我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。稅收的雙軌制對改革開放、吸引外資、促進經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。然而，目前我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)市場對外資進一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟體系之中，面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。
2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新《企業(yè)所得稅法》），自2008年1月1日起施行，自此我國將逐步告別企業(yè)所得稅雙軌時代。
一、新《企業(yè)所得稅法》意義探尋
從宏觀方面看，我國正處于社會轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的階段，除完善公共服務、維護社會公平、保障社會安全外，適時轉(zhuǎn)變政府職能、改變政府角色，不僅需要從觀念上進行探討，更要從經(jīng)濟制度上進行規(guī)范。稅制的改革正是調(diào)節(jié)社會利益格局、調(diào)整政府職能的有效措施。尤其是企業(yè)所得稅改革，將直接改變近年來社會分配明顯向政府過度傾斜的趨勢。這對糾正政府特別是地方政府長期以來的直接介入經(jīng)濟生活的偏好會有很大作用。只有從經(jīng)濟制度上調(diào)整政府角色關(guān)系，才能真正實現(xiàn)我國的社會轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌。
從微觀方面看，此次企業(yè)所得稅改革，是在保證國家財力的情況下，通過對企業(yè)的適度讓利，改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、減輕企業(yè)壓力。對處于發(fā)展期的企業(yè)來說，有利于增強其市場競爭力，擴大市場份額，增強自身的造血機能；對新興企業(yè)來說，有利于其起步生存、發(fā)展壯大。盡管從33%到25%，似乎只有8個百分點，但它對企業(yè)發(fā)展隱含的乘數(shù)效應絕不止這些。而更為重要的是，對企業(yè)讓利，受益的不只是企業(yè)，還包括企業(yè)員工。企業(yè)有更多盈余來增加對員工的薪資待遇，不僅能使老百姓直接分享到經(jīng)濟發(fā)展的成果，而且也有利于促進國內(nèi)消費、擴大內(nèi)需，改善產(chǎn)品供求關(guān)系，增強企業(yè)的再生產(chǎn)能力。
二、新《企業(yè)所得稅法》要點剖析
（一）內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法　目前超國民待遇的外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策帶來了許多問題，如內(nèi)資企業(yè)稅負不公平；由于稅收政策雙軌制存在漏洞，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)移到境外再投資到境內(nèi)的辦法享受外資優(yōu)惠待遇，造成國家稅款大量的流失。而根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》，外資企業(yè)將不再享有比國內(nèi)企業(yè)低十幾個百分點的優(yōu)惠稅率，與內(nèi)資企業(yè)一樣繳納統(tǒng)一的25%所得稅。此外，外資企業(yè)單獨享受的稅前扣除優(yōu)惠、生產(chǎn)性企業(yè)再投資退稅優(yōu)惠、納稅義務發(fā)生時間上的優(yōu)惠等也將逐步與內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一。
（二）內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率　目前我國現(xiàn)行的總體稅負較高，部分地區(qū)一些企業(yè)總稅負達到45%，甚至60%。因為消費水平與收入水平直接相關(guān)，所以目前我國的稅收結(jié)構(gòu)對于消費水平起著制約作用。因此稅率調(diào)整，不僅解決了內(nèi)外資企業(yè)公平待遇問題，也是在對我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。在新《企業(yè)所得稅法》中，企業(yè)所得稅新稅率統(tǒng)一確定為25％，從國際數(shù)據(jù)來看，這一稅率仍處于適中偏低的水平。相關(guān)財政數(shù)據(jù)顯示，全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6％；其中日本稅率為 39.5％，美國稅率為39.3％，德國38.9％。從我國周邊18個國家（地區(qū)）來看，其平均稅率也為26.7％，高于我國新稅法中提出的稅率25％的水平。
（三）統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準　新《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除做出統(tǒng)一規(guī)范，并將在與之同步實施的稅法實施條例中對具體的扣除辦法做出規(guī)定。主要內(nèi)容包括：取消內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制度，對企業(yè)真實合理工資支出實行據(jù)實扣除；適當提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈扣除比例；企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除；合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費扣除比例等。
（四）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策　 首先是優(yōu)惠稅率的使用。對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。
其次是優(yōu)惠行業(yè)的規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》采取了五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合，主要內(nèi)容包括：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體以及自然災害專項減免稅優(yōu)惠政策等，這將進一步促進國內(nèi)企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)的升級。
最后是優(yōu)惠過渡期。新《企業(yè)所得稅法》實施前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在新法實施后5年內(nèi)，逐步過渡到法定的稅率。即按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務院規(guī)定，可在新法實施后5年內(nèi)逐步過渡到25％的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，新法實施后可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新法實施年度起計算。法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（如經(jīng)濟特區(qū)）內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（如上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠。
三、新《企業(yè)所得稅法》政策評價

（一）公平稅負為市場主體提供公平競爭環(huán)境　在改革開放初期，考慮到對外資進入我國市場存在一些準入限制，為鼓勵吸引外資，國家對外資企業(yè)在所得稅方面給予較多的優(yōu)惠政策，確有必要。而面對我國加入世貿(mào)組織之后，國內(nèi)市場對外資進一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟體系之中的新形勢，就有必要根據(jù)國際慣例，按照公平競爭原則來安排新的稅制。新稅法未來實施后，可以解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題，也將標志著我國市場經(jīng)濟更趨成熟。
（二）特定優(yōu)惠實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展　稅收是調(diào)整企業(yè)利潤和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的一個有力杠桿。節(jié)能和環(huán)保問題是政府非常關(guān)注的問題，新《企業(yè)所得稅法》提出對企業(yè)利用節(jié)約能源、環(huán)境保護方面的開支可以給予稅收上的優(yōu)惠，它們的納稅所得額可以進行必要的扣除。新稅法利用優(yōu)惠政策將發(fā)揮調(diào)控作用，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步，優(yōu)化國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。
（三）激勵企業(yè)家的社會責任　新《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予扣除。”不但扣除率從3%提高到12%，扣除基數(shù)也從“應納稅所得額”調(diào)整為“利潤總額”，鼓勵企業(yè)的公益性捐贈，對企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈予以扣除，有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。
（四）新稅法的反避稅措施　新《企業(yè)所得稅法》除統(tǒng)一內(nèi)資與外資企業(yè)稅制外，還充實了反避稅方面的內(nèi)容。目前，企業(yè)或到避稅地注冊離岸公司，而后以外資身份回內(nèi)地投資，以享受三資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇；或?qū)?nèi)地投資收入?yún)R到避稅地的注冊公司，然后將這些收入算作投資匯回內(nèi)地，并與原企業(yè)合資從而享受三資企業(yè)待遇。針對避稅與反避稅問題，新《企業(yè)所得稅法》通過第六章特別納稅調(diào)整規(guī)定，基本限制了我國企業(yè)在國際避稅地虛設外資機構(gòu)，借以轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)避稅的做法。
（五）對資本弱化避稅行為的限制　企業(yè)資本由權(quán)益資本和債務資本構(gòu)成。權(quán)益資本是所有者投入的資本，包括投入的資本金、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等；債務資本是從資本市場、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資及正常經(jīng)營過程中形成的短期債務等。資本弱化是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其他目的，在融資和投資方式的選擇上，降低股本的比重，提高貸款的比重而造成的企業(yè)負債與所有者權(quán)益的比率超過一定限額的現(xiàn)象。根據(jù)經(jīng)合組織解釋，企業(yè)權(quán)益資本與債務資本的比例應為1：1，當權(quán)益資本小于債務資本時，即為資本弱化。資本弱化在稅收上主要表現(xiàn)為：增加稅前扣除的利息。
目前，外商投資企業(yè)為獲取更多的利潤，同時也為減低經(jīng)營中權(quán)益資本風險，總會設法借入更多的債務資本，而不愿意投入較多的權(quán)益資本。資產(chǎn)負債率過高，一旦企業(yè)倒閉，就會使銀行產(chǎn)生大量的不良貸款。新《企業(yè)所得稅法》對跨國公司通過資本弱化避稅進行了控制，第四十六條規(guī)定“企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性融資和權(quán)益性融資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除”。這對資本弱化避稅行為將起到一定的抑制作用。
參考文獻：
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[2]劉磊：《論資本弱化稅制》，《涉外稅務》2005年第10期。
[3]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,2007年3月16日十屆全國人大第五次會議通過。
[4]《金人慶關(guān)于<企業(yè)所得稅法>草案的說明》, http://finance.sina.com.cn/nz/ctax/index.shtml.