增值稅研究論文
由于增值稅專用發(fā)票是記載開具方應(yīng)納稅額和受票方抵扣稅額惟一的合法憑證，一時(shí)間虛開增值稅專用發(fā)票犯罪呈猖狂之勢，嚴(yán)重地危害了我國的稅收征管秩序。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的增值稅研究論文，供大家參考。
增值稅研究論文篇一
《 增值稅擴(kuò)圍對工程建筑業(yè)企業(yè)的影響 》
摘要:2012年上海開始在交通行業(yè)、服務(wù)行業(yè)試運(yùn)行“營改增”稅收政策，標(biāo)志著我國的稅制改革進(jìn)一步深入和完善，也是我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展、稅收政策逐漸成熟的體現(xiàn)。2013年8月“營改增”正式在全國范圍內(nèi)推行，從制度上解決了貨物與勞務(wù)稅收不統(tǒng)一的問題，多年來增值稅擴(kuò)圍這項(xiàng)被業(yè)內(nèi)人士呼吁已久的正式啟動(dòng)。增值稅擴(kuò)圍后對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生多方面的影響，本文以YC建筑公司為例，從建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式入手，分析增值稅擴(kuò)圍之后YC建筑施工企業(yè)的影響。
關(guān)鍵詞:增值是擴(kuò)圍;工程建筑業(yè);影響
在我國的稅制政策中，流轉(zhuǎn)稅一直以來占據(jù)半壁江山。從1994年開始試運(yùn)行的“營改增”使得增值稅的比例逐漸加大，營業(yè)稅產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅占據(jù)比例逐漸降低。由于“營改增”稅制尚處于試點(diǎn)與改革的初級階段，涉及到的問題復(fù)雜而多變，試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)在提供稅務(wù)服務(wù)方存在諸多矛盾，原有的營業(yè)稅舊政策仍然繼續(xù)實(shí)施，這種新舊制度交替的環(huán)境下對建筑業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生影響。本文綜合當(dāng)前上海市“營改增”過程中會計(jì)處理涉及的規(guī)章制度，并以YC建筑企業(yè)為案例，增值稅擴(kuò)圍后對工程建筑業(yè)的影響。
一、營業(yè)稅和增值稅不同點(diǎn)
一是征收范圍的不同。在征稅范圍上更加繁瑣而復(fù)雜，但是征稅范圍主要包含銷售貨物、進(jìn)出口貨物以及國內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)等。增值稅的對象主要是國內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)的增值額。二是納稅人的不同。營業(yè)稅的納稅人是指凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)、開展不動(dòng)產(chǎn)消費(fèi)、進(jìn)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的組織或個(gè)人。而增值稅是指在我國國內(nèi)開展商品銷售、貨物進(jìn)口、提供應(yīng)稅服務(wù)的組織或個(gè)人。三是稅率和計(jì)稅方式的不同。營業(yè)稅整首方式與商品的價(jià)格相關(guān)，而征收的稅率使用的是單一比例稅率?？v觀國外發(fā)達(dá)國家增值稅實(shí)行情況來看，基本上是以行業(yè)的不同制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。我國實(shí)行的是兩檔稅率，基本稅率為17%，低稅率為13%。
二、增值稅擴(kuò)圍后對工程建筑企業(yè)的影響
(一)對稅負(fù)的影響
這次增值稅全面擴(kuò)圍，主要目的是消除重復(fù)征稅的問題，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的更好更快地發(fā)展。“營改增”的稅收政策使得總體稅負(fù)下降，屬于結(jié)構(gòu)性減稅策略，但是并不代表所有行業(yè)的稅負(fù)在下降。對于工程建筑行業(yè)而言，建筑行業(yè)屬于管理粗放而松散的行業(yè)，抵扣環(huán)節(jié)鏈條松散，因此抵扣的金額相對較少。“增值稅擴(kuò)圍”后對該行業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重要影響，稅負(fù)不減反增。增值稅擴(kuò)圍首先影響的就是影響稅負(fù)測算，YC公司的工程項(xiàng)目繁多，完工的、在建的、自營的以及聯(lián)營的等都處于上升階段，若是把公司所有的項(xiàng)目都統(tǒng)計(jì)起來測算稅負(fù)，那么數(shù)據(jù)將大的驚人，且數(shù)據(jù)可靠度非常低。
(二)對財(cái)務(wù)會計(jì)處理的影響
一是“營改增”后原全額征稅的一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)。會計(jì)處理案例一：YC公司屬于“營改增”后的一般納稅人身份，規(guī)定稅率為6%，該公司當(dāng)月開具的不含稅的增值稅發(fā)票銷售額為20萬元，銷售稅額為12萬元，本月收到的增值稅發(fā)票為8萬元，進(jìn)項(xiàng)稅收額度為4.8萬元，那么A公司本月的增值稅會計(jì)處理方法：首先，確認(rèn)A公司的收入，其中銀行貸款21.2萬元，主營業(yè)務(wù)收入20萬元，應(yīng)交銷售增值稅為12萬元。其次，明確收到增值稅發(fā)票時(shí)，支出項(xiàng)目中主營業(yè)成本為8萬元，此時(shí)應(yīng)繳增值進(jìn)項(xiàng)稅額為4.8萬元，而銀行存應(yīng)付賬款為8.48萬元。二是納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)需根據(jù)規(guī)定差額征稅。根據(jù)上海財(cái)政部[2012]8號文件中的規(guī)定“：營改增”后一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，可根據(jù)規(guī)定實(shí)行差額征稅。差額征稅是根據(jù)納稅人提供的服務(wù)來制定征稅范圍和增值稅銷售稅額的，然后再根據(jù)規(guī)定扣減一定的增值稅額，銷售項(xiàng)目稅額，然后根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中支付額度或應(yīng)付金額度與與上述銷售項(xiàng)目稅額之間的差額，借計(jì)項(xiàng)目使用主營業(yè)務(wù)成本，根據(jù)實(shí)際支付金額或應(yīng)付金額來確定，貸款記錄項(xiàng)目由銀行存款或應(yīng)付款項(xiàng)來確定。
(三)對經(jīng)營管理模式的影響
增值稅擴(kuò)圍后，對工程建筑企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是影響現(xiàn)行預(yù)決算報(bào)價(jià)計(jì)量。增值稅擴(kuò)圍后，對建筑工程的招投標(biāo)、合同價(jià)款、工程計(jì)量、工程階段等進(jìn)行改革，比如招投標(biāo)合同書中投標(biāo)總價(jià)應(yīng)包含增殖，銷項(xiàng)稅要包含增值稅[4]。二是對工程轉(zhuǎn)包和分包的影響。增值稅擴(kuò)圍后支付給分包商的工程款中要申請繼續(xù)進(jìn)行稅抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在這一方面會大力監(jiān)督，并要求總承包方單位對工程總分包合同和分包單位的資質(zhì)進(jìn)行備案和審查。三是對工程掛靠和承包經(jīng)營的影響。工程掛靠是指建筑企業(yè)允許沒有相應(yīng)資格的施工人借助企業(yè)資質(zhì)對外濫收工程，企業(yè)收取一定的工程管理費(fèi)。承包經(jīng)營是指項(xiàng)目經(jīng)理或集體作為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)承包人與企業(yè)簽訂風(fēng)險(xiǎn)承包協(xié)議，企業(yè)收取一定的管理費(fèi)，而風(fēng)險(xiǎn)承包人自行施工、自負(fù)盈虧。營改增后，將會對這兩種方式造成重大打擊，因?yàn)槌邪經(jīng)]有開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，而公司不能獲得抵扣收益，企業(yè)的稅負(fù)就會在增長，進(jìn)而提高企業(yè)的管理費(fèi)比例。而開具增值稅發(fā)票必須有真實(shí)的交易行為，需要各個(gè)環(huán)節(jié)人員的配合，這對于掛靠經(jīng)營和承包經(jīng)營是巨大的沖擊，能夠大力打擊掛靠經(jīng)營。
三、結(jié)束語
“營改增”是我國稅法制度的一項(xiàng)重大改革，是我國根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式而制定的科學(xué)合理的稅收改革制度，“營改增”是社會市場經(jīng)濟(jì)中各個(gè)行業(yè)均衡化發(fā)展的必然要求，是社會大分工和產(chǎn)業(yè)專業(yè)分工的需要，同時(shí)也是完善增值稅抵扣鏈條的需要。“營改增”后對建筑工程業(yè)產(chǎn)生重大的影響，尤其是在財(cái)務(wù)管理和公司經(jīng)營方面，主要表現(xiàn)為納稅范圍、納稅人以及納稅額計(jì)算方式上面。這次改革有效提升了建筑行業(yè)會計(jì)核算的精確度和效率，推動(dòng)了建筑行業(yè)內(nèi)部稅費(fèi)會計(jì)核算可持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]吳金光,歐陽玲,段中元“.營改增”的影響效應(yīng)研究——以上海市的改革試點(diǎn)為例[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2014,02:81-86
[2]李蘭,肖雙瓊.建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化及影響研究[J].商業(yè)研究,2014,03:62-67
[3]周四軍,張平.我國增值稅擴(kuò)圍對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的CGE研究[J].產(chǎn)經(jīng)評論,2015,04:36-44
[4]堯云珍,周偉,洪林鳳.我國建筑業(yè)改征增值稅研究——基于投入產(chǎn)出表的測算分析[J].金融與經(jīng)濟(jì),2012,08:45-49
增值稅研究論文篇二
《 土地增值稅存在的問題及對策 》
摘要：
土地增值稅是國家在宏觀方面調(diào)控房地產(chǎn)行業(yè)的稅種之一，對調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有一定影響，但在土地增值稅征收房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的環(huán)節(jié)中存在一些問題必須改進(jìn)土地增值稅征收問題，本文主要以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例，闡述其中存在的問題以及對策。
關(guān)鍵詞：土地增值稅 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 問題 對策
一、引言
土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所需繳納稅金中較多的一種稅，土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物以及其他附著物取得收入的單位或個(gè)人，已轉(zhuǎn)讓取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入、其他收入減去法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額為計(jì)稅依據(jù)需向國家繳納的一種稅賦，不包括以無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。有償轉(zhuǎn)讓地上的建筑物、國有土地使用權(quán)、其他的附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額為課稅對象。增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)所取得的收入減去相關(guān)的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用等等支出之后的余額。
二、存在的問題
1.稅率偏高、范圍較窄。我國目前的土地增值稅稅率采用四級超率累進(jìn)稅率，土地增值稅實(shí)際上對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來講就是反房地產(chǎn)暴利稅。由上面的表可以看出，對于土地增值率高的多征，低的少征，無增值的不征。土地增值稅的征稅范圍：
(1)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。
(2)地上的建筑物及附著物連國有土地使用權(quán)一起轉(zhuǎn)讓。土地增值稅以增值額為計(jì)稅依據(jù)，房地產(chǎn)取得增值額的途徑有：
(1)外部環(huán)境的變化。
(2)土地使用權(quán)及房屋出租。
(3)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。
(4)房屋土地產(chǎn)權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)讓。
2.存在重復(fù)征稅、扣除項(xiàng)目計(jì)算繁瑣。房地產(chǎn)企業(yè)的單位及個(gè)人需要按照經(jīng)營收入繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅等等，尤其是土地增值稅和企業(yè)所得稅之間嚴(yán)重存在重復(fù)征稅。在計(jì)算土地增值稅的過程中，可扣除的項(xiàng)目計(jì)算是非常重要的，可扣除的項(xiàng)目較多，計(jì)算口徑和可扣除的尺度也沒有完全規(guī)范到位，必然存在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的單位或開發(fā)商從中調(diào)整成本數(shù)額的行為，但也存在扣除不合理的因素。
3.預(yù)征稅率過低。目前我國土地增值稅的預(yù)征稅率太低，如果按照我國現(xiàn)行稅率預(yù)征，有關(guān)專家認(rèn)為，低層(7層以下)商品房的開發(fā)項(xiàng)目的土地增值稅稅負(fù)應(yīng)該在7%左右,中高層(7-15層)、高層(15層以下)商品房的開發(fā)項(xiàng)目的土地增值稅的稅負(fù)應(yīng)該在15%左右，以營業(yè)為目的的別墅、寫字樓開發(fā)項(xiàng)目的稅負(fù)應(yīng)該在20%左右。然而，現(xiàn)行政策規(guī)定，普通住宅按照2%預(yù)征，以營業(yè)為目的的寫字樓、別墅按3%預(yù)征土地增值稅，現(xiàn)在所實(shí)行的預(yù)征稅率與實(shí)際征收的稅率相差過大。4.納稅人利用多種手段偷逃稅。在實(shí)際征收管理過程中，偷逃稅的方式多種多樣，主要有一下幾種：
4.1不計(jì)或少計(jì)收入來偷逃稅。有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用銀行按揭貸款銷售，將銀行按揭款項(xiàng)計(jì)入往來科目，而不是營業(yè)外收入。
4.2通過虛增房地產(chǎn)的開發(fā)成本的方式偷逃稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)虛增土地成本，將評估的增值成本直接計(jì)入開發(fā)成本，減少土地增值稅的稅基。
4.3利用優(yōu)惠政策偷逃稅。國家有關(guān)規(guī)定普通住宅應(yīng)滿足三個(gè)條件達(dá)標(biāo)，分別是：容積率、面積、成交價(jià)格，然而在現(xiàn)實(shí)生活中，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)商只以其中一點(diǎn)作為是否免征稅費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，從而出現(xiàn)了違規(guī)免征的現(xiàn)象。
三、改善土地增值稅的對策
1.降低稅率、擴(kuò)大征收范圍。對原本的土地增值稅征收范圍進(jìn)行調(diào)整：對于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商首次轉(zhuǎn)讓獲得的增值額應(yīng)該不納入征稅范圍，這樣的決策有利于房地產(chǎn)企業(yè)加大投資，有效地遏制囤地行為。土地增值稅的稅率應(yīng)作出適當(dāng)?shù)男薷模瑢τ诮?jīng)濟(jì)適用房免征土地增值稅，其他的仍然按照四級超率累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)征。但應(yīng)該適當(dāng)調(diào)低，這樣的調(diào)整可適當(dāng)?shù)恼{(diào)動(dòng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅人的納稅主動(dòng)性、積極性，可為國家增加財(cái)政收入，同時(shí)，對支持房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有一定意義。
2.合并征稅、簡化扣除項(xiàng)目。對于可扣除項(xiàng)目的定位應(yīng)該更符合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特點(diǎn)，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)商能提供有效的、合法的工程結(jié)算證明，并且原意將這部分款項(xiàng)控制在合理范圍內(nèi)，應(yīng)該準(zhǔn)予計(jì)提、并且確認(rèn)為可扣除項(xiàng)目，因?yàn)橹挥羞@樣，才能合理地確認(rèn)開發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)成本，準(zhǔn)確地確定土地增值稅額。
3.相應(yīng)地提高預(yù)征率。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目地域不再劃分到縣，直接由省、市或地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)重新計(jì)算、規(guī)劃預(yù)征稅率。
4.加大稽查力度、健全法律法規(guī)。土地增值稅在征收管理環(huán)節(jié)中存在許許多多的違規(guī)操作，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的單位或個(gè)人利用其中的漏洞偷稅漏稅，其中有一個(gè)重要的原因是法律法規(guī)不健全，建立相應(yīng)的法律法規(guī)，這樣會避免納稅人偷逃土地增值稅。要加大稽查力度，應(yīng)該在一定范圍內(nèi)、一定時(shí)期內(nèi)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅專項(xiàng)檢查，并且給稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的權(quán)利，讓一些政策得到實(shí)施。
四、結(jié)語
土地增值稅稅制的不完善從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中就可以看到，其中存在各種問題，最近各專家對增值稅的改革也相應(yīng)提出了自己的建議，不僅僅對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有一定的影響，我相信，對其他的行業(yè)也會有一定的影響，由此可見，對土地增值稅的改革勢在必行。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳俊良.房地產(chǎn)業(yè)土地增值稅征管難點(diǎn)及對策[J].稅務(wù)研究，2008，(4).
[2]陳義榮.我國土地增值稅存在的問題及對策[J].理論研究.2009.
[3]陳愛中，李達(dá).土地增值稅征管中存在的問題及建議[J]稅務(wù)研究，2010(4).
[4]宋紅娟.土地增值稅對房地產(chǎn)行業(yè)的影響探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2011.
[5]馬國強(qiáng).中國稅收[M].第三版.大連;東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012;334-351.
[6]劉青，尚小琦.現(xiàn)行稅收政策實(shí)施現(xiàn)狀及改進(jìn)措施研究[F]中國管理信息化.2014.8.
有關(guān)增值稅研究論文推薦：