摘 要：西部大開(kāi)發(fā)是時(shí)代的要求，本文就稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，闡述稅收支持在西部開(kāi)發(fā)中的重要性，稅制改革和稅收政策的調(diào)整將加速西部的發(fā)展．

關(guān)鍵詞：資本；稅收；增值稅；所得稅

實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，加快中西部地區(qū)的發(fā)展，是黨中央根據(jù)我國(guó)實(shí)際，面向新世紀(jì)所做出的重大決策這對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，提高我國(guó)綜合國(guó)力，維護(hù)國(guó)家的長(zhǎng)治久安，具有重大而深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義．

一、西部現(xiàn)狀
目前，西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)落后，表現(xiàn)在工業(yè)技術(shù)落后、設(shè)備老化，基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，自我積累能力差，其儲(chǔ)蓄率、投資率和人均投資額均落后于全國(guó)平均水平．改革開(kāi)放初期，資本在東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的省市間有著較大規(guī)模的流動(dòng)，而到了90年代韌，這種資本流動(dòng)開(kāi)始減少，東部的輸出與西部的輸入明顯降低．再?gòu)睦猛赓Y角度看1998年西部地區(qū)除西藏、青海外，利用外商直接投資額1 3．74億美元，僅占全國(guó)利用外資額452．84億美元的3％，而除遼寧外的東部地區(qū)利用外資額高達(dá)364．15億美元．由此可見(jiàn)，西部地區(qū)的現(xiàn)狀是其經(jīng)濟(jì)狀況以及吸引內(nèi)外資能力方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于東部地區(qū)．而資本是勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)力的載體，資本投入規(guī)模越大，其所帶動(dòng)的生產(chǎn)要素越多，生產(chǎn)規(guī)模越大，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越快．長(zhǎng)期以來(lái)，西部地區(qū)喪失了對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的源頭一一資本的吸引力，正是稅收政策導(dǎo)向的結(jié)果。若不扭轉(zhuǎn)這一局面，就會(huì)形成惡性循環(huán)，造成東西部貧富差距越來(lái)越大．西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施．就是要縮小乃至消滅這一差距，要達(dá)此目的，需采取多種對(duì)策，其中稅收手段的運(yùn)用是改變現(xiàn)狀的最好對(duì)策．

二、對(duì)策
1．改革稅制：制定對(duì)西部發(fā)展公乎的甚至有利的稅收政策，建議包括以下幾方面．首先改革增值稅．把增值稅由生產(chǎn)型變?yōu)橄M(fèi)型．生產(chǎn)型增值稅隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展其弊端愈發(fā)明顯，不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，抑制對(duì)固定資產(chǎn)的投資和技術(shù)改造，不適應(yīng)西部開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略．西部工業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀造成了生產(chǎn)型增值稅負(fù)擔(dān)重于東部，以1998年為例，全國(guó)平均稅負(fù)為11．37％，而平均稅負(fù)東部最高的是廣東，為9．8％，最低的是山東，為5．89％；西部的貴州、云南、寧夏分別為12．86％、22．93％和12．02％．由于對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)等采取10％的扣除稅率，使得對(duì)于依靠農(nóng)產(chǎn)品加工、運(yùn)費(fèi)比重大的西部企業(yè)，其增值稅負(fù)擔(dān)高出東部30％左右，這些不公平的稅負(fù)極大地阻礙了西部的發(fā)展．而消費(fèi)型增值稅的出現(xiàn)將是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，它可以徹底解決對(duì)外購(gòu)項(xiàng)目的重復(fù)征稅問(wèn)題，使整個(gè)增值我的抵扣鏈條更完整和統(tǒng)一，對(duì)不同行業(yè)、不同組織形式的企業(yè)真正做到公平稅負(fù)，同時(shí)也有利于加入wTo后提高我國(guó)企業(yè)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)九在客觀(guān)上起到對(duì)西部經(jīng)濟(jì)減負(fù)的效果。當(dāng)然，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生極大影響。為減緩由于政策變動(dòng)給經(jīng)濟(jì)造成過(guò)大沖擊，配合西部開(kāi)發(fā)，可先在西部進(jìn)行消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上積累了一些經(jīng)驗(yàn)后再逐漸推廣之．這樣就可以在時(shí)間上、空間上(地域上)、項(xiàng)目上逐步擴(kuò)展至完全消費(fèi)型，并做到政策變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的沖擊程度基本可控．其次：改革企業(yè)所得稅，合并內(nèi)外資所得稅、取消或降低照顧稅率。由于內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行照顧稅率，使得外資企業(yè)、中小型企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)比重較小的西部地區(qū)稅負(fù)總水平較高，若不改革之，也會(huì)造成東西部稅負(fù)差距越來(lái)越大，不利于西部開(kāi)發(fā)。

2．制定向西部?jī)A斜的稅收優(yōu)惠政策
如果落實(shí)了上述稅制改革措施，僅僅是消除了形式上及實(shí)際上對(duì)西部的不公平．而西部大開(kāi)發(fā)做為面向新世紀(jì)的國(guó)家戰(zhàn)略．僅提供一個(gè)公平的市場(chǎng)環(huán)境是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的．只要在政策上西部沒(méi)有明顯優(yōu)于東部對(duì)資本的吸引九那么西部總體上落后的經(jīng)濟(jì)狀況和惡劣的環(huán)境，就會(huì)令很多資本止步它投．要徹底改變這一狀況，引導(dǎo)資本向西部轉(zhuǎn)移，國(guó)家必須出臺(tái)相應(yīng)的優(yōu)惠政策，向西部?jī)A斜．

目前我國(guó)稅收優(yōu)惠的主要特點(diǎn)是以區(qū)域?yàn)橹?，行業(yè)為輔．區(qū)域性稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在東部的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)及保稅區(qū)等．在這里的內(nèi)外資企業(yè)，所得稅上可以享受優(yōu)惠稅率和定期減免．在進(jìn)出口環(huán)節(jié)可享受增值稅及關(guān)稅的待遇．而且外資企業(yè)優(yōu)惠更多、幅度大、期限長(zhǎng)．盡管?chē)?guó)家也規(guī)定了“老、少、邊、窮 ”地區(qū)和民族自治地(經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn))可定期減免所得稅，但從整體上這些稅收優(yōu)惠都明顯偏重于東部地區(qū)，這也是改革開(kāi)放以來(lái)，東部經(jīng)濟(jì)迅速崛起的根本所在．行業(yè)性?xún)?yōu)惠包括：對(duì)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、支農(nóng)產(chǎn)品、科教用進(jìn)口儀器設(shè)備、部分文化產(chǎn)品和資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)的增值稅先征后返 70％，民政福利企業(yè)和校辦企業(yè)繳納的增值稅全部返還，符合規(guī)定的還可以免征或減征企業(yè)所得稅．托兒所、醫(yī)院、學(xué)校、博物館等文化福利事業(yè)單位提供的勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)和利用“三廢”物資生產(chǎn)的企業(yè)，可在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅．這些優(yōu)惠政策中，有些是國(guó)家在財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足的情況下．通過(guò)減免稅支持某些領(lǐng)域，對(duì)西部發(fā)展沒(méi)有特殊的激勵(lì)作用．

為促進(jìn)西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須制定適宜的稅收優(yōu)惠政策，吸引資本投入這些優(yōu)惠政策應(yīng)以產(chǎn)業(yè)為主．同時(shí)輔以少量特殊的區(qū)域性?xún)?yōu)惠．如改變現(xiàn)行所得稅稅收優(yōu)惠政策，把優(yōu)惠重心定位于支持能源、原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)；為大力發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)提供更優(yōu)惠的稅收政策,提高來(lái)源于西部地區(qū)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，或出臺(tái)相應(yīng)政策，以增強(qiáng)西部地區(qū)對(duì)人才的吸引九加強(qiáng)對(duì)民間投資的吸引力度，完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策．對(duì)民間投資優(yōu)惠政策的制定可比照對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠執(zhí)行：在現(xiàn)行優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿(mǎn)后3年，可以按15％稅率征收企業(yè)所得稅．

除落實(shí)上述吸引投資的優(yōu)惠政策外，還應(yīng)加強(qiáng)中央地方兩級(jí)財(cái)政對(duì)西部的投入，中央對(duì)西部的投入已表現(xiàn)在三峽工程、育藏鐵路等大型基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目上，而地方財(cái)政由于財(cái)力所限，尚難發(fā)揮作用．為增加地方財(cái)力，加大地方財(cái)政投資能力，應(yīng)調(diào)整部分稅種的收入分成比例，現(xiàn)行的中央稅、共享稅和地方稅全國(guó)一刀切的做法，無(wú)法適應(yīng)西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略．首先將全額上交中央的消費(fèi)稅改為共享稅．中央、地方分成比例為5：5，這樣可調(diào)動(dòng)地方積極性，有助于消費(fèi)稅稅源的穩(wěn)定及增長(zhǎng)，客觀(guān)上也起到維護(hù)中央利益的作用．其次，將中央與地方共享的增值稅分成比例改為6：4，以通過(guò)西部地區(qū)自身的經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)來(lái)擴(kuò)大稅基，切實(shí)保證稅收收入的增長(zhǎng)．再次，將企業(yè)所得稅包括中央企業(yè)和地方企業(yè)所得稅改為共享稅，其分成比例也為各50％．這樣，既充分體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)西部地區(qū)的大力支持．又緩解了西部地區(qū)的財(cái)政緊張狀況．

西部大開(kāi)發(fā)，環(huán)保不能忘．在建議實(shí)施以上種種減稅優(yōu)惠方案同時(shí)，筆者還認(rèn)為可適當(dāng)放開(kāi)資源稅，授權(quán)于地方，提高資源稅稅率，增加資源稅稅基，擴(kuò)大地方財(cái)政收入．增加的稅負(fù)可通過(guò)資源性產(chǎn)品價(jià)格的提高轉(zhuǎn)嫁到資源加工和使用環(huán)節(jié)，這樣不僅可以使豐富的資源成為西部發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力．而且有助于人們節(jié)約資源．防止浪費(fèi)意識(shí)的建立，這在全球環(huán)境惡化，環(huán)保稅在我國(guó)尚未開(kāi)征的今天，意義尤為重大。