試析新所得稅法下企業(yè)稅收籌劃新思路

　　作為一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，稅收籌劃工作是指投資者和納稅人為了獲得稅后利潤最大化在經(jīng)營之前通過各種方案的對(duì)比和選擇來獲得最佳的納稅方案而進(jìn)行的工作，近年來政府也對(duì)合法的稅收籌劃工作進(jìn)行了鼓勵(lì)，經(jīng)過企業(yè)稅收籌劃工作能夠有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的收益。

　　一、新企業(yè)所得稅下企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容

　　1.組織形式上的籌劃

　　在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定了企業(yè)和其他的中華人民共和國境內(nèi)的組織收入是企業(yè)所得稅的來源。將企業(yè)所得稅納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的來源為中國境內(nèi)和境外的收入。非居民企業(yè)的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所如果是設(shè)置在中國境內(nèi)的，那么應(yīng)當(dāng)將所設(shè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所的收入作為繳納企業(yè)所得稅的來源，有的非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，或者所設(shè)置的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所和獲得的收入并沒有太大的聯(lián)系，那么就應(yīng)該以來源于中國境內(nèi)的收入來繳納企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)以上的規(guī)定，在籌劃企業(yè)所得稅稅收的過程中應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：首先是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃。其中設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)和設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的，對(duì)于設(shè)立為具有法人資格的公司企業(yè)就要繳納雙重的企業(yè)所得稅，一次繳納是在企業(yè)獲利時(shí)，另外在將稅后利潤分配給自然人股東時(shí)還需要繳納個(gè)人所得稅，這就是所謂的雙重繳稅。而對(duì)于個(gè)人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)來說，如果企業(yè)為個(gè)人獨(dú)資或者是合伙的，就可以避免繳納企業(yè)所得稅，只是對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納，這就不會(huì)出現(xiàn)雙重繳稅的現(xiàn)象，這就體現(xiàn)了稅收籌劃的優(yōu)點(diǎn)。然后是要對(duì)一些在中國境內(nèi)由外資所設(shè)立的營業(yè)機(jī)構(gòu)的繳稅籌劃。如果外資在中國設(shè)立的為中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外企企業(yè)等具有法人資格的企業(yè)，就符合了中國居民納稅人的資格，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其注冊(cè)的企業(yè)在中國境內(nèi)和境外的全部收入來繳納企業(yè)所得稅。如果設(shè)立的機(jī)構(gòu)為外國企業(yè)的分支，就會(huì)具有不同的繳稅義務(wù)，繳稅的來源為中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境內(nèi)的與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)有密切聯(lián)系的收入，因此可以看出，在對(duì)外資設(shè)立的營業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃時(shí)也具有很強(qiáng)的可操作性。

　　2.總分支機(jī)構(gòu)的籌劃

　　在新企業(yè)所得稅法中明確的規(guī)定，對(duì)于在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的居民企業(yè)營業(yè)機(jī)構(gòu)，在繳納企業(yè)所得稅的時(shí)候應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算，另外對(duì)于企業(yè)之間合并繳納企業(yè)所得稅的情況也進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，除非有國務(wù)院的規(guī)定，企業(yè)之間不能合并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)如果在擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的過程中可以采取設(shè)立分支的新營業(yè)機(jī)構(gòu)就會(huì)更加有利于企業(yè)所得稅的繳納，這主要是因?yàn)樵诶U納企業(yè)所得稅時(shí)不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)可以與總機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并，這樣就能減少需交的企業(yè)所得稅，同時(shí)還可以增加企業(yè)的資金時(shí)間價(jià)值。如果企業(yè)所設(shè)立的營業(yè)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立的法人資格，例如設(shè)立子公司，由子公司產(chǎn)生的虧損無法沖抵母公司的盈利，母公司所繳納的納稅所得額就會(huì)增加，同時(shí)增加了當(dāng)期繳納的稅款，占用了較多的企業(yè)資金。從以上的敘述可以看出，在新企業(yè)所得稅法的規(guī)定下，在需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)立分公司而不是子公司。

　　3.計(jì)稅依據(jù)的籌劃

　　在確定計(jì)稅依據(jù)的時(shí)候比較復(fù)雜，具有較大的籌劃空間，是籌劃企業(yè)所得稅稅收的重點(diǎn)內(nèi)容，在新企業(yè)所得稅的規(guī)定中將應(yīng)納稅所得額作為企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)在每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、允許彌補(bǔ)的以前年度虧損以及各項(xiàng)扣除以后所得到的余額就是納稅所得額。因此在籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的過程中主要分為以下三個(gè)方面的籌劃。

　　首先是收入的籌劃，主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一方面是將收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間推遲這樣就能獲得資金的時(shí)間價(jià)值，在新企業(yè)所得稅法的規(guī)定中，將企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入作為收入的主要部分，具體的可以劃分為銷售貨物收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入等，同時(shí)對(duì)于這些收入的時(shí)間和地點(diǎn)都進(jìn)行了明確，這樣就能夠?yàn)榛I劃收入的稅收提供了相應(yīng)的依據(jù)。例如為了將股息、紅利等一些權(quán)益性投入的時(shí)間進(jìn)行推移可以讓被投資方推遲做出利潤分配決定的日期，為了將利息收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行推遲，可以將借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期推遲，為了將租金收入的確定時(shí)間進(jìn)行推遲，就應(yīng)當(dāng)將合同約定的承租人應(yīng)該付租金的日期進(jìn)行推遲等等，在將這些類型收入的確認(rèn)時(shí)間推遲以后就可以將企業(yè)所得稅的繳納時(shí)間向后推遲，這樣企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值的最大化。另一方面，在充分的利用免稅收入相關(guān)規(guī)定的情況下通過減少收入額可以降低計(jì)稅依據(jù)，在新企業(yè)所得稅的規(guī)定中，將國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益作為企業(yè)免稅收入的主要內(nèi)容，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些規(guī)定充分的理解，將籌劃工作放在經(jīng)營活動(dòng)之前，以減少收入額來降低計(jì)稅依據(jù)。

　　然后是扣除的籌劃，在籌劃企業(yè)所得稅扣除的過程中也具有非常大的操作空間，主要包括兩個(gè)方面的籌劃內(nèi)容，一方面是增加扣除，例如在企業(yè)所得稅的規(guī)定中，如果企業(yè)在繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的過程中按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，那么就允許扣除。因此，企業(yè)應(yīng)該充分利用好企業(yè)所得稅中關(guān)于可扣除內(nèi)容的規(guī)定，在為職工安排優(yōu)異的福利方案的過程中進(jìn)行扣除的籌劃。另外一方面應(yīng)當(dāng)對(duì)扣除的時(shí)間合理的安排。對(duì)于在較長時(shí)間內(nèi)扣稅額不變的企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的安排每個(gè)納稅年度的扣除額以達(dá)到好的稅收籌劃效果，例如減少虧損企業(yè)的當(dāng)期扣除以及增加盈利企業(yè)的當(dāng)期扣除都能使這些企業(yè)獲得更大的資金時(shí)間價(jià)值。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，在縮短了固定資產(chǎn)最低折舊年限以及企業(yè)獲得較好的利潤時(shí)，在實(shí)施條例允許的范圍之內(nèi)就可以增加當(dāng)期扣除，這樣可以使當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少;在對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的時(shí)候主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種計(jì)價(jià)方法，這樣能夠提供更大的空間來籌劃發(fā)出存貨的成本扣除。通常情況下，對(duì)于通貨緊縮下的企業(yè)盈利情況，為了減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，而對(duì)于通貨膨脹下的企業(yè)盈利情況，為了減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)該采用加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。

　　最后是虧損的籌劃，在實(shí)施條例的規(guī)定中，對(duì)于虧損的定義為企業(yè)在企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定下用收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額，在新所得稅法的規(guī)定中允許企業(yè)將納稅年度發(fā)生的虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但是對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的年限也進(jìn)行了規(guī)定，不能超過五年，因此可以通過企業(yè)虧損額的合理確定來獲得相應(yīng)的稅收利益。如果企業(yè)能夠?qū)Ξ?dāng)年后五年內(nèi)的盈利額進(jìn)行預(yù)測(cè)就可以通過有效的擴(kuò)大當(dāng)年的虧損來進(jìn)行稅收的籌劃。第一，要推遲收入的確認(rèn);第二，要對(duì)不征稅收入進(jìn)行準(zhǔn)確的核算以及增加免稅收入額;最后，要增加當(dāng)期扣除，在新企業(yè)所得稅法中將免稅收入作為了虧損額的減除項(xiàng)，可以對(duì)其進(jìn)行提出，在對(duì)虧損進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)充分的利用到這一點(diǎn)。

　　4.稅率的籌劃

　　所謂對(duì)企業(yè)稅率的籌劃主要指的就是降低企業(yè)適用的稅率，因此在企業(yè)進(jìn)行籌劃的過程中應(yīng)當(dāng)以新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠為基礎(chǔ)，其中小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠是新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠的主要內(nèi)容，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模在小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的邊緣時(shí)，就要進(jìn)行籌劃以保障能夠享受到小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

　　5.稅收優(yōu)惠的籌劃

　　在新企業(yè)所得稅中對(duì)于稅收優(yōu)惠進(jìn)行了變化，用以產(chǎn)業(yè)為主的優(yōu)惠替代了原來的以地區(qū)性為主的優(yōu)惠，這種優(yōu)惠政策體現(xiàn)在了很多方面，例如：高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得優(yōu)惠、 環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠等。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資規(guī)劃的過程中充分的考慮相關(guān)的稅收政策是否適用于生產(chǎn)經(jīng)營方向，通過創(chuàng)造相應(yīng)的條件來對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策合理的利用，使國家的稅收政策能夠達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的效果，還可以節(jié)省稅收。

　　二、新企業(yè)所得稅下企業(yè)稅收策劃的幾點(diǎn)建議

　　1.應(yīng)當(dāng)防范稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)

　　在我國對(duì)稅收籌劃的相關(guān)研究與實(shí)踐過程中，稅收籌劃過程中的大部分納稅人認(rèn)為想要減輕稅收負(fù)擔(dān)、增加稅收收益，只要依靠稅收籌劃就可以實(shí)現(xiàn)，根本沒有將稅收的風(fēng)險(xiǎn)考慮在內(nèi)。事實(shí)上，和其他方式的財(cái)務(wù)決策一樣，稅收籌劃的收益和風(fēng)險(xiǎn)是同時(shí)存在的，在進(jìn)行稅收籌劃的過程中要綜合的考慮主觀性風(fēng)險(xiǎn)、條件性風(fēng)險(xiǎn)、成本性風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行具體的籌劃。

　　2.以規(guī)范化和法律化的行為來進(jìn)行稅收籌劃

　　想要減少風(fēng)險(xiǎn)和增加收益就必須要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃行為的規(guī)范化和法律化，這有這樣才能使稅收的籌劃得到法律的保護(hù)，法律才能夠支持稅收籌劃所提供的納稅方案和稅法立法精神，稅收籌劃的規(guī)范化和法律化是由稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程所決定的。在規(guī)范化和法律化的過程中，第一，應(yīng)當(dāng)建立認(rèn)定稅收籌劃合法性的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，可以以企業(yè)的管理為基礎(chǔ)向法律化進(jìn)展，通過法律對(duì)籌劃和避稅進(jìn)行明確和界定。第二。對(duì)于當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確，作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，納稅人要對(duì)方案涉及到的法律問題負(fù)全部的法律責(zé)任，在提供方案的時(shí)候也要受到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束，應(yīng)當(dāng)通過法律制裁那些違規(guī)和違法的行為。第三，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收行業(yè)的規(guī)范化和法律化，對(duì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行規(guī)范和完善。

　　3.對(duì)稅收籌劃的績效進(jìn)行合理的界定和評(píng)價(jià)

　　為了激勵(lì)籌劃者達(dá)到籌劃活動(dòng)的最佳效果應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在設(shè)立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅收籌劃評(píng)價(jià)的過程中應(yīng)當(dāng)注意到以下幾點(diǎn)：首先，不僅自身績效的大小和水平的高低可以反映出稅收籌劃的意義，同時(shí)稅收籌劃還能夠推進(jìn)市場(chǎng)法人主體總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)和維護(hù)。然后在計(jì)量稅收籌劃活動(dòng)的外顯績效時(shí)，不應(yīng)當(dāng)僅僅的依靠其對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度，還應(yīng)該包括與之相關(guān)的各種損益因素，通過有效的調(diào)整來得出正確的結(jié)論。

　　應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)法人主體正常經(jīng)營理財(cái)?shù)膬?nèi)在秩序和稅收籌劃相對(duì)獨(dú)立的行為特征兩個(gè)方面來對(duì)稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行組織和評(píng)價(jià)，能夠在市場(chǎng)法人主體利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)中融入稅收籌劃活動(dòng)。要有效的進(jìn)行稅收籌劃，市場(chǎng)法人主體必須將稅收籌劃運(yùn)作體系建立起來，這就要求了決策者的理財(cái)素質(zhì)和行為規(guī)范必須要滿足要求。首先，決策者要具有一定的法律知識(shí)，能夠?qū)戏ㄅc非法的臨界點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。其次，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)向要能夠及時(shí)的洞察，在進(jìn)行籌資和投資配置的過程中能夠?qū)Ω鞣N有利和不利的因素進(jìn)行控制。

　　4.樹立相應(yīng)的現(xiàn)代價(jià)值觀念

　　現(xiàn)代價(jià)值觀念包括收益、成本和風(fēng)險(xiǎn)等，市場(chǎng)法人主體要以企業(yè)的長期利益目標(biāo)為基礎(chǔ)，通過相應(yīng)的籌資和投資活動(dòng)來優(yōu)化長期利益目標(biāo)，通過合理的規(guī)劃來達(dá)到組織收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)的最佳配比，只有這樣才能達(dá)到稅收籌劃利益最高的情況。因此要以高素質(zhì)人才為基礎(chǔ)建立高效的稅務(wù)籌劃機(jī)制。

　　三、總結(jié)

　　總之，不僅僅是稅收籌劃人員進(jìn)行新所得稅法下企業(yè)稅收籌劃工作，還需要各個(gè)方面和機(jī)構(gòu)的密切配合，對(duì)稅收利益合理規(guī)劃的過程中要做到以下幾點(diǎn)：防范稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)、以規(guī)范化和法律化的行為來進(jìn)行稅收籌劃、對(duì)稅收籌劃的績效進(jìn)行合理的界定和評(píng)價(jià)、提高決策者的素質(zhì)和行為規(guī)劃來促進(jìn)稅收籌劃工作以及樹立相應(yīng)的現(xiàn)代價(jià)值觀念。只有這樣才能使企業(yè)獲得更大的稅收利益。后續(xù)還應(yīng)當(dāng)對(duì)新所得稅法下企業(yè)稅收籌劃工作進(jìn)行更加深入的研究。