2009年1月1日起施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
今天學(xué)習(xí)啦小編要與大家分享的是財政政策論文：建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)納稅要點與技巧。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：

　　[摘要]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所承包的建安工程在施工過程中，除建筑物主體工程之外的其他配套工程一般都委托、轉(zhuǎn)包給專業(yè)建安企業(yè)。建筑工程分包可以在確保優(yōu)質(zhì)工程的基礎(chǔ)上適當(dāng)縮短工期，促進社會分工的發(fā)展和建筑勞動生產(chǎn)率的提高;符合在社會主義市場經(jīng)濟中優(yōu)勢互補的競爭原則。因此，積極發(fā)展建筑工程分包市場是牡會對建筑市場效率的追求，是我國建安企業(yè)與國際接軌的必然趨勢。本文在建筑分包工程概念的基礎(chǔ)上闡述了建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理方面的內(nèi)容，提出建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)所存在的納稅問題，并詳細分析了納稅要點與技巧。

　　[關(guān)鍵詞]建安企業(yè)　建筑工程分包　納稅
【論文正文】

建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)納稅要點與技巧

　　一、建筑工程分包的概念及必要性

　　建筑工程分包是指具有總承包資格的建筑安裝企業(yè)(總承包人)在承包建沒工程后，根據(jù)承包工程的需要與特點，或由于自身施工技能所限制，必須將部分承包工程通過書面合同形式，委托給其他具資格的專業(yè)工程商(分包人，如其他建筑安裝企業(yè))實施工程項目的行為。

　　總承包單位在確定分包單位時應(yīng)簽訂一份明確的分包協(xié)議書或合同，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，嚴(yán)格規(guī)定分包工程的范圍、工期、技術(shù)與質(zhì)量要求以及最終驗收的標(biāo)準(zhǔn)。此外，分包合同或協(xié)議書中還必須規(guī)定總承包單位的現(xiàn)場項目部對分包工程的施工過程所進行的現(xiàn)場管理.包括施工配合、安全檢查、質(zhì)量監(jiān)督和分項評定等方式。我國現(xiàn)行法律不對分包工程進行任何的限制，僅在責(zé)任方面做出相應(yīng)規(guī)定。比如按照《中華人民共和國建筑法》第二十七條即規(guī)定： “總承包單位依法將建設(shè)工程分包給其他單位的，分包單位應(yīng)當(dāng)按照分包合同的約定對其分包工程的質(zhì)量向總承包單位負責(zé)，總承包單位與分包單位對分包工程的質(zhì)量承擔(dān)連帶責(zé)任。”””’

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所承包的建安工程在施工過程中，除建筑物主體工程之外的其他配套工程一般都委托、轉(zhuǎn)包給專業(yè)建安企業(yè)，包括供水、供電、供熱、供氣(天然氣)以及安裝閉路電視等項目。建筑工程分包可以在確保優(yōu)質(zhì)工程的基礎(chǔ)上適當(dāng)縮短工期，促進社會分工的發(fā)展和建筑勞動生產(chǎn)率的提高;另一方面，這是專業(yè)化協(xié)作的要求，可以在社會主義市場經(jīng)濟中實現(xiàn)有序競爭，符合優(yōu)勢互補的市場競爭原則。因此，積極發(fā)展建筑工程分包市場是社會對建筑市場效率的追求，是我國建安企業(yè)與國際接軌的必然趨勢。

　　二、建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理

　　(一)建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅差額的納稅

　　2009年1月1日起施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

　　由此可知，總承包方可實行差額納稅。對于實現(xiàn)工程分包的建安企業(yè)，總承包單位營業(yè)稅的計算是全部承包數(shù)額減去付給分包方價款后的余額，而分包方的納稅金額取決于其完成的分包工程數(shù)額。在具體的工程結(jié)算中，發(fā)包單位按照總承包單位開具的發(fā)票金額向其支付全部的工程價款，總承包單位開具的發(fā)票由工程的全部承包額情況決定。

　　分包單位只與總承包單位有聯(lián)系，與發(fā)包單位無任何關(guān)聯(lián)性。分包單位與總承包單位在核算與結(jié)算工程價款時，總承包單位需要準(zhǔn)確劃分分包單位以及自身單位完成工程收入的金額。在繳納稅務(wù)時，總承包單位必須將真實有效的總分包協(xié)議或合同等資料提供給稅務(wù)機關(guān)，分包單位單獨申報繳納分包工程的營業(yè)稅金。

　　(二)分包工程稅務(wù)管理

　　由上述可知，實施分包業(yè)務(wù)的建安企業(yè)才是分包工程的納稅人，若代扣代繳分包單位的具體稅金必須在分包工程完稅證明中準(zhǔn)確注明。新的營業(yè)稅暫行條例中已取消總承包單位代扣代繳分包工程營業(yè)稅的規(guī)定，總承包單位和分包單位應(yīng)分別繳納稅款。同時，分包單位根據(jù)實際的分包工程收入開具建筑業(yè)專用發(fā)票給總承包單位?？偝邪鼏挝豢梢罁?jù)所獲取的發(fā)票扣除分包工程營業(yè)額來計算自身的營業(yè)稅。

　　三、建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)所存在的納稅問題

　　(一)企業(yè)缺乏納稅意識

　　部分建安企業(yè)稅法觀念淡薄，存在普遍的欠稅現(xiàn)象。近幾年，許多建安企業(yè)實行承包責(zé)任制，僅重視經(jīng)濟效益而忽視財務(wù)管理，缺乏納稅意識。一些建安企業(yè)為了承攬建筑工程，不惜以墊資施工為代價取得分包工程的施工權(quán)，不計提稅金，這樣一來國家稅收被挪用擠占，造成稅收八庫不正常，嚴(yán)重影響著國家正常的稅收征管秩序。此外，部分小型建安企業(yè)承包戶不需要汁委立項，無需進行投資許可證的辦理，導(dǎo)致存在拖欠國家稅收的僥幸心理。

　　(二)建安企業(yè)分包工程重復(fù)征稅問題

　　在工程施工進程中，分包單位按照工程形象進度向總承包單位結(jié)算預(yù)收工程款，總承包單位按同一進度向建設(shè)單位結(jié)算預(yù)收工程款，這種情況時常發(fā)生。按稅法相關(guān)規(guī)定，施工建安企業(yè)在結(jié)算收取工程進度款的同時，也必須向付款方開具等額的建安發(fā)票，以作為其結(jié)算款項的注賬憑證。因此，重復(fù)征稅現(xiàn)象不可避免。一項建安分包工程，既需要分包單位作為納稅主體向總承包單位開票結(jié)算，同時還需要總承包單位作為納稅主體向建設(shè)單位開票結(jié)算，這樣一來必然導(dǎo)致“以票管稅”的環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，導(dǎo)致同一工程項目的重復(fù)征稅。

　　(三)少報漏繳營業(yè)稅的問題

　　建安行業(yè)的特殊管理模式影響著稅收監(jiān)控，部分施工資質(zhì)等級較低的私營企業(yè)等采取分包業(yè)務(wù)方式掛靠于施工資質(zhì)較高的建安企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)。這部分項目的臺同簽訂不全，具體情況沒有向稅務(wù)機關(guān)報告備案，成本核算不規(guī)范，工程結(jié)算無合法票據(jù)，使得稅收監(jiān)管存在一定的難度，少報漏繳營業(yè)稅等問題頻發(fā)。

　　此外，建安企業(yè)營業(yè)稅所包括的營業(yè)額為向建設(shè)單位收取的工程價款以及除工程價款外收取的各項費用。但在實際項目施工進程中，存在著如包工不包料的企業(yè)，計稅金額僅僅對工費部分進行申報，而對建設(shè)單位提供的原材料和其他物資的價值并未合并納稅;或者是存在著像水泥路、綠化、鐵門、鋁合金門窗、路燈等配套工程及零星工程以各種建筑材料等發(fā)票直接人賬，導(dǎo)致計稅金額的減少。這些現(xiàn)象都顯示著部分建安企業(yè)沒有嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)營業(yè)稅規(guī)定，造成偷漏稅問題的發(fā)生。

　　四、建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)納稅要點與技巧

　　(一)重視稅務(wù)專業(yè)以及法律知識

　　政府應(yīng)根據(jù)建安企業(yè)的經(jīng)營特點和特殊性，不定期對企業(yè)宣傳與輔導(dǎo)稅法財務(wù)，申報納稅等方面的內(nèi)容，使得建安企業(yè)全方位地普及稅法專業(yè)知識。同時，政府還應(yīng)進一步加大稅法的宣傳力度，健全與完善現(xiàn)有的稅收法律體系。在K稅收基本法》的基礎(chǔ)上對稅收法定原則、管轄原則、立法原則以及執(zhí)法原則等方面作出明確規(guī)定，賦予稅務(wù)機關(guān)必要的強制執(zhí)行權(quán)。各稅法之間應(yīng)該相互協(xié)調(diào)，相互完善。當(dāng)?shù)胤蕉愂找?guī)章與財政部或國家稅務(wù)總局的稅收行政規(guī)章發(fā)生沖突時，地方權(quán)力機關(guān)立法權(quán)應(yīng)服從于財政部或國家稅務(wù)總局立法權(quán)。

　　政府還應(yīng)協(xié)調(diào)好稅法與行政法、民法以及刑法等之間的關(guān)系，包括注重稅收中的行政處罰與行政處罰法的銜接聯(lián)系，納稅擔(dān)保與擔(dān)保法的銜接聯(lián)系，偷稅漏稅犯罪行為與刑法的銜接聯(lián)系等。以達到高效稅務(wù)管理的需要，確保國家法定性的稅收收入能夠及時、完全地征收入庫。

　　(二)解決重復(fù)征稅現(xiàn)象

　　建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)重復(fù)征稅問題的解決至關(guān)重要。在解決重復(fù)征稅現(xiàn)象的基礎(chǔ)上還可加強分包單位對總承包單位結(jié)算價款情況的監(jiān)督，從而避免建安企業(yè)之間相互拖欠工程款等行為的產(chǎn)生與蔓延。筆者假設(shè)相應(yīng)的解決技巧為：改進舊版的建安發(fā)票，設(shè)計出專用于建安企業(yè)分包、轉(zhuǎn)包工程的新版發(fā)票。

　　新版建安發(fā)票應(yīng)設(shè)計為四聯(lián)式結(jié)構(gòu)。分別為存根聯(lián)，總承包單位向建筑單位結(jié)算價款發(fā)票聯(lián)，分包單位向總承包單位結(jié)算價款憑證聯(lián)以及分包單位開票記賬聯(lián)。第二聯(lián)和第三聯(lián)的“企業(yè)(蓋章)”處應(yīng)分別加蓋總承包方印鑒和分包方印鑒。新版建安發(fā)票的“客戶名稱”統(tǒng)一填寫的是建設(shè)單位的名稱。分包單位統(tǒng)一開具新版發(fā)票，以其取得的全部分包收人數(shù)額自行申報繳納營業(yè)稅。新版建安發(fā)票為了明確建安工程總承包單位和分包單位，欄目中應(yīng)增加“總承包收款方(名稱)和“分包施工收款方(名稱)兩欄設(shè)置。此外，“備注”欄中應(yīng)注明總包工程和分包工程建安合同標(biāo)的以及合同文號，包括本次完稅憑證的字規(guī)號碼等。

　　(三)關(guān)于建筑分包工程營業(yè)稅的納稅籌劃

　　企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行稅法的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)肅履行稅法賦予的神圣職責(zé)，堅決抵制少報漏繳營業(yè)稅的行為。政府相關(guān)稅務(wù)部門要建立建立資料信息庫，健全建筑分包工程項目的登記制度，全面掌握稅收管理的主動權(quán)，掌控建安企業(yè)各個分包工程項目的建設(shè)工期、投資額、定期的作業(yè)工程量以及經(jīng)營變化等信息情況，切實做到有的放矢。

　　營業(yè)稅是建安企業(yè)的重要稅種，實現(xiàn)稅負最小化是當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃的重點。在合理合法的前提下，建安企業(yè)通過對分包工程的納稅業(yè)務(wù)進行安排、選擇以及策劃來達到降低成本和減少稅負的目的，以減少偷漏繳稅行為，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。具體方案如：

　　(1)建安企業(yè)進行分包工程時需要事先簽訂經(jīng)濟臺同或協(xié)議書，之后再履行相應(yīng)的業(yè)務(wù)。合同書上有涉及稅金的內(nèi)容，這為企業(yè)納稅籌劃提供了可能性。企業(yè)必須制定稅金策略，在合法合理的基礎(chǔ)上最大程度地減少稅金的繳納。建安企業(yè)利用經(jīng)濟合同進行納稅籌劃，是節(jié)減稅金支出的重要部分。(2)合理應(yīng)用稅收屏障，即稅款遞延，將今日應(yīng)繳稅款推遲至未來某個時間段繳納。資金具有時問價值，推遲納稅這一功能可以有機會使用更多的資金，而不必負擔(dān)相應(yīng)的利息。 3)建安企業(yè)在進行分包工程作業(yè)時，應(yīng)盡可能避免將設(shè)備價值計人安裝工程的產(chǎn)值，可由總承包單位或者建設(shè)單位提供相應(yīng)的機器設(shè)備，建安分包企業(yè)僅僅負責(zé)安裝環(huán)節(jié)，并可獲得相應(yīng)的安裝費收入，從而減少營業(yè)額中關(guān)于安裝設(shè)備的價款，最終達到節(jié)稅的目的。

　　(四)分包工程的稅務(wù)處理

　　1　法律規(guī)定的分包工程模式

　　(1)總承包商單位與建設(shè)單位簽訂工程合同后，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)繳納印花稅.辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，根據(jù)所拿到的稅務(wù)登記證副本到工程所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)。 (2)工程分包時，總承包商單位與分包單位簽訂分包工程合同，及時向工程所在地稅務(wù)機關(guān)繳納印花稅，同時要求分包單位向主管稅務(wù)機關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，根據(jù)所拿到的稅務(wù)登記證副本到工程所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)。分包單位單獨申報繳納分包工程的營業(yè)稅金。(3)總承包單位向建設(shè)單位收取工、結(jié)算工程價款時，應(yīng)準(zhǔn)確分解工程價款為自行完成收人和分包建安企業(yè)完成收入，向稅務(wù)機關(guān)納稅時準(zhǔn)確進行稅費處理。將分包工程所應(yīng)承擔(dān)的營業(yè)稅費轉(zhuǎn)移至分包企業(yè)，分包企業(yè)開具發(fā)票給承包單位結(jié)算工程價款，再自行向稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅金。

　　2勞務(wù)擴大化的分包管理模式

　　目前建安企業(yè)普遍采取勞務(wù)擴大化分包管理模式，可以在盡可能減少成本費用的基礎(chǔ)上獲得利益最大化。這種分包模式既可以相對減少項目管理人員的配置，又可以增大主要設(shè)備和主材料的利潤，有利于控制工程成本。因此，勞務(wù)擴大化的分包管理模式在一定時期內(nèi)可以有效提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少建安企業(yè)的稅收壓力。

　　3兼控物耗的勞務(wù)分包模式

　　勞務(wù)分包模式指的是將工程施工中的人工作業(yè)承包給小型施工企業(yè)或民工專業(yè)隊，向其支付一定的管理費和人工費的勞動組織形式。兼控物耗的勞務(wù)分包模式要求總承包單位加大對分包單位物料耗費和財務(wù)收支的監(jiān)控。主要方式為：對分包工程施工中的機械租賃、物料消耗等方面的資金給予墊付，直接計人總承包單位的施工成本，最后由分包企業(yè)開具發(fā)票結(jié)算勞務(wù)價款，清算分包企業(yè)的凈收益。這樣在保證分包單位利益的同時，即可以強化對分包建安企業(yè)的管理與控制，經(jīng)濟、規(guī)范地處理總分包工程的結(jié)算價款和結(jié)算手續(xù)，又可以有效規(guī)避總包單位供給分包單位材料屬于銷售業(yè)務(wù)的顧慮，無需繳納相應(yīng)的增值稅。

　　4建設(shè)單位代征稅金模式

　　《新營業(yè)稅暫行條例》中，建筑業(yè)的總承包單位已不再是法定的分包單位稅金扣繳義務(wù)人，分包單位應(yīng)自行向勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。但在實際工作還未形成明確統(tǒng)一的規(guī)定和操作模式。在納稅實踐中有一種新的做法，委托建設(shè)單位單位代征稅金的模式。在這種模式下，建設(shè)單位在支付工程進度款的同時汁算代征營業(yè)稅金及附加(按照結(jié)算金額與規(guī)定稅率)，再分別以總包單位和分包單位的名義向稅務(wù)機關(guān)解繳稅款并分別取得，包單位和分包單位的完稅證。

　　這種模式的優(yōu)勢是稅務(wù)機關(guān)可以簡化征管手續(xù)，實行源頭控制從而避免稅收漏洞，并可保證稅源的及時足額入庫;建設(shè)單位代征稅款并無需額外的勞動量，還可獲得較高的手續(xù)費收入;總、分包公司均以經(jīng)建設(shè)單位核定的結(jié)算單金額明確應(yīng)收工程款、業(yè)主公司代征稅金、確認收入以及開具發(fā)票等方面的內(nèi)容，金額一致關(guān)系清晰，各部分工程結(jié)束后會計科目自然結(jié)平，同時，收入確認有著結(jié)算單和發(fā)票作為原始憑證，更加客觀真實地反映出具體金額。總之，建設(shè)單位代征稅金模式是稅務(wù)機關(guān)、建設(shè)單位、總承包單位以及分包單位都樂于接受的多贏模式選擇。