摘要：如何定位稅收政策的作用空間并加以完善，使其能夠促進經(jīng)濟全面協(xié)調(diào)發(fā)展，已成為稅收研究領(lǐng)域的一個重要課題。文章從當前的基本經(jīng)濟運行情況出發(fā)，探討如何通過稅收調(diào)節(jié)內(nèi)需不足、貧富差距拉大以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理等經(jīng)濟發(fā)展不協(xié)調(diào)的方面，并提出相應(yīng)的政策措施和建議，以充分發(fā)揮稅收的杠桿作用，促進收入分配合理化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級以及稅收和經(jīng)濟的良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收政策；經(jīng)濟和諧；消費需求；貧富差距；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
一、經(jīng)濟和諧與稅收調(diào)節(jié)的重要作用
黨的十六屆四中全會，提出了構(gòu)建社會主義和諧社會的任務(wù)。經(jīng)濟是整個社會的物質(zhì)基礎(chǔ)，經(jīng)濟和諧是社會和諧的基礎(chǔ)。經(jīng)濟和諧才能提高經(jīng)濟效益，為社會運轉(zhuǎn)提供必要的物質(zhì)支撐。和諧的經(jīng)濟關(guān)系必須依靠其子系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展才能順利形成，但是改革開放以來，我國在立足于經(jīng)濟發(fā)展并取得重大成就的同時，也滋生了許多問題，而且在經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌時期，這些矛盾將長期存在，從而破壞經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)性，乃至對和諧社會的構(gòu)建形成潛在威脅。我們需要通過相應(yīng)的政策手段調(diào)整部分偏離了正常軌道的經(jīng)濟關(guān)系、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，使經(jīng)濟能夠和諧發(fā)展，并為社會和諧發(fā)展服務(wù)。
稅收是國家參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的形式，具有強制性、無償性、固定性的特點，是財政收入最主要的來源，是主要的財政政策工具之一。稅收與經(jīng)濟發(fā)展相互促進，緊密聯(lián)系。經(jīng)濟決定稅收，經(jīng)濟發(fā)展不正常，必將影響稅收收入；而經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，又需要包括稅收在內(nèi)的各種經(jīng)濟杠桿的調(diào)控作用。稅收與經(jīng)濟發(fā)展的這種密切關(guān)系在各個國家已普遍受到重視，并作為制定稅收政策的依據(jù)。
稅收政策主要通過稅種的設(shè)置、稅率的高低、稅基的擴減來調(diào)節(jié)和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)，平衡各經(jīng)濟主體之間的利益關(guān)系，創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境。我們在制定稅收政策時，應(yīng)根據(jù)各個時期的特點和經(jīng)濟政治任務(wù)要求，制定相應(yīng)的政策措施，有目的有側(cè)重地使其發(fā)揮作用，以達到促進經(jīng)濟協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展的目標。
二、當前經(jīng)濟發(fā)展中的不和諧因素及稅收政策的相應(yīng)調(diào)整
當前整個宏觀經(jīng)濟運行狀況，可以概括為“增長較快、效益較好、價格平穩(wěn)、活力增強”。2006年我國財政收入達到3．93萬億元，企業(yè)利潤與城鄉(xiāng)居民收入增幅較大。稅收的持續(xù)性增長使得國家財政實力明顯增強，政府管理能力大大提高，有能力增加公共支出，加大轉(zhuǎn)移支付力度，更好地維護國家安全和社會穩(wěn)定，有力地推動了經(jīng)濟社會的發(fā)展。但是，經(jīng)濟發(fā)展同樣存在問題和社會矛盾。短期內(nèi)，從2003年以來，固定資產(chǎn)投資速度增長過快、貨幣與信貸投放過多、對外貿(mào)易順差過大等問題相互交織，相互推動，相互作用，成為影響國民經(jīng)濟平穩(wěn)運行的隱患；從中長期角度看，中國經(jīng)濟和社會發(fā)展面對五大突出矛盾：人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化需要與落后生產(chǎn)力的矛盾、經(jīng)濟的持續(xù)增長與資源環(huán)境約束加劇的矛盾、人們對公共服務(wù)迅速增加的需求與公共產(chǎn)品供給不足的矛盾、分配差距拉大的矛盾、改革開放所遇到的深層次矛盾。
面對這些宏觀經(jīng)濟發(fā)展的障礙，政府如何充分運用稅收政策對宏觀經(jīng)濟運行進行調(diào)節(jié)，引導(dǎo)經(jīng)濟全面、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展是今后一個時期應(yīng)該予以重視的問題，也是本文重點討論的問題。
(一)刺激消費需求的稅收政策
2006 年底的中央經(jīng)濟工作會議在提出2007年的主要任務(wù)時，強調(diào)指出，要正確處理好投資和消費、內(nèi)需和外需的關(guān)系，最根本的是擴大國內(nèi)消費需求。我國的投資率比發(fā)達國家平均水平高約20％，而消費率卻低約20％。投資偏熱、消費不振的結(jié)構(gòu)性矛盾非常突出，加劇了國內(nèi)的產(chǎn)能過剩，同時也加大了出口擴張的動力，造成了貿(mào)易順差迅猛增長。所以，當前擴大內(nèi)需的內(nèi)涵可以更明確地定位為擴大消費需求，把增加居民消費特別是農(nóng)民消費作為擴大消費需求的重點。要注意的是，擴大消費需求并不意味著要限制投資，而是把投資增長的速度保持在一個合理的水平，拉近二者的缺口。
要想擴大消費需求，而又不進一步刺激投資，如果采用有選擇的、結(jié)構(gòu)性的降低稅率的方法，在當前財政收入連年高增長的前提下，或許在一定程度上能夠提高國民收入水平，但這種調(diào)整應(yīng)該限于財政收入足夠應(yīng)付財政支出的前提下。此外還需要保證必要的公共產(chǎn)品供給和欠發(fā)達地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，補貼低收入人群的收入，以轉(zhuǎn)移支付等手段扶持落后地區(qū)、困難行業(yè)發(fā)展。稅收調(diào)節(jié)可以從以下兩方面人手：
(1) 減輕農(nóng)民負擔，增加農(nóng)民收入。作為一個農(nóng)業(yè)大國，我國龐大的農(nóng)民群體的增收對于拉動消費需求的作用不可忽視。2006年1月1日，我國全面取消了實行兩千多年的農(nóng)業(yè)稅，從政策意義上來說，它加大了對農(nóng)業(yè)的支持和保護力度，極大地激發(fā)了農(nóng)民生產(chǎn)的積極性，降低了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，增加了農(nóng)民的實際收入。這對減輕農(nóng)民負擔意義重大，但農(nóng)民并非從此全無負擔。例如，由于稅收的減少，農(nóng)村基層財力不足，正常運轉(zhuǎn)受到一定影響，農(nóng)村公共產(chǎn)品短缺的矛盾進一步凸顯，這種收支不平衡的壓力極有可能導(dǎo)致亂集資亂攤派，金額甚至高于稅收減少的部分，從而加重農(nóng)民負擔。因此，必須合理確定基層財政收支范圍，加大轉(zhuǎn)移支付的力度，加強轉(zhuǎn)移支付資金的監(jiān)督管理，使農(nóng)民的實際稅負得到切實降低；增值稅方面，雖然對農(nóng)民購買的部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料國家減免了稅收，但近年來農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格水漲船高，農(nóng)民并沒有得到真正的實惠，因此，國家可以對購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的農(nóng)民直接給予補貼，保障其消費和生產(chǎn)的積極性；當前農(nóng)村的社會保障體系建設(shè)尚不到位，覆蓋面小，保障水平低，應(yīng)建立健全農(nóng)村社會保障制度，完善包括社會保險、社會救濟、社會福利在內(nèi)的各種制度，使農(nóng)民逐步享受到與城鎮(zhèn)居民同等水平的社會保障待遇，免除其后顧之憂，以提高其消費意愿。另一方面，最大限度地促進農(nóng)村剩余勞動力就業(yè)，是實現(xiàn)農(nóng)民增收的根本途徑。在稅收政策上可對林、牧、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)等給予稅收優(yōu)惠，鼓勵其采取企業(yè)化、產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的方式，吸收農(nóng)村富余勞動力?？梢詮陌l(fā)展核心區(qū)域的周邊城鎮(zhèn)人手，為轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動力創(chuàng)造更多的非農(nóng)崗位和靈活就業(yè)崗位。
(2)對營業(yè)稅進行改革。營業(yè)稅的征稅范圍主要涉及第三產(chǎn)業(yè)，對于不同的行業(yè)應(yīng)區(qū)別對待，制定合理稅率。如商業(yè)、旅游業(yè)、金融保險業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等要大力發(fā)展，對這些行業(yè)的營業(yè)稅稅率要適當降低，以降低成本價格，進一步刺激消費；但對高檔娛樂業(yè)(如高爾夫球俱樂部、夜總會)、部分服務(wù)業(yè)(如高檔洗浴、美容)應(yīng)實行較高的稅率，正確引導(dǎo)消費。降低某些稅種的名義稅率固然會降低稅收總量，但從嚴征收可以最大限度地減少稅收的流失，提高稅收質(zhì)量。同時應(yīng)改進稅收管理，建立稅收收入增長的長效工作機制，加大征管力度，全面實施稅源精細化管理。因此，做到“低稅率、寬稅基、少減免、嚴征管”，也可以保證稅收收入的持續(xù)性增長。
(二)縮小貧富差距的稅收政策
改革開放以來，在城鄉(xiāng)居民收入穩(wěn)定增長的同時，收入分配格局發(fā)生了巨大變化，收入分配差距也在不斷擴大，出現(xiàn)了頂尖底寬的“金字塔”型結(jié)構(gòu)。貧富差距過大是導(dǎo)致社會不和諧的重要因素之一。國際上公認基尼系數(shù)為 0．3是比較理想的收入分配狀況，但2005年我國的基尼系數(shù)就已達到0．47(世界銀行統(tǒng)計數(shù)據(jù))，這表明我國個人收入分配處于不和諧狀態(tài)。
個人根據(jù)自己的偏好分配所得，通常進行消費、儲蓄、投資，進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、贈與，等等，在這些收入分配的環(huán)節(jié)上設(shè)置合理的稅種和稅率，將會提高稅收的調(diào)控力度。但我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的制度缺陷在一定程度上制約了稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用。因此，應(yīng)逐步確立以個人所得稅為主體，以財產(chǎn)稅和社會保障稅為兩翼，以其他稅種為補充的稅收調(diào)控體系，使稅收調(diào)控覆蓋全過程，發(fā)揮各稅種的互補作用，確保收入差距保持在合理的范圍。

在這個稅收調(diào)控體系中，個人所得稅是最核心的稅種。我國的個稅改革應(yīng)該包括以下幾個內(nèi)容：一是將現(xiàn)行分類稅制改為綜合與分類相結(jié)合的稅制，將連續(xù)性、經(jīng)營性收入列入綜合征收項目，實行累進稅率；對其他所得仍按比例稅率分項征收。二是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，合理調(diào)整稅率級距和稅負水平，適當降低邊際稅率，對低收入者免稅、對中高收入者適度重稅。三是規(guī)范減免稅政策，調(diào)整減免稅標準，取消不當減免稅政策，除撫恤金、救濟金、離退休工資、見義勇為獎勵金等少數(shù)列舉的收入給予免稅外，其余各種收入如各類獎金、補貼等都應(yīng)列入征收范圍。四是要加強個人所得稅征管，建立個人收入檔案管理制度、代扣代繳明細賬制度、納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)雙向申報制度、與社會各部門配合的協(xié)稅護稅制度，建立個人所得稅管理信息系統(tǒng)，利用信息化手段，逐步實現(xiàn)對個人收入的全員全額管理、對高收入者的重點管理、對稅源的源頭管理。
在國外，物業(yè)稅(也稱財產(chǎn)稅)是一個很普遍的稅種。目前我國社會財富總量中的不動產(chǎn)、特別是房產(chǎn)比重在不斷上升，所以，通過開征物業(yè)稅調(diào)節(jié)收入差距是必然趨勢。但在開征之前必須對其進行深入論證，明晰產(chǎn)權(quán)，整頓評估中介市場，清理房地產(chǎn)稅費，為物業(yè)稅的開征做好準備。
在對高收入者進行稅收調(diào)節(jié)的同時，也應(yīng)注重對低收入者的扶持，開征社會保障稅就是出于這樣的目的。可以先將養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險納入征稅范圍，將城鎮(zhèn)企業(yè)和個人作為征稅對象，再過渡到其他保險項目和全體公民。要建立健全社會保障預(yù)算體系，?？顚Ｓ茫试S社保資金投資，保證社保收入穩(wěn)定增長，切實保障低收入者的生活。
對消費稅進行改革。消費稅也是社會財富再分配的一種形式，它可以調(diào)節(jié)貧富差距，引導(dǎo)合理消費。我國現(xiàn)行的消費稅制在征稅范圍、稅目、稅率的規(guī)定方面還不盡合理，可以進行以下調(diào)整：第一，調(diào)整征稅范圍，將高檔家電、電子產(chǎn)品、裝飾材料、裘皮制品、工藝美術(shù)品等高檔品、非必需品納入其中，將與群眾生活關(guān)系密切的某些消費品從消費稅應(yīng)稅稅目中取消。第二，對煙、酒等市場需求量大，國家限制生產(chǎn)，又不提倡消費的消費品以及對各種高檔娛樂消費行為開征的消費稅，或適當提高稅率，或在多重環(huán)節(jié)征稅。這都有利于擴大稅基，增加稅收收入。
(三)促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策
經(jīng)濟增長的過程是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整與升級的過程，當一個產(chǎn)業(yè)的市場需求達到飽和時，增長速度就會下降。我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能巨大，但生產(chǎn)手段落后，產(chǎn)品質(zhì)量較低，已基本處于市場飽和階段，經(jīng)濟效益不高，只有加快發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，才能提高經(jīng)濟效益，不斷滿足市場需求。
第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)容量大，安置成本低，比較適合中國的實際情況。我國第三產(chǎn)業(yè)約占整個國民經(jīng)濟比重的39．5％ ，在全世界排名倒數(shù)第三，而發(fā)達國家第三產(chǎn)業(yè)比重約為60％ ～75％，發(fā)展中國家平均在5l％。這表明，伴隨我國第三產(chǎn)業(yè)的增長，其吸納勞動力的能力還有相當大的增長空間。因此，通過稅收減免等辦法對那些有勞動力需求、就業(yè)容量較大而利潤率較低的行業(yè)給予支持十分必要，同時應(yīng)對于某些壟斷行業(yè)課以較高稅率，以利于公平競爭；可以通過稅收鼓勵勞動密集型產(chǎn)業(yè)在某些地區(qū)的發(fā)展；對服務(wù)業(yè)如零售業(yè)、餐飲業(yè)、社區(qū)服務(wù)業(yè)等給予傾斜政策，鼓勵和促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展，創(chuàng)造具有靈活多樣、制約因素少、準入門檻較低的就業(yè)機會，幫助下崗失業(yè)者再就業(yè)；政府可以放寬從事社區(qū)服務(wù)的政策限制，放手讓從事社區(qū)服務(wù)的民間資本進入，鼓勵人們根據(jù)市場需求進行創(chuàng)業(yè)，給予一定時期免繳營業(yè)稅、所得稅等優(yōu)惠條件；另外，對與科技進步相關(guān)的新興行業(yè)，如咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)等，實行定期免征所得稅的特別優(yōu)惠措施，吸引高素質(zhì)勞動力向這方面轉(zhuǎn)移。
促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的核心內(nèi)容，也是實現(xiàn)我國經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變的迫切要求。稅收優(yōu)惠政策對科技創(chuàng)新應(yīng)發(fā)揮一種基礎(chǔ)性的激勵作用，但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策只起到了“錦上添花”的作用：一是稅收優(yōu)惠政策重點是對科技創(chuàng)新成果、產(chǎn)業(yè)規(guī)?；M行激勵，無法鼓勵企業(yè)引進、消化吸收和進行自主創(chuàng)新，今后應(yīng)加大對科技研究和開發(fā)方面的稅收優(yōu)惠，如增加R&D費用扣除、加速折舊、提取科技開發(fā)基金、稅收抵免等都是可采用的方法，同時應(yīng)對風險基金的經(jīng)營者和投資者實行優(yōu)惠，以促進科技成果的轉(zhuǎn)化；二是稅收優(yōu)惠政策偏重于新建高科技企業(yè)，而忽略了傳統(tǒng)企業(yè)的技術(shù)改造與更新，使高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展成為空中樓閣，今后應(yīng)增加技術(shù)改造方面的優(yōu)惠政策，以充分利用現(xiàn)有資源，節(jié)約投資成本。
我國作為能源消費大國，日益面臨能源短缺、生態(tài)環(huán)境惡化等方面的嚴峻問題，要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，必須走循環(huán)經(jīng)濟之路。我們可以通過改革現(xiàn)行稅制、開征生態(tài)新稅、完善稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)全社會合理利用資源，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)、低耗能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
三、小結(jié)
稅收政策作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，對經(jīng)濟和諧發(fā)展具有積極的意義。稅收政策的作用在于通過中性的稅收政策促進生產(chǎn)要素的自由流動，為經(jīng)濟主體的．市場選擇創(chuàng)造公平的制度環(huán)境，并且引導(dǎo)經(jīng)濟主體實施合理的經(jīng)濟行為，推動經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。
但是，任何事物都有兩個方面，在制定稅收政策時，一方面要考慮稅收對經(jīng)濟的積極作用，另一方面，這些政策運行所需要的成本和對經(jīng)濟或社會所造成的一些負面影響也是我們必須要考慮的一個問題。同時，運用稅收政策進行宏觀調(diào)控時需要相關(guān)的配套政策、措施。我們要正確認識稅收調(diào)控宏觀經(jīng)濟運行的能力，注意其他宏觀調(diào)控措施的配套作用，更好地促進經(jīng)濟發(fā)展。
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