一個基于征稅人視角的稅收流失模型
[論文關(guān)鍵詞]預(yù)期效用理論稅收行為稅收流失稅收管理
[論文摘要]在我國的稅收實踐中,雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的方面,但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不客忽視。運用預(yù)期效用理論,對稅務(wù)人員的違規(guī)行為進行建模分析的結(jié)果表明,應(yīng)加強對稅務(wù)人員的管理,以防止和減少因稅務(wù)人員的違規(guī)所導(dǎo)致的稅收流失。
稅收流失是指各類稅收行為主體,以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段,導(dǎo)致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算的應(yīng)征稅收額的各種現(xiàn)象和行為。在我國的稅收實踐中,雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的原因,但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不容忽視。征稅人是相對于納稅人而言的,它是指代表國家行使征稅權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)以及稅務(wù)人員,本文所關(guān)注的是稅務(wù)人員的行為。
一、對一個簡單的稅務(wù)人員違規(guī)行為模型的簡要述評
在分析稅務(wù)人員違規(guī)行為對稅收流失的影響方面,我國已有學(xué)者在借鑒國外研究成果的基礎(chǔ)上建立了一個比較簡單的稅務(wù)人員違規(guī)的模型。該模型為(s+B)(1一P)+(s—M)P>S,其中:S表示稅務(wù)人員的薪金收入;B表示違規(guī)收益,即稅務(wù)人員由于違規(guī)行為所獲得的收益;M表示稅務(wù)人員違規(guī)行為被查獲后受到的處罰,包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式;P表示稅務(wù)人員違規(guī)被查獲的概率。該模型簡單給出了稅務(wù)人員違規(guī)的前提條件為B(1/p一1)>M,而制止稅務(wù)人員違規(guī)行為發(fā)生的前提條件則為B(1/p—1)<M。同時得出,稅務(wù)人員是否實施違規(guī)行為取決于違規(guī)收益、對違規(guī)行為的查獲概率和對違規(guī)行為的處罰程度。梁朋在《稅收流失經(jīng)濟分析》的專著中對這一模型進行了更為詳細(xì)地探討,并對稅務(wù)人員違規(guī)如何導(dǎo)致稅收流失的機制在A-S模型的基礎(chǔ)上進行了分析。
上述關(guān)于稅務(wù)人員違規(guī)行為的簡單化的模型是建立在一系列的假設(shè)前提下:(1)稅務(wù)人員是風(fēng)險中性的,其效用與收入之間是線性關(guān)系;(2)稅務(wù)人員的效用只取決于收入的多少;(3)稅務(wù)人員是不作道德判斷的完全理性人,只是追求其效用的最大化;(4)稅務(wù)人員是獨立作出行為決策的,只關(guān)心自身效用的最大化,其行為不受周圍環(huán)境(其他稅務(wù)人員的行為)的影響;(5)稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小無關(guān);(6)稅務(wù)人員的決策只涉及一個時期。
二、利用預(yù)期效用理論建立基本模型
本文擬對上述簡單化的模型作一些改進:(1)以“預(yù)期效用理論”作為模型的理論基礎(chǔ);(2)借鑒國外學(xué)者對納稅人逃稅行為進行分析的A—s模型,將其建模方法應(yīng)用于稅務(wù)人員的違規(guī)行為分析;(3)基本承接上述簡單模型的假設(shè)前提,但作一些必要的改進。以期更接近現(xiàn)實。這里首先將上述假設(shè)前提(1)和(5)分別修改為:稅務(wù)人員為風(fēng)險規(guī)避者;稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小成比例,其他假設(shè)暫時不變。根據(jù)這一思路,建立基本模型如下:
假定稅務(wù)人員的薪金收入為s,稅務(wù)人員實施違規(guī)行為所得到的違規(guī)收益為B,違規(guī)行為被查獲的概率為P,違規(guī)行為被查獲后稅務(wù)人員所受到的處罰(包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式,將各種形式的處罰一律轉(zhuǎn)化為可計量的貨幣單位)與違規(guī)收益B成比例,即所受處罰為kB。則如果稅務(wù)人員的違規(guī)行為未被查獲,其凈收人為W=S+B;如果其違規(guī)行為被查獲,其凈收人為Z=S—kB。U(x)為稅務(wù)人員的效用函數(shù),x表示收入,由于假設(shè)稅務(wù)人員為風(fēng)險規(guī)避的,則有U>0,U”<0。稅務(wù)人員的預(yù)期效用是在可能發(fā)生的兩種狀態(tài)(即違規(guī)行為被查獲與否)下其效用的加權(quán)平均值,其權(quán)數(shù)分別是P和1一P,
即:EU=(1一P)U(W)+P(U)(z)(2—1)
如果稅務(wù)人員不實施違規(guī)行為,即B=O,此時其預(yù)期效用為u(s)。顯然,稅務(wù)人員選擇實施違規(guī)行為的前提條件為:EU=(1一p)U(w)+pu(z)>U(s)(2—2)
Ep:p<[U(w)一u(s)]/[U(w)一u(z)](2—3)
[論文關(guān)鍵詞]預(yù)期效用理論稅收行為稅收流失稅收管理
[論文摘要]在我國的稅收實踐中,雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的方面,但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不客忽視。運用預(yù)期效用理論,對稅務(wù)人員的違規(guī)行為進行建模分析的結(jié)果表明,應(yīng)加強對稅務(wù)人員的管理,以防止和減少因稅務(wù)人員的違規(guī)所導(dǎo)致的稅收流失。
稅收流失是指各類稅收行為主體,以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段,導(dǎo)致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算的應(yīng)征稅收額的各種現(xiàn)象和行為。在我國的稅收實踐中,雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的原因,但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不容忽視。征稅人是相對于納稅人而言的,它是指代表國家行使征稅權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)以及稅務(wù)人員,本文所關(guān)注的是稅務(wù)人員的行為。
一、對一個簡單的稅務(wù)人員違規(guī)行為模型的簡要述評
在分析稅務(wù)人員違規(guī)行為對稅收流失的影響方面,我國已有學(xué)者在借鑒國外研究成果的基礎(chǔ)上建立了一個比較簡單的稅務(wù)人員違規(guī)的模型。該模型為(s+B)(1一P)+(s—M)P>S,其中:S表示稅務(wù)人員的薪金收入;B表示違規(guī)收益,即稅務(wù)人員由于違規(guī)行為所獲得的收益;M表示稅務(wù)人員違規(guī)行為被查獲后受到的處罰,包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式;P表示稅務(wù)人員違規(guī)被查獲的概率。該模型簡單給出了稅務(wù)人員違規(guī)的前提條件為B(1/p一1)>M,而制止稅務(wù)人員違規(guī)行為發(fā)生的前提條件則為B(1/p—1)<M。同時得出,稅務(wù)人員是否實施違規(guī)行為取決于違規(guī)收益、對違規(guī)行為的查獲概率和對違規(guī)行為的處罰程度。梁朋在《稅收流失經(jīng)濟分析》的專著中對這一模型進行了更為詳細(xì)地探討,并對稅務(wù)人員違規(guī)如何導(dǎo)致稅收流失的機制在A-S模型的基礎(chǔ)上進行了分析。
上述關(guān)于稅務(wù)人員違規(guī)行為的簡單化的模型是建立在一系列的假設(shè)前提下:(1)稅務(wù)人員是風(fēng)險中性的,其效用與收入之間是線性關(guān)系;(2)稅務(wù)人員的效用只取決于收入的多少;(3)稅務(wù)人員是不作道德判斷的完全理性人,只是追求其效用的最大化;(4)稅務(wù)人員是獨立作出行為決策的,只關(guān)心自身效用的最大化,其行為不受周圍環(huán)境(其他稅務(wù)人員的行為)的影響;(5)稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小無關(guān);(6)稅務(wù)人員的決策只涉及一個時期。
二、利用預(yù)期效用理論建立基本模型
本文擬對上述簡單化的模型作一些改進:(1)以“預(yù)期效用理論”作為模型的理論基礎(chǔ);(2)借鑒國外學(xué)者對納稅人逃稅行為進行分析的A—s模型,將其建模方法應(yīng)用于稅務(wù)人員的違規(guī)行為分析;(3)基本承接上述簡單模型的假設(shè)前提,但作一些必要的改進。以期更接近現(xiàn)實。這里首先將上述假設(shè)前提(1)和(5)分別修改為:稅務(wù)人員為風(fēng)險規(guī)避者;稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小成比例,其他假設(shè)暫時不變。根據(jù)這一思路,建立基本模型如下:
假定稅務(wù)人員的薪金收入為s,稅務(wù)人員實施違規(guī)行為所得到的違規(guī)收益為B,違規(guī)行為被查獲的概率為P,違規(guī)行為被查獲后稅務(wù)人員所受到的處罰(包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式,將各種形式的處罰一律轉(zhuǎn)化為可計量的貨幣單位)與違規(guī)收益B成比例,即所受處罰為kB。則如果稅務(wù)人員的違規(guī)行為未被查獲,其凈收人為W=S+B;如果其違規(guī)行為被查獲,其凈收人為Z=S—kB。U(x)為稅務(wù)人員的效用函數(shù),x表示收入,由于假設(shè)稅務(wù)人員為風(fēng)險規(guī)避的,則有U>0,U”<0。稅務(wù)人員的預(yù)期效用是在可能發(fā)生的兩種狀態(tài)(即違規(guī)行為被查獲與否)下其效用的加權(quán)平均值,其權(quán)數(shù)分別是P和1一P,
即:EU=(1一P)U(W)+P(U)(z)(2—1)
如果稅務(wù)人員不實施違規(guī)行為,即B=O,此時其預(yù)期效用為u(s)。顯然,稅務(wù)人員選擇實施違規(guī)行為的前提條件為:EU=(1一p)U(w)+pu(z)>U(s)(2—2)
Ep:p<[U(w)一u(s)]/[U(w)一u(z)](2—3)
在實際生活中,稅務(wù)人員不是生活在真空中,他在作決策的時候,會受到來自周圍環(huán)境的影響。更為合理的假設(shè)是,稅務(wù)人員在決定是否實施違規(guī)行為時,會觀察周圍的稅務(wù)人員。如果他發(fā)現(xiàn)周圍的稅務(wù)人員在實施違規(guī)行為,他就很有可能選擇實施違規(guī)行為。將稅務(wù)人員之間的相互影響考慮進模型,就是將其與心理成本聯(lián)系起來。由于發(fā)現(xiàn)周圍的稅務(wù)人員在實施違規(guī)行為,他的心理成本會降低,因此可以在考慮稅務(wù)人員心理成本的模型中將稅務(wù)人員之間的相互影響也考慮進去。用m(N)表示當(dāng)稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)周圍的稅務(wù)人員在實施違規(guī)行為時自己心理成本減少的比例,0<m(N)<1,其中,N為周圍稅務(wù)人員實施違規(guī)行為的人數(shù)。假設(shè)m<O,m”>O。則稅務(wù)人員的預(yù)期效用函數(shù)變?yōu)椋?span id="e286xo47mbob" class="Apple-converted-space">
EU=(1一P)u(W)+pU(z)一m(N)V(B)(4—1)
稅務(wù)人員實施違規(guī)行為的前提條件變?yōu)椋?span id="e286xo47mbob" class="Apple-converted-space">
EU=(1一P)u(W)+pu(z)一m(N)V(B)>u(S)(4—2)
即:p<[u(w)一u(s)一m(N)V(B)]/[u(w)一u(z)](4—3)
令P=[u(w)一u(S)一m(N)V(B)]/[u(w)一u(z)]
表示主觀臨界概率值,將式4—3與式2—3、式3—3進行比較可以得出P<<P。即在模型中將稅務(wù)人員之間的相互影響考慮進去,主觀臨界概率值處于基本模型和擴展模型一之間。對求關(guān)于S、B、k、N和V的微分。計算結(jié)果為:dp"/dS?,dp"/dk<0,dp"/dB?,dp"/dN>0,dp"/dV<O。如果對式4—1的預(yù)期效用最大化問題,假設(shè)存在內(nèi)部最優(yōu)解,則滿足最優(yōu)解的一階條件:dEU/dB=(1一P)U(w)+pu(z)(一k)一m(N)V(B)=0(4-4)
四、關(guān)于防止和減少稅務(wù)人員違規(guī)行為的政策建議
從基本模型到擴展模型,我們可以看到,稅務(wù)人員是否實施違規(guī)行為的決策可以歸結(jié)為比較客觀概率P和主觀臨界概率p、p和的大小。只有在客觀概率低于主觀的臨界概率P、P,和p,,的情況下,稅務(wù)人員才會實施違規(guī)行為。因此,為防止和減少稅務(wù)人員違規(guī)行為的發(fā)生,可以從兩方面進行考慮:首先,提高查獲違規(guī)行為的客觀概率P。通過提高稅務(wù)部門內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察人員的業(yè)務(wù)能力,建立健全完善的反腐倡廉體系和機制,加大反腐工作力度,切實提高查獲違規(guī)行為的客觀概率P。其次,降低稅務(wù)人員的主觀臨界概率P、P和P。從基本模型和兩個擴展模型中可以看出,影響主觀臨界概率P、P和的因素有薪金收入、違規(guī)收益、違規(guī)收益處罰力度、實施違規(guī)行為的稅務(wù)人員數(shù)和心理成本。通過對模型的比較靜態(tài)分析,我們可以找到降低主觀臨界概率p、p,和的辦法:(1)加大對查獲的實施違規(guī)行為的稅務(wù)人員的處罰力度。(2)增加稅務(wù)人員實施違規(guī)行為的心理成本。(3)大力宣傳清正廉潔的稅務(wù)人員的事跡,營造稅務(wù)系統(tǒng)遵紀(jì)守法的大環(huán)境。通過以上兩個渠道,可以有效防止和減少稅務(wù)人員違規(guī)行為的發(fā)生。從而減少納稅人的尋租行為,進而減少國家稅收的流失。