淺談增值稅會(huì)計(jì)論文
淺談增值稅會(huì)計(jì)論文
增值稅作為我國(guó)稅收體系中占主導(dǎo)地位的稅種,其的會(huì)計(jì)核算對(duì)于國(guó)家、企業(yè)和投資者、債權(quán)人等都具有非常重要的影響。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的增值稅會(huì)計(jì)論文，供大家參考。
增值稅會(huì)計(jì)論文范文一：也談增值稅會(huì)計(jì)核算
【摘要】增值稅是我國(guó)第一大稅，經(jīng)過(guò)這些年的實(shí)踐，有許多問(wèn)題逐漸呈現(xiàn)出來(lái)，而且已經(jīng)明晰化。特別是在會(huì)計(jì)處理上的一些問(wèn)題尤為突出，文章對(duì)此進(jìn)行了相關(guān)探討。
【關(guān)鍵詞】增值稅;會(huì)計(jì)核算;問(wèn)題;改進(jìn)
增值稅是以增值額為課稅對(duì)象，對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額征收的一種間接稅。征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)及提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。增值稅實(shí)行價(jià)外稅。在征收管理上分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。自1994年1月1日起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行增值稅稅收政策，并作為我國(guó)的主稅種，無(wú)論在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策中還是在企業(yè)內(nèi)部都倍受重視。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，有許多問(wèn)題逐漸呈現(xiàn)出來(lái)，而且已經(jīng)明晰化。特別是在會(huì)計(jì)處理上一些問(wèn)題較突出。
一、增值稅會(huì)計(jì)核算中存在的一些問(wèn)題
(一)同一企業(yè)、不同企業(yè)存貨成本缺乏可比性
一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物，實(shí)際付出的是貨物的買(mǎi)價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求，買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入貨物成本，增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，即增值稅從存貨成本中分離出來(lái)單獨(dú)核算，據(jù)此反映的貨物成本。如果購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)一般納稅人按規(guī)定取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;如果該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)只取得普通發(fā)票或取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這就給同一企業(yè)的存貨成本比較帶來(lái)了一定的麻煩。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度看，一般納稅人如果取得符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，存貨成本按價(jià)稅分離核算，反之，存貨成本則按價(jià)稅統(tǒng)一來(lái)核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，均按價(jià)稅合一核算存貨成本，這樣就使不同類(lèi)型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)也不便于比較。
(二)按同一基礎(chǔ)計(jì)稅，卻實(shí)行不同的核算原則
稅法規(guī)定，確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額的原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷(xiāo)售收入的原則相一致，均采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。但作為與銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其確認(rèn)卻未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，而是遵循的收付實(shí)現(xiàn)制，準(zhǔn)確的說(shuō)并未全遵循收付實(shí)現(xiàn)制，是部分收付實(shí)現(xiàn)制。在按現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，工業(yè)企業(yè)采用的是“貨到扣稅法”，既貨物驗(yàn)收入庫(kù)后可抵扣增值稅;商業(yè)企業(yè)采用的則是“付款扣稅法”，即繳付貨款后才可申報(bào)抵扣。付款扣稅法體現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制，而貨到扣稅法則未體現(xiàn)任何原則。這使得增值稅會(huì)計(jì)核算原則缺乏一致性，同一計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)行不同的原則，同一時(shí)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不相配比，未真正貫徹配比原則，就會(huì)使得人們難以從銷(xiāo)售收入同增值稅的邏輯關(guān)系上判斷出企業(yè)是否合理地計(jì)算并交納了增值稅，從而使會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性降低。另外，由于當(dāng)期所購(gòu)入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本中，因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并非企業(yè)真正的增值部分。
(三)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間不同，造成稅負(fù)的不公平
由于不同類(lèi)型的納稅主體進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間不同，使得不同類(lèi)型的納稅人實(shí)際稅負(fù)不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)采購(gòu)物資，無(wú)論物資是否驗(yàn)收入庫(kù)、款項(xiàng)是否支付，只要收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。但稅法規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間是：工業(yè)企業(yè)為購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)后;商業(yè)企業(yè)則必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后(包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后)才能申報(bào)抵扣。顯然，對(duì)于工業(yè)企業(yè)購(gòu)入尚未驗(yàn)收入庫(kù)和商品流通企業(yè)尚未付款但已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的物資，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。而依據(jù)稅法這種情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能申報(bào)抵扣的。在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額可以提前抵扣的納稅主體較之滯后抵扣的納稅主體稅負(fù)要輕。當(dāng)企業(yè)分期付款時(shí)，實(shí)際上就已經(jīng)支付了應(yīng)付的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，企業(yè)只要支付了稅款，就完成了納稅義務(wù)，就擁有了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利。而稅法中卻規(guī)定非要等到所有款項(xiàng)支付完畢后才能申報(bào)抵扣。這表現(xiàn)出了稅負(fù)的不公平。
(四)應(yīng)收賬款壞賬損失中包含的已納增值稅處理欠合理
由于種種原因，企業(yè)應(yīng)收賬款難免發(fā)生不能足額收回或完全不能收回的情況，從而造成了企業(yè)的壞賬損失?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按規(guī)定的比例對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。而這部分應(yīng)收賬款中就包括了應(yīng)收的貨款及價(jià)外費(fèi)用，而且還包括應(yīng)由購(gòu)貨方負(fù)擔(dān)，由銷(xiāo)貨方代繳的增值稅款(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅既不允許抵扣，也不退稅。對(duì)壞賬中的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額并未作任何處理，這是有欠合理的，因?yàn)橐坏┌l(fā)生壞賬，銷(xiāo)貨方企業(yè)不僅要損失銷(xiāo)售款，還要無(wú)端賠進(jìn)一筆不應(yīng)由自己負(fù)擔(dān)的增值稅款，且數(shù)額不小，從而遭受雙重?fù)p失。而對(duì)購(gòu)買(mǎi)者來(lái)說(shuō)，既不支付負(fù)債又可抵扣稅款，則得到雙重收益，使得納稅人在納稅時(shí)遭受了不公平待遇。而且，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，商業(yè)信用會(huì)更加頻繁，這樣將會(huì)嚴(yán)重影響賒銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
(五)賬表脫節(jié)，納稅申報(bào)表填報(bào)難度較大
稅法規(guī)定采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出當(dāng)天確認(rèn)應(yīng)稅銷(xiāo)售額并計(jì)稅，在有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買(mǎi)方，并且預(yù)收貨款，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，如企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定不能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，僅作預(yù)收貨款和發(fā)出商品的會(huì)計(jì)分錄：借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”，同時(shí)借記“發(fā)出商品”，貸記“庫(kù)存商品”等。商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格后，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，這時(shí)：借記“預(yù)收賬款”、“銀行存款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”，同時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品”。這樣做會(huì)造成納稅申報(bào)表的填報(bào)難度，納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)必須分析有哪些業(yè)務(wù)在本期會(huì)計(jì)上未確認(rèn)為收入，但依據(jù)稅法規(guī)定又必須在本期納稅;同時(shí)，還必須分析本期會(huì)計(jì)收入中有多少業(yè)務(wù)已于前期
申報(bào)納過(guò)稅，要予以扣除的。加大了期末的納稅核算任務(wù)。
(六)增值稅明細(xì)科目過(guò)多
對(duì)于增值稅業(yè)務(wù)，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅”等三級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。月末匯算清繳增值稅時(shí)，如果出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”有借方余額，就表明本其有上繳稅款過(guò)多或進(jìn)項(xiàng)稅未得到全部抵扣的情況，則按此余額，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目;如果出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”有貸方余額，就表明本其有少上繳稅款情況，則按此余額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目;貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)交增值稅賬戶(hù)無(wú)余額。從目的上看，這樣規(guī)定是為了更好地區(qū)分當(dāng)月已交、當(dāng)月留抵、當(dāng)月應(yīng)交未交、當(dāng)月多交稅款等不同情況，防止因核算不細(xì)而造成用當(dāng)月留抵稅款抵減上月欠稅等現(xiàn)象。但從這些年來(lái)的工作實(shí)踐情況看，實(shí)際運(yùn)用效果較差。應(yīng)交增值稅明細(xì)科目設(shè)置主要存在下列問(wèn)題。首先是明細(xì)科目過(guò)多，多欄增值稅賬頁(yè)冗長(zhǎng)，使得會(huì)計(jì)核算工作復(fù)雜化。特別是三級(jí)賬戶(hù)中冗留了大量的數(shù)據(jù)，且不能清楚地反映企業(yè)應(yīng)交增值稅的計(jì)算過(guò)程。再就是不能通過(guò)賬戶(hù)直觀清楚地反映企業(yè)的納稅情況。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目應(yīng)該全面反映本期、本年累計(jì)上繳增值稅的情況，而現(xiàn)在規(guī)定交納上期的增值稅要通過(guò)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目核算，這就使“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目不能全面反映本期、本年累計(jì)上繳增值稅的情況。甚至可能出現(xiàn)，“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)賬戶(hù)，一方面反映出企業(yè)有大量的欠稅，另一方面又反映出有大額留抵稅款的情況，使企業(yè)納稅義務(wù)不清晰。給信息資料的使用者帶來(lái)很大不便。
(七)增值稅相關(guān)報(bào)表揭示不明晰
《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》要求，編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，稅法要求編制增值稅納稅申請(qǐng)表，兩張報(bào)表的編報(bào)均為反映增值稅納稅活動(dòng)的信息。但它們都沒(méi)有詳細(xì)列示未按規(guī)定取得專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)售方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票不符合有關(guān)規(guī)定而不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中也未反映收取價(jià)外費(fèi)用和視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這種報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，既不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管，也不便于有關(guān)方面對(duì)企業(yè)涉稅理財(cái)活動(dòng)的了解。
二、幾點(diǎn)改進(jìn)建議
(一)價(jià)稅分離，統(tǒng)一存貨成本核算辦法
現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算采用價(jià)稅雙軌制形式，顯然更多地體現(xiàn)了稅法的要求，但背離了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)律。在現(xiàn)有模式下，可改進(jìn)含增值稅存貨成本的核算辦法，進(jìn)行價(jià)稅分離。對(duì)于一般納稅人，購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)，不論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，都采用價(jià)稅分離的方法核算存貨成本。對(duì)于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅可記入“管理費(fèi)用”科目。這既符合成本核算原則，又對(duì)企業(yè)起到了相應(yīng)的制約，即促使企業(yè)認(rèn)真使用和管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)改變用途的存貨和出口退稅差額，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，也記入“管理費(fèi)用”科目。而作為小規(guī)模納稅人也可以將增值稅記入“管理費(fèi)用”科目。這樣有便于不同企業(yè)、同一企業(yè)存貨成本的比較。
(二)按同一基礎(chǔ)計(jì)稅，實(shí)行相同的核算原則
我國(guó)應(yīng)加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐。目前，增值稅會(huì)計(jì)在國(guó)外的記賬原則多采用收付實(shí)現(xiàn)制，這從根本上解決了款項(xiàng)收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。建議取消稅收法規(guī)中關(guān)于“貨到扣稅法”的規(guī)定。所有企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額都要在實(shí)際付款后才能抵扣，銷(xiāo)項(xiàng)稅額也要在收到貨款以后才須交稅。為正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的差異，可在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”兩個(gè)專(zhuān)欄，分別用于核算應(yīng)付未付的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)收未收的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。當(dāng)企業(yè)賒購(gòu)貨物時(shí)，先計(jì)人“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，待支付款項(xiàng)時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。期末，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目如有借方余額，表示尚未結(jié)轉(zhuǎn)而不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)企業(yè)賒銷(xiāo)貨物時(shí)，先計(jì)人“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目，待收到貨款時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金廠應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。期末，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目如有貸方余額，表示尚未收到的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這樣，既可以防止納稅人利用沒(méi)有實(shí)際交易的虛假發(fā)票申報(bào)抵扣，又可為現(xiàn)金流量表的編制提供相關(guān)指標(biāo)。
(三)統(tǒng)一進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間，調(diào)整確認(rèn)收入時(shí)間的賬務(wù)處理
可將工業(yè)企業(yè)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間改為貨到付款后，同時(shí)，將商業(yè)企業(yè)分期付款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間改為分期付款時(shí)分期抵扣。遵循前面所提到的收付實(shí)現(xiàn)制原則。另外，當(dāng)發(fā)出商品，預(yù)收貨款時(shí)，由于收入準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的時(shí)間上存在差異，可通過(guò)“遞延稅款——增值稅”調(diào)節(jié)，借記“遞延稅款——增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”，在確認(rèn)收入時(shí)沖銷(xiāo)遞延稅款，借記“預(yù)收賬款”、“銀行存款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“遞延稅款——增值稅”等，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，對(duì)“遞延稅款”科目的余額要進(jìn)行分析填列。其中“遞延增值稅款”明細(xì)科目的余額一般在借方，應(yīng)列入資產(chǎn)項(xiàng)目中的“遞延稅款借項(xiàng)”。
(四)允許部分抵扣或退還應(yīng)收賬款中已納的增值稅
銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確認(rèn)采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在這部分應(yīng)收賬款中實(shí)際包含了由銷(xiāo)貨方代繳的增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。而這部分增值稅是不應(yīng)該由銷(xiāo)貨方負(fù)擔(dān)的，應(yīng)允許銷(xiāo)貨方要求退回增值稅的差額。大多數(shù)國(guó)家都有上述規(guī)定只是具體執(zhí)行方法不同。企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)造成的貨款損失應(yīng)該由銷(xiāo)售企業(yè)自行負(fù)擔(dān)，但代繳增值稅卻也讓其負(fù)擔(dān)，則不太合理，也增加了銷(xiāo)售輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。這時(shí)，可按壞賬損失的一定比例扣除應(yīng)稅銷(xiāo)售額，調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。丹麥稅法規(guī)定，企業(yè)主可從應(yīng)稅的銷(xiāo)售額中扣除壞賬損失的81.96%(壞賬損失額中包含增值稅)。我國(guó)根據(jù)自身情況可適當(dāng)降低比例，當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目;貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”(用紅字沖減)，“應(yīng)收賬款”科目。
(五)適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)有核算增值稅的明細(xì)會(huì)計(jì)科目，細(xì)化科目的核算內(nèi)容
在稅法的執(zhí)行下，增值稅繳納都很及時(shí)。企業(yè)增值稅的核算可適當(dāng)增減相應(yīng)明細(xì)科目，如前所說(shuō)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“(待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目;而增設(shè) “轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目顯得畫(huà)蛇添足，不設(shè)這兩個(gè)科目，照樣能將多交或未交增值稅額轉(zhuǎn)出，與此同時(shí)取消“未交增值稅”二級(jí)科目的設(shè)置，因?yàn)榧热辉O(shè)置了“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目單獨(dú)核算，就無(wú)須再設(shè)“未交增值稅”二級(jí)科目，而是在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下增設(shè)“未交稅金”三級(jí)科目，用來(lái)核算原來(lái)由“未交增值稅”二級(jí)科目核算的內(nèi)容，其他明細(xì)科目性質(zhì)不變，核算內(nèi)容不變。在按月匯算清繳時(shí)，將“進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、已交稅金”等三級(jí)科目予以結(jié)平轉(zhuǎn)入“未交稅金”三級(jí)科目。這樣改進(jìn)后，既可保證將所有的增值稅業(yè)務(wù)全部由“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目歸口核算，也可減少三級(jí)科目的數(shù)據(jù)冗余，并能通過(guò)“應(yīng)交增值稅”這一賬戶(hù)直觀清楚地反映企業(yè)的納稅情況，又可減少明細(xì)科目的設(shè)置，精簡(jiǎn)
賬簿，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。
(六)完善增值稅相關(guān)報(bào)表的內(nèi)容
前面提到應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅申請(qǐng)表兩張報(bào)表都沒(méi)能較詳細(xì)列示增值稅的有關(guān)內(nèi)容，既不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管，也不便于有關(guān)方面對(duì)企業(yè)涉稅理財(cái)活動(dòng)的了解。針對(duì)增值稅相關(guān)報(bào)表揭示不明晰的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，應(yīng)在相關(guān)報(bào)表中增加列示進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額等詳細(xì)內(nèi)容。根據(jù)調(diào)整后的增值稅的明細(xì)科目在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”中增列“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“未交稅金”等欄，刪除取消了的科目，期末將各自對(duì)應(yīng)明細(xì)科目的余額分別填入各欄。這樣做不僅有助于企業(yè)投資者和稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)貨款收付與稅款繳納的情況，也有利于有關(guān)方面對(duì)企業(yè)涉稅理財(cái)活動(dòng)的了解。
增值稅會(huì)計(jì)論文范文二：增值稅會(huì)計(jì)模式的探討
摘要：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供資料的基礎(chǔ)上調(diào)整差異，確定應(yīng)交增值稅。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整是：①購(gòu)進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票和取得不符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)作銷(xiāo)售費(fèi)用，以使銷(xiāo)售成本具有可比性。
關(guān)鍵詞：增值稅;會(huì)計(jì);模式
一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)模式存在的問(wèn)題
1993年12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，財(cái)政部發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，隨即財(cái)政部又頒布了《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》。從這些規(guī)定的內(nèi)容來(lái)看，我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)模式是“財(cái)稅合一”的，這種模式在很多方面存在問(wèn)題，現(xiàn)僅談以下兩方面的問(wèn)題。
(一)會(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)的問(wèn)題
由于財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)利益，它按照稅法的要求制定會(huì)計(jì)處理方法，使某些會(huì)計(jì)處理方法不符合會(huì)計(jì)的一般規(guī)律，主要表現(xiàn)在：
1.違背實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則亦稱(chēng)歷史成本原則，它要求各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，這個(gè)原則是會(huì)計(jì)的基本原則或基礎(chǔ)原則。增值稅一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下實(shí)際付出的是貨物的買(mǎi)價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求，采購(gòu)成本部分計(jì)入貨物成本，增值稅稅款計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，據(jù)此反映的貨物成本實(shí)質(zhì)上只是實(shí)際成本的一部分。
2.各個(gè)會(huì)計(jì)主體之間信息缺乏可比性。①?gòu)膯蝹€(gè)一般納稅企業(yè)來(lái)看，如果該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其存貨成本中就不包括付出的進(jìn)項(xiàng)稅額;如果該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)只取得普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本中還應(yīng)包括付出的進(jìn)項(xiàng)稅額;即有的按價(jià)稅分離核算，有的按價(jià)稅合一核算，使同一企業(yè)的存貨成本缺乏可比性。②從一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)看，一般納稅企業(yè)如果取得符合規(guī)定的專(zhuān)用發(fā)票，存貨按價(jià)稅分離核算;小規(guī)模納稅企業(yè)不論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，均按價(jià)稅合一對(duì)存貨進(jìn)行核算，導(dǎo)致了不同類(lèi)型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。③從一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售收入看，如果含稅的銷(xiāo)售額都是100元， 將其換算為不含稅的銷(xiāo)售額時(shí)，一般納稅企業(yè)的不含稅銷(xiāo)售額為85.47元，小規(guī)模納稅企業(yè)的不含稅銷(xiāo)售額為94.34元?？梢?jiàn)， 一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售額也缺乏可比性。
3.對(duì)賒購(gòu)和賒銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理不符合公平原則。增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，賒購(gòu)時(shí)，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目;賒銷(xiāo)時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銷(xiāo)售收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。這種帳務(wù)處理存在著兩個(gè)方面的不公平：①在稅款的支付上不公平。賒購(gòu)時(shí)不必付出貨幣，其進(jìn)項(xiàng)稅額即可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額而轉(zhuǎn)嫁出去;賒銷(xiāo)時(shí)未收到貨幣，就須實(shí)際繳納稅款。②在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理上不公平。賒銷(xiāo)的應(yīng)收帳款出現(xiàn)壞帳時(shí)，其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失;而出現(xiàn)無(wú)法支付的應(yīng)付帳款時(shí)，貨款收益和已抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額收益均作為企業(yè)的收益，這樣會(huì)形成雙重收益，即抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的收益和貨款營(yíng)業(yè)外收益。如果企業(yè)的賒購(gòu)和賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的金額相當(dāng)，這種不公平可以抵銷(xiāo)，如果賒購(gòu)和賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的金額相差較多，這種不公平就暴露出來(lái)了。
4.未考慮納稅人的納稅能力。當(dāng)納稅人采取除商業(yè)匯票以外的結(jié)算方式銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，只要實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售，即使未收回帳款，也承擔(dān)了墊支稅款的納稅義務(wù)，要按規(guī)定的時(shí)間繳納稅款。如果應(yīng)收帳款不能及時(shí)收回，納稅人承受雙重壓力，一方面制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用得不到補(bǔ)償，另一方面沒(méi)有形成稅款的支付能力，卻要按規(guī)定墊支稅款。這也是造成企業(yè)流動(dòng)資金緊張的一個(gè)原因。
(二)會(huì)計(jì)模式與其所處環(huán)境不一致
增值稅會(huì)計(jì)模式與其所處的環(huán)境是緊密相連的。由于我國(guó)增值稅稅制實(shí)行的時(shí)間不長(zhǎng)，設(shè)計(jì)其會(huì)計(jì)模式時(shí)考慮稅法的要求過(guò)多，而考慮其宏觀環(huán)境不夠，使會(huì)計(jì)模式也存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：
1.財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式不能適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。近年來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)朝著國(guó)際化的方向發(fā)展，金融、資本、產(chǎn)品市場(chǎng)全球化，各國(guó)經(jīng)濟(jì)相互依賴(lài)，互補(bǔ)性增強(qiáng)，有關(guān)各方都希望通過(guò)會(huì)計(jì)所提供的信息，了解受資方的財(cái)務(wù)狀況、盈利情況;了解貿(mào)易伙伴的財(cái)務(wù)和資信情況;尤其是要了解會(huì)計(jì)信息的客觀性和可比性程度。在這種情況下，采用財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式，使會(huì)計(jì)目標(biāo)偏重滿(mǎn)足納稅目的，而無(wú)法揭示一些重要的會(huì)計(jì)信息，難以保證會(huì)計(jì)信息的客觀性。由于各國(guó)的稅制大不相同，且無(wú)法協(xié)調(diào)，采用財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，勢(shì)必造成各國(guó)的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。
2.財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式不能適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論建設(shè)的需要。在財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過(guò)多地受制于國(guó)家的稅收制度，會(huì)計(jì)理論建設(shè)難以獨(dú)立地進(jìn)行，如增值稅會(huì)計(jì)模式中的一些定義、會(huì)計(jì)處理方法的選擇直接受稅法的限制，使增值稅會(huì)計(jì)理論研究不能獨(dú)立進(jìn)行，即使形成了一定的會(huì)計(jì)理論，也難以在實(shí)踐中應(yīng)用，因而抑制了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。
3. 財(cái)稅合一的增值稅會(huì)計(jì)模式與所得稅會(huì)計(jì)模式不協(xié)調(diào)。我國(guó)自1994年來(lái)實(shí)行的是以增值稅和所得稅為主體稅種的復(fù)稅制體系，與此相對(duì)應(yīng)，增值稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)也就構(gòu)成了納稅會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。在納稅會(huì)計(jì)體系中，兩大主體稅種的會(huì)計(jì)處理應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)模式。財(cái)政部在1994年下發(fā)了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，規(guī)定承認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得之間的差異，對(duì)差異的處理可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。這標(biāo)志著所得稅會(huì)計(jì)由原來(lái)財(cái)稅合一的模式向財(cái)稅分流的模式過(guò)渡，而1994年的增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定仍采用財(cái)稅合一的模式。
從增值稅會(huì)計(jì)所處的宏觀環(huán)境來(lái)看，只有改變財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式，才能使其適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮，適應(yīng)會(huì)計(jì)理論建設(shè)和完善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。
二、財(cái)稅分流的增值稅會(huì)計(jì)模式
(一)增值稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇
由于稅法是從保證國(guó)家稅收收入的角度規(guī)定一些必要的會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從遵循會(huì)計(jì)一般規(guī)律的角度規(guī)定增值稅會(huì)計(jì)的處理方法，當(dāng)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生差異。從增值稅的特點(diǎn)分析，這種差異的產(chǎn)生主要是由于某一項(xiàng)目在用一種計(jì)算方法時(shí)可以包括在計(jì)算范圍內(nèi)，而用另一種計(jì)算方法卻要求扣除。而且這種差異在某一會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生，在以后的任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間也不能轉(zhuǎn)回。增值稅會(huì)計(jì)的差異按產(chǎn)生的階段分類(lèi)，可以分為購(gòu)進(jìn)差異和銷(xiāo)售差異。
購(gòu)進(jìn)差異是指一個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)購(gòu)進(jìn)與納稅購(gòu)進(jìn)之間的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原則確認(rèn)其成本的，這種成本應(yīng)包括購(gòu)進(jìn)存貨的買(mǎi)價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的稅款。稅法要求增值稅會(huì)計(jì)實(shí)行帳內(nèi)核算、價(jià)外循環(huán)，購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的稅款抵扣銷(xiāo)售時(shí)收取的稅款，按照這一標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的存貨成本只包括購(gòu)進(jìn)存貨的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用。銷(xiāo)售差異是指一個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)銷(xiāo)售與納稅銷(xiāo)售之間的差異。會(huì)計(jì)銷(xiāo)售是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。納稅銷(xiāo)售是指按稅法規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從國(guó)家稅收的角度出發(fā)，將會(huì)計(jì)銷(xiāo)售、價(jià)外費(fèi)用和視同銷(xiāo)售均作為銷(xiāo)售處理。
由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的不同，這種差異是必然存在的，而且是永久存在的。這種差異會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告中存貨價(jià)值的真實(shí)性和可比性，不能反映出稅率的現(xiàn)實(shí)水平。為了既能真實(shí)、完整、全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，又能按稅法的規(guī)定正確地核算應(yīng)交稅款，平時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)存貨的購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售收入進(jìn)行核算，期末按稅法的要求對(duì)差異進(jìn)行調(diào)整，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息符合稅法的要求。由于增值稅的計(jì)算是按當(dāng)期扣稅法計(jì)算應(yīng)交稅款的，其差異只影響當(dāng)期的應(yīng)交稅款，因此對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整的差異作為當(dāng)期的損益處理，對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整的差異直接調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)交稅款。
(二)設(shè)置會(huì)計(jì)科目
現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅均通過(guò)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算，并且在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目。為了保證賒購(gòu)、賒銷(xiāo)在稅款支付能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)上貫徹公平原則，還應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè) “待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”兩個(gè)專(zhuān)欄。“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄的借方記錄賒購(gòu)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)付未付的增值稅額，支付賒購(gòu)的貨物或接受勞務(wù)的增值稅額從其貸方轉(zhuǎn)出。“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄的貸方記錄賒銷(xiāo)貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收未收的增值稅額，收到賒銷(xiāo)的貨物或提供勞務(wù)的增值稅額從其借方轉(zhuǎn)出。
(三)增值稅會(huì)計(jì)核算的步驟
由于會(huì)計(jì)購(gòu)進(jìn)、會(huì)計(jì)銷(xiāo)售和納稅購(gòu)進(jìn)、納稅銷(xiāo)售不一致，增值稅會(huì)計(jì)采用的財(cái)稅分流模式要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)的一般原則進(jìn)行核算，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息資料，為投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供可靠的依據(jù)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，納稅會(huì)計(jì)按照稅法的規(guī)定，對(duì)兩者之間的差異進(jìn)行調(diào)整，以滿(mǎn)足納稅的需要。為此增值稅會(huì)計(jì)核算的步驟有：
1.保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)會(huì)計(jì)購(gòu)進(jìn)和會(huì)計(jì)銷(xiāo)售進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。具體地說(shuō)，購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)，為保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性和可比性，不論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，均按規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅額計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“商品采購(gòu)”、“管理費(fèi)用”等科目;按規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。如果采用賒購(gòu)方式，按規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅額先計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，待支付款項(xiàng)時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記 “應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目;按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目;按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、 “商品銷(xiāo)售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。如果采用賒銷(xiāo)方式，按照規(guī)定收取的增值稅額，先貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目，待收到貨款時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。
2.確定和計(jì)量差異。按照稅法的具體規(guī)定，尋找差異項(xiàng)目和差異金額。通常是依據(jù)專(zhuān)用發(fā)票逐筆進(jìn)行查找。進(jìn)項(xiàng)稅額的差異包括：①購(gòu)進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額;②購(gòu)進(jìn)時(shí)取得不符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額;③購(gòu)進(jìn)貨物后改變用途的進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差異包括：①銷(xiāo)售時(shí)收取價(jià)外費(fèi)用的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;②企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利，作為投資或捐贈(zèng)等的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
3.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供資料的基礎(chǔ)上調(diào)整差異，確定應(yīng)交增值稅。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整是：①購(gòu)進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票和取得不符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)作銷(xiāo)售費(fèi)用，以使銷(xiāo)售成本具有可比性。借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”、“商品銷(xiāo)售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。②購(gòu)進(jìn)貨物后改變用途或發(fā)生非正常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄中轉(zhuǎn)出。③小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)作銷(xiāo)售費(fèi)用。對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的調(diào)整是：對(duì)于價(jià)外費(fèi)用和視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，一般在收取價(jià)外費(fèi)用或?qū)崿F(xiàn)視同銷(xiāo)售時(shí)，承擔(dān)或承擔(dān)墊支納稅的義務(wù)，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。
經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，可根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的有關(guān)資料計(jì)算應(yīng)交增值稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+出口退稅+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-已交稅金
(四)報(bào)表列示
《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》中要求編制“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，稅法要求編制“增值稅納稅申請(qǐng)表”，兩張報(bào)表的編報(bào)都是為了反映增值稅納稅活動(dòng)的信息。但均未反映不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，尤其是未詳細(xì)列示未按規(guī)定取得專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)售方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票不符合而不允許抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”中未反映價(jià)外費(fèi)用和視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這種報(bào)表結(jié)構(gòu)不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅進(jìn)行監(jiān)督，也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此應(yīng)在相關(guān)報(bào)表中增加進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的詳細(xì)列報(bào)內(nèi)容。
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