhí)行的效率，最終也是為了更好地履行人民對(duì)重大財(cái)政事務(wù)的決定權(quán)。因此，財(cái)政民主的首要內(nèi)容仍然落腳在人民的財(cái)政決策權(quán)上。
2.財(cái)政法定主義
財(cái)政法定主義是財(cái)政民主主義的具體體現(xiàn)，它以財(cái)政民主作為基礎(chǔ)，同時(shí)也是財(cái)政民主非常重要的實(shí)現(xiàn)途徑。這里所謂的“法”，從形式意義上看應(yīng)該僅僅指由人民代表所組成的最高權(quán)力機(jī)關(guān)所制定的法律；所謂財(cái)政“法定”，并不是說(shuō)對(duì)一切財(cái)政行為都必須制定專(zhuān)門(mén)的法律，而只是說(shuō)財(cái)政行為必須滿足合法性的要件，必須得到法律的明確許可或立法機(jī)關(guān)的專(zhuān)門(mén)授權(quán)。只有在法律允許的范圍內(nèi)，政府才享有財(cái)政方面的自由裁量權(quán)。財(cái)政法定主義一般表現(xiàn)在：（1）財(cái)政權(quán)力（利）法定。財(cái)政權(quán)所包含的內(nèi)容是十分寬廣的，它既包括立法機(jī)關(guān)的財(cái)政立法權(quán)，也包括政府及其所屬各部門(mén)就財(cái)政事項(xiàng)所享有的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)等。它既包括上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府的財(cái)政權(quán)力，也包括下級(jí)政府對(duì)上級(jí)政府的財(cái)政權(quán)利，甚至包括沒(méi)有行政隸屬關(guān)系的地方政府之間相互享有的財(cái)政權(quán)利。它既包括政府作為整體對(duì)財(cái)政相對(duì)人所享有的命令權(quán)、禁止權(quán)，也包括財(cái)政相對(duì)人對(duì)政府依法享有的監(jiān)督權(quán)、請(qǐng)求權(quán)等。財(cái)政權(quán)力（利）法定的主要目的在于督促政府在法定的授權(quán)范圍內(nèi)行事，防止超越職權(quán)和濫用職權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)也是為了明確財(cái)政關(guān)系中利益分配的法律界限，保護(hù)財(cái)政相對(duì)人的合法權(quán)益。（2）財(cái)政義務(wù)法定。和財(cái)政權(quán)力（利）一樣，財(cái)政義務(wù)種類(lèi)也是十分復(fù)雜的。由于在財(cái)政法領(lǐng)域權(quán)力（利）與義務(wù)不一定完全形成一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，因此通過(guò)立法的形式明確規(guī)定各個(gè)相對(duì)主體的財(cái)政義務(wù)仍然是非常必要的。財(cái)政主體只需承受法律明確規(guī)定的義務(wù)，超出法定義務(wù)范圍的事項(xiàng)可以拒絕。（3）財(cái)政程序法定。需要由法律直接規(guī)定的程序主要有財(cái)政立法程序、財(cái)政行政程序、財(cái)政監(jiān)督程序和財(cái)政救濟(jì)程序。財(cái)政程序法定的目的在于保障財(cái)政權(quán)力在既定的制度框架內(nèi)有效運(yùn)作，保障財(cái)政行為的透明度、公正性和規(guī)范性，為財(cái)政民主奠定良好的法治基礎(chǔ)。（4）財(cái)政責(zé)任法定。財(cái)政責(zé)任是一種督促財(cái)政主體合法行使財(cái)政權(quán)力，切實(shí)履行財(cái)政義務(wù)的外力保障機(jī)制。雖然它不是一種常態(tài)，但由于它對(duì)當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)、職位、機(jī)會(huì)等影響甚深，因此必須于法有據(jù)。財(cái)政責(zé)任的種類(lèi)除了屬于行政責(zé)任的行政處分和行政處罰之外，情節(jié)嚴(yán)重的還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。另外，隨著財(cái)政法治進(jìn)程的深入，類(lèi)似引咎辭職之類(lèi)的政治責(zé)任和罰息、支付違約金、強(qiáng)制支付之類(lèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)當(dāng)適時(shí)引入財(cái)政法，以增強(qiáng)其可救濟(jì)性成分和剛性色彩。
3.財(cái)政健全主義
財(cái)政健全主義所關(guān)注的是財(cái)政運(yùn)行的安全穩(wěn)健，其核心問(wèn)題即在于，能否將公債作為財(cái)政支出的資金來(lái)源。
資本主義早期，財(cái)政健全主義一般要求年度財(cái)政平衡，不得在預(yù)算中列赤字。國(guó)家的財(cái)政開(kāi)支只能以稅收、費(fèi)用等非稅收入作為來(lái)源，公債的合法性被完全否定。進(jìn)入壟斷時(shí)期以后，受經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，國(guó)家不得不大規(guī)模干預(yù)經(jīng)濟(jì)。由于財(cái)政開(kāi)支的數(shù)額劇增，而傳統(tǒng)的收入來(lái)源不升反降，因此財(cái)政赤字成為各國(guó)的普遍現(xiàn)象。為了彌補(bǔ)財(cái)政赤字，公債手段開(kāi)始被大量使用，并且逐漸合法化。在這種歷史背景下，人們對(duì)財(cái)政健全主義開(kāi)始持懷疑態(tài)度。在公債發(fā)行已經(jīng)不可避免的情況下，是否還有必要強(qiáng)調(diào)財(cái)政健全主義？如果是，那么財(cái)政健全主義的內(nèi)容如何衡量？這些問(wèn)題一直纏繞在人們的心中，不得其解。針對(duì)這些問(wèn)題，有的人主張，年度財(cái)政平衡事實(shí)上無(wú)法做到，財(cái)政平衡應(yīng)該建立在動(dòng)態(tài)基礎(chǔ)上。如果在一個(gè)經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)，蕭條時(shí)期的赤字與高漲時(shí)期的盈余能夠相抵，這也是一種平衡；還有的人主張，考慮財(cái)政本身的平衡問(wèn)題沒(méi)有意義，需要考慮的應(yīng)當(dāng)是財(cái)政的經(jīng)濟(jì)效果。如果財(cái)政能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，即便出現(xiàn)財(cái)政赤字也沒(méi)有關(guān)系。
我們認(rèn)為，隨著財(cái)政平衡被打破，公債的規(guī)模日益擴(kuò)張，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。在這種情況下，就更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)財(cái)政健全，防止財(cái)政突破最大承受能力，引發(fā)財(cái)政危機(jī)。應(yīng)該說(shuō)，雖然實(shí)現(xiàn)財(cái)政健全的方式可以變，但財(cái)政健全的理念在任何時(shí)候都不會(huì)過(guò)時(shí)。
毫無(wú)疑問(wèn)，財(cái)政平衡是實(shí)現(xiàn)財(cái)政健全的一種方式，也是一種理想的財(cái)政狀態(tài)。但是，當(dāng)年度財(cái)政平衡無(wú)法堅(jiān)持時(shí)，財(cái)政健全主義的重點(diǎn)也應(yīng)當(dāng)隨之調(diào)整。既然公債在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)法避免，就不妨肯定其合法存在。但是，借債畢竟是引發(fā)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，因此，法律應(yīng)當(dāng)著重對(duì)公債的發(fā)行主體、審批程序、發(fā)行方式和限額、使用范圍、償還方式、債務(wù)管理等作出限制，以最大可能地發(fā)揮公債的積極功效，降低公債的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)公債的規(guī)模和結(jié)構(gòu)已經(jīng)超出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線時(shí)，法律還應(yīng)該設(shè)置緊急應(yīng)對(duì)措施，如強(qiáng)制性要求收縮財(cái)政開(kāi)支規(guī)模，調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，等等。
4.財(cái)政平等主義
從法學(xué)的角度看，財(cái)政公平包含著對(duì)正義的價(jià)值追求，從制度上則主要體現(xiàn)一種平等的對(duì)待，它既包括財(cái)政收入方面義務(wù)人的平等犧牲，也包括財(cái)政開(kāi)支方面權(quán)利人的平等受益，還包括在財(cái)政程序方面的同等條件同等處理，等等。公平原則雖然在我國(guó)財(cái)政法上沒(méi)能得到普遍肯定，但由于它是憲法平等原則在財(cái)政法領(lǐng)域的延伸，因此完全應(yīng)該成為一條現(xiàn)實(shí)有效的法律原則。
在我國(guó)目前城鄉(xiāng)差距、地區(qū)差距、貧富差距越來(lái)越大的社會(huì)背景下，財(cái)政平等主義的確立和有效發(fā)揮作用，有助于將社會(huì)的矛盾控制在人們的心理承受能力以內(nèi)，有助于創(chuàng)造一種平等和諧的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，有助于最低人權(quán)的法律保障，因而具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
財(cái)政法所追求的公平，既包括起點(diǎn)的公平，也包括過(guò)程的公平，無(wú)論在實(shí)體法還是在程序法上都可以表現(xiàn)為一種平等的對(duì)待。也正因?yàn)槿绱?，在?cái)政法的不同領(lǐng)域其要求會(huì)有所不同。例如：（1）在稅收方面，公平主要體現(xiàn)為量能課稅，即根據(jù)納稅人稅負(fù)能力的大小設(shè)計(jì)稅制，收入高的人，需繳納更多的稅收；收入少的人，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)則較輕。（2）在費(fèi)用征收方面，公平主要體現(xiàn)在受益的關(guān)聯(lián)度上。如，規(guī)費(fèi)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)一種直接受益性，不能要求沒(méi)有享受公共服務(wù)的個(gè)體繳納；又如，建設(shè)基金應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程的受益面合理確定義務(wù)人的范圍。受益程度不同的人，繳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該有所不同。（3）在地區(qū)間財(cái)政關(guān)系方面，財(cái)政法應(yīng)該保證最低限度的財(cái)政均衡。如，除了中央政府通過(guò)轉(zhuǎn)移支付增加財(cái)政困難地區(qū)的財(cái)政供給能力外，還可以設(shè)計(jì)一種地區(qū)間橫向財(cái)政均衡的模式，由富裕地區(qū)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)向貧困地區(qū)進(jìn)行財(cái)政援助。（4）在社會(huì)階層間的財(cái)政關(guān)系方面，應(yīng)該保障每一個(gè)群體同等的機(jī)會(huì)和待遇，不能出現(xiàn)制度性歧視。如我國(guó)目前的城鄉(xiāng)差距很大程度上即與財(cái)政支出的不平衡有關(guān)，因此應(yīng)該通過(guò)一定的財(cái)政法律措施予以反向調(diào)節(jié)，以促進(jìn)城鄉(xiāng)的機(jī)會(huì)均等。（5）在財(cái)政支出的標(biāo)準(zhǔn)方面，除了公務(wù)所需或無(wú)法逾越的客觀困難外，相同的情況應(yīng)當(dāng)相同處理，不能認(rèn)為人為原因?qū)е率荏w之間的差異過(guò)大。正因?yàn)槿绱?，預(yù)算編制過(guò)程中部門(mén)間行政管理費(fèi)用貧富不均的現(xiàn)象必須加以改變。（6）在最低人權(quán)的保護(hù)方面，財(cái)政應(yīng)當(dāng)保障每一個(gè)公民的生存權(quán)、受教育權(quán)等基本人權(quán)，為社會(huì)弱者提供力所能及的幫助和救濟(jì)。如，最低生活保障制度的實(shí)施范圍不僅限于城市，農(nóng)村同樣也應(yīng)該普遍推行。如果本級(jí)財(cái)政缺乏足夠的支付能力，上級(jí)財(cái)政應(yīng)當(dāng)通過(guò)轉(zhuǎn)移支付予以足額補(bǔ)充。
在財(cái)政法的體系中，除基本原則外，還存在一些僅僅在某一個(gè)方面具有約束力的原則，如預(yù)算法中的公開(kāi)性原則、統(tǒng)一性原則，稅法中的量能課稅原則，處理中央和地方關(guān)系的財(cái)政自治原則，等等。這些原則或者是基本原則在具體領(lǐng)域中的適用，或者是從該領(lǐng)域的法律規(guī)范中總結(jié)和提煉而來(lái)，但它們無(wú)疑都在各自的范圍內(nèi)發(fā)揮著重要的指導(dǎo)作用和規(guī)范效力。有關(guān)這些原則的內(nèi)容，可參照相關(guān)章節(jié)的介紹。