摘要：當(dāng)前，我國(guó)稅收收入已連續(xù)多年以明顯超過(guò)GDP增長(zhǎng)速度的水平快速增長(zhǎng)，宏觀稅負(fù)水平持續(xù)提高，引發(fā)了社會(huì)各界關(guān)于國(guó)富民窮問(wèn)題的爭(zhēng)論。本文在分析1986年以來(lái)的稅負(fù)演進(jìn)趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，探討了影響我國(guó)稅負(fù)水平的客觀因素，通過(guò)與世界主要國(guó)家進(jìn)行分組的比較分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)的宏觀稅負(fù)相對(duì)較高，最后從稅收監(jiān)管、稅收改革、社會(huì)保障等方面提出了調(diào)節(jié)我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的對(duì)策與建議。

　　關(guān)鍵詞：稅負(fù) 影響因素 國(guó)際比較 政策建議

　　稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題一直是關(guān)系國(guó)計(jì)民生最尖銳、最敏感的問(wèn)題之一。2009年美國(guó)《福布斯》雜志公布的稅收痛苦指數(shù)排名中，中國(guó)得分159，排名上升至第二名，成為僅次于法國(guó)的高稅負(fù)國(guó)家。當(dāng)前宏觀稅負(fù)水平持續(xù)地提高，引發(fā)了社會(huì)各界的廣泛討論。隨著我國(guó)進(jìn)入全面建成小康社會(huì)的決定性階段，稅負(fù)在地區(qū)結(jié)構(gòu)間分布不平衡，在要素結(jié)構(gòu)間分布不平衡，容易加深納稅主體尤其是居民的稅負(fù)感受，理性分析我國(guó)稅負(fù)水平成為當(dāng)前急需關(guān)注的問(wèn)題。

　　一、我國(guó)稅負(fù)水平的變遷過(guò)程分析

　　改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)GDP從1978年的3645.2億元上升到2012年的56.9萬(wàn)億元，呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，經(jīng)濟(jì)總量居世界位次穩(wěn)步提升，從1978年的第十位上升到目前第二位，成為僅次于美國(guó)的世界第二大經(jīng)濟(jì)體。中國(guó)社科院發(fā)布的《新興經(jīng)濟(jì)體藍(lán)皮書(shū)》指出，預(yù)計(jì)到2020年我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量將超越美國(guó)，位居世界第一。稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，得益于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好形勢(shì)，我國(guó)稅收收入也表現(xiàn)出迅猛的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。全國(guó)稅收收入從1978年的519.28億元上升到2013年的11.1萬(wàn)億元，占GDP的比例從14.2%上升到19.4%，約占當(dāng)年國(guó)民收入的五分之一。根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)計(jì)算顯示，除個(gè)別年份(1986，1987，1990―1992)外，我國(guó)稅收收入一直以高于GDP的增長(zhǎng)率在增長(zhǎng)。

　　與稅收收入超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相伴隨的是我國(guó)稅負(fù)水平的不斷提高。稅負(fù)反映的是納稅人或者說(shuō)征稅對(duì)象對(duì)于政府課稅的承受狀況，通常用一定時(shí)期內(nèi)稅收總收入占GDP的比重表示。1978年以來(lái)，我國(guó)宏觀稅負(fù)的變遷過(guò)程大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：1985年之前，宏觀稅負(fù)基本維持在13%的水平上下浮動(dòng);1985―1996年，稅收收入在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷下降;1997―2013年，稅負(fù)走勢(shì)發(fā)生反轉(zhuǎn)，稅收收入在GDP中的比重持續(xù)拉升直至接近20%。

　　二、影響我國(guó)稅負(fù)水平的主要因素分析

　　以上分析不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)稅負(fù)的超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)現(xiàn)象是一個(gè)持續(xù)性的過(guò)程，在不發(fā)生重大的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和政策制度調(diào)整條件下，這種趨勢(shì)短期內(nèi)很難發(fā)生逆轉(zhuǎn)。就其原因而言，主要有以下幾點(diǎn)：

　　(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為動(dòng)力

　　理論上來(lái)說(shuō)，在稅制不變、管理穩(wěn)定的前提下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高意味著政府可運(yùn)用的資源的日益豐富，自然會(huì)導(dǎo)致稅收收入的迅速增長(zhǎng)。改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力的不斷提高，使得國(guó)民經(jīng)濟(jì)一直保持著良好發(fā)展勢(shì)頭，所以經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的政府收入增加直接體現(xiàn)了稅收收入的快速增長(zhǎng)。結(jié)構(gòu)上來(lái)看，三大產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)程度也是不同的。農(nóng)業(yè)稅取消之后，第一產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收總收入的貢獻(xiàn)甚微。而在小微企業(yè)和勞動(dòng)力高度集中的服務(wù)業(yè)，以繳納營(yíng)業(yè)稅為主，占宏觀稅收總收入過(guò)半以上的增值稅并不主要來(lái)自服務(wù)業(yè)，再加上稅收征管困難，使得服務(wù)業(yè)對(duì)稅收總收入的貢獻(xiàn)十分有限。與之情況截然相反第二產(chǎn)業(yè)尤其是制造業(yè)自然成為稅收增長(zhǎng)的核心動(dòng)力，事實(shí)上也正是近年來(lái)制造業(yè)引擎的啟動(dòng)才帶來(lái)了稅收超經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

　　(二)稅收改革為源泉

　　由于制度具有激勵(lì)和約束功能，所以制度改進(jìn)能夠優(yōu)化資源配置，推動(dòng)效率改善，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。就稅制改革而言，1994年的分稅制改革很好地協(xié)調(diào)了國(guó)家與企業(yè)、個(gè)人之間和中央與地方之間的分配關(guān)系，充分調(diào)動(dòng)起各級(jí)政府依法組織收入的積極性，建立了財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制。1994年之后，我國(guó)財(cái)政實(shí)力不斷壯大，財(cái)政收入保持了較快增長(zhǎng)勢(shì)頭。稅收政策的作用也至關(guān)重要。例如2007年5月30日起，證券交易印花稅由原來(lái)的千分之一調(diào)整為千分之三，即對(duì)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與所樹(shù)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按千分之三的稅率繳納證券交易印花稅。僅此一項(xiàng)，2007年，全國(guó)證券交易印花稅累計(jì)收入2005.31億元，比上年同期增長(zhǎng)10.17倍，增收1825.84億元。

　　(三)稅收監(jiān)管為保障

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收征管工作存在著稅源管理覆蓋不全，監(jiān)控不力，偷稅逃稅等違法現(xiàn)象較多的問(wèn)題，造成稅款大量流失，給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)巨大損失。1994年8月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)施了“金稅工程”，在現(xiàn)代化、信息化征管方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用稽核系統(tǒng)，可以及時(shí)地對(duì)稅收入庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅評(píng)估分析，適時(shí)地采取征稅措施，將相互獨(dú)立的一般納稅人納入系統(tǒng)管理，形成一個(gè)有機(jī)的整體，基本實(shí)現(xiàn)了對(duì)一般納稅人經(jīng)營(yíng)情況的全程監(jiān)控。金稅工程運(yùn)行后，促進(jìn)了我國(guó)稅收征管體制的變革，不僅有效地堵塞了稅收漏洞，抑制了偷稅漏稅和騙稅現(xiàn)象，同時(shí)也有力確保了國(guó)家稅款的及時(shí)足額入庫(kù)，使我國(guó)的稅收收入規(guī)模實(shí)現(xiàn)了跨越式的增長(zhǎng)。

　　(四)稅制漏洞未完善

　　應(yīng)該說(shuō)任何稅收制度都不能完全避免重復(fù)征稅問(wèn)題。1994年的稅制改革是以1993年宏觀經(jīng)濟(jì)緊縮政策為背景設(shè)計(jì)的，沒(méi)有充分考慮到重復(fù)征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響。以流轉(zhuǎn)稅為例，由于過(guò)去一直實(shí)行的是生產(chǎn)性增值稅，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，形成了重復(fù)征稅。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，應(yīng)繳增值稅按增值率計(jì)算，購(gòu)進(jìn)貨物也得不到抵扣。另外，當(dāng)增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)營(yíng)業(yè)稅納稅人貨物時(shí)，由于無(wú)法取得相應(yīng)部分的增值稅發(fā)票，所以也有重復(fù)征稅現(xiàn)象存在。隨著新一輪稅制改革的啟動(dòng)，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，增值稅擴(kuò)圍等稅收政策的變革，這些新的政策措施會(huì)在一定程度上減輕納稅人負(fù)擔(dān)，減輕重復(fù)征稅現(xiàn)象，但仍會(huì)有相當(dāng)一部分重復(fù)課稅進(jìn)入財(cái)政，推高稅收收入。

　　三、我國(guó)稅負(fù)水平的國(guó)際比較

　　我國(guó)稅收收入以超GDP的速度連年增長(zhǎng)，稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重持續(xù)上升，容易加深納稅主體的稅負(fù)感受，引發(fā)社會(huì)各界關(guān)于“國(guó)富民窮”問(wèn)題的探討。那么和世界其他國(guó)家相比，我國(guó)的稅負(fù)水平究竟如何?表1是根據(jù)2013年IMF出版的《Government Finance Statistics Yearbook》整理出的世界主要國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平。通過(guò)表1可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)2012年稅負(fù)水平為19.37%，這一宏觀稅負(fù)水平高于發(fā)達(dá)地區(qū)組中的美國(guó)(18.84%)、新加坡(14.48%)、日本(17.48)和香港(14.05%)，低于絕大多數(shù)的西歐國(guó)家。同發(fā)展中地區(qū)相比，2012年發(fā)展中國(guó)家中宏觀稅負(fù)較高的地區(qū)如撒哈拉以南非洲地區(qū)，平均稅負(fù)26.19%，比中國(guó)同期高近7個(gè)百分點(diǎn);其次是獨(dú)聯(lián)體國(guó)家，宏觀稅負(fù)平均為21.56%;中東歐地區(qū)的宏觀稅負(fù)平均為21.16%，略高于中國(guó);2012年亞洲地區(qū)(除發(fā)達(dá)國(guó)家外)的宏觀稅負(fù)平均為20.35%，同中國(guó)稅負(fù)相接近。宏觀稅負(fù)水平比中國(guó)低的區(qū)域有西半球的發(fā)展中國(guó)家(平均稅負(fù)18.9%)和中東及北非地區(qū)的國(guó)家(平均稅負(fù)17.7%)?？梢钥闯?，綜合來(lái)看我國(guó)的稅負(fù)水平處于世界中游水平，在與收入相當(dāng)或地域相近國(guó)家的比較中，我國(guó)的稅負(fù)水平就相對(duì)不低。如果考慮到近年來(lái)我國(guó)稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的趨勢(shì)還會(huì)持續(xù)一段時(shí)間，那么我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平將會(huì)超越很多國(guó)家。

　　四、調(diào)節(jié)我國(guó)宏觀稅負(fù)的政策建議

　　通過(guò)宏觀稅負(fù)水平的國(guó)際比較，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)的稅負(fù)增長(zhǎng)并不樂(lè)觀。如果再考慮到稅負(fù)在地區(qū)、行業(yè)、不同納稅要素主體和不同類(lèi)型納稅人之間的不平衡，關(guān)于稅負(fù)的種種爭(zhēng)論便在情理之中了，化解矛盾的關(guān)鍵在于找到既能提高政府財(cái)政能力同時(shí)又減輕微觀主體稅負(fù)感受的方針策略：

　　(一)加強(qiáng)社會(huì)保障建設(shè)

　　從上面的國(guó)際比較來(lái)看，許多歐洲國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)很高，有的甚至達(dá)到了30%以上，但由于這些國(guó)家的福利待遇也很高，所以民眾并沒(méi)有感覺(jué)到較高的稅負(fù)壓力。從這個(gè)方面來(lái)看，稅收的高低并不是最關(guān)鍵的討論熱點(diǎn)，不管稅收是高是低，只要用在對(duì)人們有利之處并且讓人們能切實(shí)感受到，即使稅負(fù)高也不會(huì)引起過(guò)高的負(fù)擔(dān)。而我國(guó)目前的社會(huì)保障覆蓋面比較窄，社會(huì)保障體系不是很完善，因此相同或較低的稅負(fù)水平都會(huì)讓微觀主體感到稅負(fù)重，想方設(shè)法避稅、逃稅，從而引發(fā)很多社會(huì)問(wèn)題，對(duì)此應(yīng)該加大社會(huì)保障力度，完善社會(huì)保障體系，讓政府承擔(dān)更多的社會(huì)保障職責(zé)，政府支出也應(yīng)該更多地向民生領(lǐng)域傾斜。

　　(二)改善稅收制度與結(jié)構(gòu)

　　當(dāng)前我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主體，由于流轉(zhuǎn)稅在經(jīng)濟(jì)循環(huán)中會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)移，稅收的最終承擔(dān)者是普通商品的消費(fèi)者，所以這種稅制結(jié)構(gòu)一定程度上具有累退性質(zhì)，偏重效率而公平不足，相比之下所得稅在調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距方面更具有優(yōu)勢(shì)。因此，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅，提高所得稅比例，尤其是個(gè)人所得稅比例是十分必要的。深入而言，目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施分類(lèi)征收模式，沒(méi)有考慮到家庭負(fù)擔(dān)因素和收入來(lái)源對(duì)納稅人的影響，客觀上造成了稅收征管上的不公平，因此應(yīng)當(dāng)要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，采取綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，并且對(duì)個(gè)稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，與物價(jià)指數(shù)等因素相掛鉤，充分發(fā)揮其在調(diào)節(jié)收入分配、籌集財(cái)政收入等方面的作用。

　　(三)提高稅收服務(wù)與監(jiān)管水平

　　建立健全稅收監(jiān)管制度是體現(xiàn)稅負(fù)公平的重要方面。在稅收源頭上，可借鑒瑞典的終身制稅務(wù)號(hào)碼對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控，通過(guò)與銀行、公安、工商等部門(mén)協(xié)作，應(yīng)用統(tǒng)一的號(hào)碼進(jìn)行管理，從而征稅機(jī)關(guān)能監(jiān)督該稅務(wù)號(hào)碼的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，全面掌握納稅人的情況。在稅收監(jiān)管方式上，可建立納稅信用體系，根據(jù)信用評(píng)級(jí)對(duì)不同信用等級(jí)的用戶采取不同程度的監(jiān)督，同時(shí)建立激勵(lì)機(jī)制，對(duì)積極納稅戶給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)偷逃稅的犯罪成本。在監(jiān)管內(nèi)容上，應(yīng)加強(qiáng)優(yōu)質(zhì)服務(wù)和納稅宣傳，良好的服務(wù)態(tài)度會(huì)增強(qiáng)納稅人的遵從度，因此征稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)服務(wù)內(nèi)容、流程、效果和責(zé)任等進(jìn)行規(guī)范，為納稅人創(chuàng)建良好的稅收服務(wù)環(huán)境。

　　(四)培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)

　　產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也對(duì)宏觀稅負(fù)高低產(chǎn)生重要影響。自改革開(kāi)放以后，我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，稅源結(jié)構(gòu)也跟著發(fā)生了變化，第二產(chǎn)業(yè)的稅源在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中所占的比重不斷升高，直接推動(dòng)了我國(guó)宏觀稅負(fù)的上升。2009年之前我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，取消農(nóng)業(yè)稅后，第一產(chǎn)業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)較輕，而以繳納營(yíng)業(yè)稅和小規(guī)模納稅人為主體的第三產(chǎn)業(yè)承擔(dān)了較多的稅收轉(zhuǎn)嫁和重復(fù)課稅。隨著增值稅擴(kuò)圍改革的繼續(xù)推行，稅收對(duì)于資源配置的扭曲作用將有所減輕，因此應(yīng)根據(jù)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)自身發(fā)展規(guī)律，適時(shí)調(diào)整稅收政策，對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)應(yīng)給予更多的稅收優(yōu)惠，建立與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)相匹配的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)控機(jī)制，改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與稅收負(fù)擔(dān)不相匹配的局面。

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