淺論新企業(yè)會計準則與稅法差異對稽查工作的影響(2)
會計與稅法論文篇2
淺談會計準則與稅法對收入的處理差異
摘要：緊跟著我國經(jīng)濟的不斷進步，會計準則與稅法的差異問題越來越明顯。因為會計準則與稅法的差異導(dǎo)致會計人員在處理業(yè)務(wù)時受到的阻力不斷加大，所以，會計人員一定要準確了解會計準則與稅法的差異，從而才能確保會計制度以及稅法順利實行。為此，一定要加大對會計準則與稅法差異的重視力度，本文主要闡述了企業(yè)會計準則與稅法收入類稅會差異的相關(guān)內(nèi)容，并合理對比了兩者的差異。
關(guān)鍵詞：會計準則 稅法 差異
會計準則與稅法的差異問題，就納稅人而言，納稅人不單單要依法納稅，同時也要實施會計準則，進而導(dǎo)致納稅人的核算成本提高。就稅務(wù)機關(guān)而言，會計準則與稅法的差異問題會對納稅人的監(jiān)督帶來一定的難題。無疑，兩者的差異會對企業(yè)帶來巨大的影響，為此，一定要有效協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，從而確保企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。
一、總體比較
對于會計收入而言，其涉及的范圍單單是企業(yè)正常運作中所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號�D�D收入》中的第二條可知，收入的涵義是指在正常的活動中會促使所有者權(quán)益增加，但卻和所有者投入資本沒有關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟利益的流入。就收入這一涵義可知，會計收入主要有讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、提供勞務(wù)收入以及銷售商品收入。同時，也可知，會計收入所涉及的范圍單單是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入，而并非是企業(yè)正常經(jīng)營中所產(chǎn)生的，會造成所有者權(quán)益增加并且和所有者投入資本不相關(guān)的經(jīng)濟利益的流入應(yīng)當(dāng)當(dāng)作是利得加以確定，比如，企業(yè)不能討回的應(yīng)收款項以及企業(yè)所獲得的捐贈收入等等。為此，會計準則中的會計收入實質(zhì)上就是狹義的收入。
對于所得稅收入而言，其所涉及的范圍包括全部的生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入。就《企業(yè)所得稅法》來說，即使其中并沒有明確定義所得稅收入，但是，在該法律中對于應(yīng)納所得稅的內(nèi)容、形式、原則等都做出了明確的規(guī)定，就該法規(guī)中的第二十五條來說，明確規(guī)定了所得稅收入要包括提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)以及視同銷售貨物。因此，可知，會計收入所涉及的范圍要小于所得稅法中的收入。所得稅法的收入不單單包含了會計收入，同時也包含了提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)以及視同銷售貨物利得。就提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)以及視同銷售貨物中的 “已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”而言，會逐漸生成所得稅法收入和會計收入永遠的差異項目。下面詳細列舉不同業(yè)務(wù)的稅會差異對比：
二、視同銷售收入業(yè)務(wù)的差異對比
會計準則的會計收入處理：企業(yè)把不是現(xiàn)金的資產(chǎn)，其中包括自產(chǎn)、委托加工以及外購等，用作于獎勵員工、非配給股東、抵償債務(wù)、對外捐贈等。因為非現(xiàn)金資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生變化，為此，會計準則一定要根據(jù)視同公允價值銷售進行處理，同時也要明確利得以及損益。就把自身生產(chǎn)的產(chǎn)品用在同一法人實體內(nèi)部機構(gòu)、對外出租、固定資產(chǎn)、管理部門等所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)移行為，由于這些所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移，因此，不能認定為收入。
所得稅法收入處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》中的第二十五條可知，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)非貨幣資產(chǎn)交換，以及把勞務(wù)、財產(chǎn)等作為員工福利、樣品、廣告、贊助、捐贈等的時候，可以作為提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、視同銷售貨物。同時，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828 號)來說，當(dāng)企業(yè)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給他人時出現(xiàn)以下情形，由于資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)出現(xiàn)變化而且并非是內(nèi)置資產(chǎn)的時候，一定要根據(jù)該規(guī)定視同銷售來明確收入：企業(yè)用來捐贈、員工福利以及獎勵、交際所需、銷售等用途。就視同銷售收入而言，應(yīng)當(dāng)計入到應(yīng)納稅額中。
總而言之，對于所得稅視同銷售而言，對于會計處理的手段基本上一樣，但是，依舊有以下的核算差異。第一，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)非貨幣資產(chǎn)交換，使用賬面價值模式核算的時候，所換出的資產(chǎn)并沒有視同銷售來計算出損益，而是通過把有關(guān)稅費和換出資產(chǎn)的賬面價值來核算出會計的成本。而對于稅法而言，視同銷售要核算出轉(zhuǎn)讓所得。第二，由于所得稅視同銷售業(yè)務(wù)依舊具備一定的差異，為此一定要根據(jù)稅法的相關(guān)要求對納稅進行計算，其中稅法和會計準則所具備的差異主要是因為會計準則和稅法的范圍不一致而導(dǎo)致的永久性差異。
三、銷售退回、折讓以及折扣的差異
銷售退回、銷售折讓的時候，稅務(wù)處理，其中包含了所得稅處理和增值稅處理，和會計處理的手段大致上是一樣的，都是在發(fā)生的時候沖減銷項稅額以及當(dāng)期收入，而且銷售折扣會關(guān)聯(lián)到下面的稅法以及會計準則的差異：
會計準則處理：納稅人銷售貨物給購貨方的現(xiàn)金折扣，一定要根據(jù)現(xiàn)金折扣扣除之前的金額來明確銷售收入的金額，同時，現(xiàn)金折扣一定要納入到當(dāng)期的損益中。對于與商業(yè)折扣相關(guān)的，一定要根據(jù)銷售折扣扣除后的金額來明確銷售收入的實際金額。
稅法處理：對于納稅人銷售給需求方的銷售折扣而言，當(dāng)折扣額和銷售額在一樣的發(fā)票中標明的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)折扣之后的銷售金額來核算應(yīng)該繳納的所得稅，當(dāng)把折扣額另外開一張發(fā)票的時候，不能在銷售額中直接扣除折扣額。
四、不征稅收入的差異
不征稅收入，實質(zhì)上就是將征稅期限延長的征稅收入，不征稅收入主要包括：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性自產(chǎn)、行政事業(yè)性收費和政府性基金等。
不征稅收入在會計和稅法上有如下的差異：
會計處理：按會計準則規(guī)定要劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助在會計處理時直接計入當(dāng)期損益，而與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在發(fā)生時要記入遞延收益，之后根據(jù)資產(chǎn)的受益年限分期進入損益并沖減相關(guān)遞延收益賬面余額。
稅務(wù)處理：根據(jù)財稅[2009]87號文件，不征稅收入的確認需要有3個條件：
第一，企業(yè)一定要提供相關(guān)資金撥付的文件，同時，該文件中一定要明確規(guī)定資金的用途。
第二，對于財務(wù)部門以及相關(guān)的部門而言，一定要嚴格對資金進行管理，并制定有效管理資金的方法。
第三，企業(yè)一定要對資金的支出以及資金的數(shù)額進行獨立的核算以及統(tǒng)計。
如果不符合這3個條件稅務(wù)上是不能作為不征稅收入，而要作為當(dāng)期應(yīng)稅收入，另外確認不征稅收入后，該收入對應(yīng)的成本費用是不能稅前扣除的，要在所得稅匯算清繳表上做納稅調(diào)增處理。
五、檢驗以及安裝商品的銷售收入的差異
會計準則的處理：當(dāng)購買方獲得貨物并且檢驗、安裝完成之前，企業(yè)一般都不能夠確定收入;但是當(dāng)安裝的流程過于簡單以及檢驗主要是因為確定合同價格而一定要采取的環(huán)節(jié)的時候，可以在發(fā)出商品以及裝運商品的時候來明確收入。
稅務(wù)處理：根據(jù)國稅函[2008]875號文的相關(guān)要求，對于需要檢驗以及安裝的銷售商品而言，應(yīng)當(dāng)在購買方安裝以及檢驗完商品后就可以確定收入，當(dāng)安裝的流程過于簡單的時候，可以在商品發(fā)出的時候來明確收入。
對于上述的差異而言，應(yīng)當(dāng)是因為在確定收入的試件不一樣而導(dǎo)致的暫時性的差異，在銷售商品結(jié)束一個周期的時候，這種差異就會自動消除。
總而言之，會計準則和稅法對于收入的處理有著共同的地方，同時也有不同的地方。會計準則和稅法相同的地方是兩者都重視收入對于企業(yè)的影響，能夠為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，主要體校為非貨幣以及貨幣形式。而會計準則和稅法不一樣的地方在于兩者對于收入的分類方式并不一致。企業(yè)所得稅根據(jù)收入的來源分類來表現(xiàn)出稅收政策的不一樣，而會計準則是根據(jù)收入的穩(wěn)定性分類來體現(xiàn)出企業(yè)獲利的穩(wěn)定性。但是就對于利潤的影響而言，兩者的表現(xiàn)是一樣的。
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會計與稅法論文篇3
淺析會計準則與稅法的差異
摘要：會計準則和稅法都是由國家制定的，用于調(diào)整一定經(jīng)濟關(guān)系和維護社會經(jīng)濟秩序的行為規(guī)范。但是，由于會計準則和稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟關(guān)系，服務(wù)于不同的目的，因此，二者對同一問題的認定和處理往往存在著一定的差異。
關(guān)鍵詞：會計準則;稅法
一、會計核算原則與稅務(wù)核算原則的差異
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
《會計準則》規(guī)定，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的支出或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。但是，增值稅會計處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。如增值稅會計處理規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，在“應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等子目，其中進項稅金抵扣是采取購進扣除法，由此可以看出，此項會計處理是按收付實現(xiàn)制的原則進行核算的。
2.謹慎性原則。
企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，不得計提秘密準備。新的《會計準則》充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、在建工程減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等8項減值準備。但由于對這8項減值準備并沒有規(guī)定其計提標準，容易造成企業(yè)利用減值準備來調(diào)節(jié)收入，調(diào)節(jié)利潤，達到延期納稅甚至避稅的目的。因此，稅務(wù)制度中僅根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定，對壞賬準備的計提作了規(guī)定，而沒有對其他7項的減值準備作出相應(yīng)的規(guī)定。因此，企業(yè)在申報繳納所得稅時，必須作納稅調(diào)整，增加了核算程序。
3.配比原則。
企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循配比原則，配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。配比原則包括兩層含義：一是因果配比，即收入與其對應(yīng)的成本相配比，如將主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相配比，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比;二是時間配比，即一定時期的收入與同時期的費用相配比，如將當(dāng)期的收入與管理費用、財務(wù)費用等期間費用相配比。而稅務(wù)制度規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除，也就是說，納稅人發(fā)生的費用在應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。
4.相關(guān)性原則。
《會計準則》規(guī)定，相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。相關(guān)的會計信息有助于會計信息使用者評價過去的決策，證實或修正某些預(yù)測，從而具有反饋價值;有助于會計信息使用者作出預(yù)測和決策，從而具有預(yù)測價值。會計核算中堅持相關(guān)性原則，就是要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。而稅務(wù)制度規(guī)定的相關(guān)性原則，是指納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。
5.重要性原則。
企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則要求企業(yè)在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度不同而采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等產(chǎn)生較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露;對于次要的會計事項，在不影響會計真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。
對于重要性的判斷，一般應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面進行綜合分析，從性質(zhì)方面來說，當(dāng)某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要事項;從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一事項的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響，則屬于重要事項。而稅務(wù)制度不承認重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除的項目，無論金額大小，均需要按規(guī)定計算所得;對以前年度的差錯，無論是重大差錯，還是非重大差錯，都應(yīng)當(dāng)調(diào)整差錯期間的所得額。
二、會計政策與稅務(wù)制度的差異
會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。新的《會計準則》留給企業(yè)選擇的余地越來越大，選擇的空間也越來越大。
1.資產(chǎn)減值的政策。
新會計準則一是擴大了資產(chǎn)減值準備的計提范圍，可以對應(yīng)賬款、存貨、短期投資、長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貨款等8項資產(chǎn)計提減值準備;二是給了企業(yè)較大的選擇空間，資產(chǎn)減值準備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。而稅務(wù)制度只允許對應(yīng)收賬款計提壞賬準備，并且規(guī)定了計提比例。
2.折舊攤銷政策。
會計處理通常強調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整;又如待攤費用，會計上規(guī)定如果待攤費用的項目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)全部計入當(dāng)期損益，而稅法則強調(diào)要按規(guī)定期限如實攤銷;又如無形資產(chǎn)，要是合同和法律沒有規(guī)定受益年限，會計處理攤銷期限沒有超過十年，稅法則規(guī)定攤銷期限不得少于十年;還有待處理財產(chǎn)損失，會計處理強調(diào)期末必須處理完畢，稅法則強調(diào)應(yīng)報經(jīng)批準后處理，未經(jīng)批準不得處理。
3.存貨計價政策。
新會計準則規(guī)定企業(yè)的存貨可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法。不同的計價方法所計入的存貨成本是不同的，反映企業(yè)成本和效益的結(jié)果也不同。當(dāng)物價不斷上漲時，企業(yè)宜采用后進先出法;當(dāng)物價不斷下跌時，企業(yè)宜采用先進先出法，從而使會計核算資料真實，更加符合企業(yè)的實際成本和實際效益。但如果選擇的計價方法過度靈活，也會影響會計信息的真實性，造成計稅的困難。因而稅務(wù)制度規(guī)定企業(yè)選用某一計價方法后，在一定時間內(nèi)不得變更。特別是稅法對后進先出法的選用作了限制，如果納稅人正在使用的存貨流程與后進先出法相一致，也可以使用后進先出法。
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