摘 要：現(xiàn)行差異性的企業(yè)所得稅制，存在種種弊端，亦與國(guó)際通行慣例不符，給我國(guó)建立公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境帶來(lái)重重阻礙，不利于經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的必要性做了分析，并對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一后對(duì)外資企業(yè)的影響進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：新所得稅法；內(nèi)外資企業(yè)；優(yōu)惠政策
Abstract: The present different enterprise obtained tax system, has all sorts of malpractices, also with the international prevailing practice symbol, does not establish the fair environment of competition for our country to bring layer on layer hinders, does not favor the economic restructuring the advancement. This article has made the analysis through the internal Foreign-funded enterprise income tax unified necessity, after and internal Foreign-funded enterprise income tax unification, has carried on the discussion to Foreign-funded enterprise’s influence.

key word: New obtained tax law; In Foreign-funded enterprise; Preferential policy

引言
2007年3月16日，全國(guó)人大通過(guò)了新的企業(yè)所得稅法，新的企業(yè)所得稅法明年將正式實(shí)施，由于統(tǒng)一企業(yè)所得稅將直接關(guān)系到外資企業(yè)在我國(guó)的利益，必定給外資企業(yè)帶來(lái)一定的影響。
（一）所得稅兩稅合一的必然性
1、我國(guó)財(cái)政收入具備調(diào)整內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的實(shí)力
中國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)亮點(diǎn)，世界各個(gè)地區(qū)、國(guó)家都對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展充滿了信心，而這也是令中國(guó)人感到自豪的一件事情。近幾年來(lái)經(jīng)濟(jì)增民率都保持在年均10%左右，2005 年國(guó)民生產(chǎn)總值已達(dá)到就182321億元，居世界前列。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健增長(zhǎng)，我國(guó)的財(cái)政收入也隨之增長(zhǎng)。我國(guó)的財(cái)政收的規(guī)模也是大幅度提高。“十五” 期間，特別是近幾年來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入不斷取得新突破。2003年突破2萬(wàn)億元大關(guān)，達(dá)到21715萬(wàn)億元，增收2812億元；2004年在解決1288億元出口退稅陳前后，又突破了2萬(wàn)5千億元，達(dá)到26396億元，增收4681億元，2005年財(cái)政收入為31627.98億元，2006年財(cái)政收入達(dá) 37636億元這此都表明我國(guó)財(cái)政收入增民的穩(wěn)定性進(jìn)一步增強(qiáng)。所以我國(guó)財(cái)政有調(diào)整內(nèi)外資企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，發(fā)揮財(cái)政杠桿在經(jīng)濟(jì)生活中的作用。

2、促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)健康均衡發(fā)展的需要
我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)落后，農(nóng)村道路、交通運(yùn)輸、公用事業(yè)、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，農(nóng)業(yè)亟待發(fā)展，西部需要大開發(fā)，老工業(yè)區(qū)要改造，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)薄弱呼吁社會(huì)支持，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求產(chǎn)業(yè)扶持政策的登臺(tái)。與之相適應(yīng)，吸引外資需要向引進(jìn)資金、吸納先進(jìn)技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和瓶頸產(chǎn)業(yè)傾斜。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠應(yīng)由現(xiàn)行以“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)向以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)傾斜為輔”的新格局，與我國(guó)目前的產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整方向相吻合，起到正確引導(dǎo)外資投向，改善基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡的狀況。

3、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要
目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的企業(yè)所得稅法，造成了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不公，加重了內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不利于內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法后，納稅能力相同的企業(yè)將承擔(dān)相同的所得稅稅負(fù)，符合稅收公平原則，有利于企業(yè)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，也有利于資源合理配置，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善。

(二)所得稅兩稅合一對(duì)外商投資企業(yè)的影響
在我國(guó)現(xiàn)階段，稅制調(diào)整對(duì)實(shí)際利用外資會(huì)有一些影響，但影響不會(huì)太大。 1、從世界上各國(guó)的引資實(shí)踐來(lái)看，稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的作用是很有限的
一般來(lái)說(shuō)，對(duì)外資的吸引力主要包括以下因素：一是市場(chǎng)潛力因素，一個(gè)潛在巨大的市場(chǎng)對(duì)吸引外資具有重要的作用；二是政局和法律因素，政局不穩(wěn)定直接影響投資的安全性，而法律不健全又使投資者的權(quán)益得不到有效保護(hù)，可以說(shuō)上述因素是決定外資是否投資的兩個(gè)基本條件；三是要素稟賦等比較優(yōu)勢(shì)因素，包括勞動(dòng)力、資源稟賦等，從發(fā)展規(guī)律來(lái)看，這些因素對(duì)吸引外資的重要性正在逐步下降。
2、所得稅兩稅合一主要調(diào)整的是稅負(fù)結(jié)構(gòu)，總體稅負(fù)不會(huì)有大的變化
如果選擇在現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制之間尋找最佳結(jié)合點(diǎn)的改革方案，變動(dòng)較多的是內(nèi)資企業(yè)而不是外資企業(yè)的所得稅制，對(duì)吸引外資影響有限。雖然清理、規(guī)范部分稅收優(yōu)惠制度，會(huì)擴(kuò)大稅基，增加稅負(fù)，但同時(shí)調(diào)低稅率（稅率比現(xiàn)在降低四分之一），可以抵消或部分抵消調(diào)整稅收優(yōu)惠制度所增的稅負(fù)。同時(shí)，改地區(qū)優(yōu)惠、外資優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)、行業(yè)優(yōu)惠，實(shí)行以行業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)?？赡苡捎谕赓Y投資的行業(yè)不同，有的企業(yè)稅負(fù)增加，有的企業(yè)稅負(fù)減少，但總稅負(fù)不會(huì)有大的變化。
3、所得稅兩稅合一有助于優(yōu)化外資投資結(jié)構(gòu)
調(diào)整稅收制度，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)限制污染企業(yè)、高耗能企業(yè)的發(fā)展，有利于優(yōu)化外商投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)外資企業(yè)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高外資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終增加外商的收入。
4、所得稅兩稅合一有助于穩(wěn)定外資的數(shù)量，提高引資的質(zhì)量
所得稅兩稅合一從長(zhǎng)期看，不會(huì)對(duì)吸引外資有大的影響。我們應(yīng)正確看待引進(jìn)外資的數(shù)量和增長(zhǎng)比例的變化。（1）從短期看，所得稅兩稅合一初期，引進(jìn)外資的數(shù)量有所下降，是正常的。（2）從長(zhǎng)期來(lái)看，引進(jìn)外資的數(shù)量會(huì)增加。因?yàn)橹袊?guó)有廣大的市場(chǎng)和良好的投資環(huán)境，是世界上最好的投資地之一；統(tǒng)一稅制是絕大多數(shù)國(guó)家的做法，內(nèi)外資企業(yè)稅收制度的統(tǒng)一，有利于公平稅負(fù)，貫徹國(guó)民待遇原則，消除稅收歧視，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)。（3）引資質(zhì)量會(huì)提高。引進(jìn)外資不能只看數(shù)量，不看質(zhì)量。在改革開放初期我國(guó)較多的是注重引進(jìn)外資的數(shù)量，而今天國(guó)家強(qiáng)調(diào)的是在穩(wěn)定數(shù)量和適當(dāng)增長(zhǎng)的同時(shí)，提高質(zhì)量。強(qiáng)調(diào)多引進(jìn)規(guī)模大、技術(shù)含量高、無(wú)污染的企業(yè)。所得稅兩稅合一，有利于促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，必然提高引進(jìn)外資的質(zhì)量。
結(jié)束語(yǔ)
雖然我國(guó)新的企業(yè)所得稅法以及通過(guò)，但統(tǒng)一我國(guó)企業(yè)所得稅，絕不是簡(jiǎn)單的合并，而是對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅制的改革和完善的過(guò)程，是我國(guó)逐步與世界接軌的法制改革進(jìn)程的重要一步，需要與財(cái)政體制相協(xié)調(diào)，與其他稅種相協(xié)調(diào)。只要不斷的完善各種配套措施，才能兩稅合一后對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成的沖擊降到最低，才能確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展。