關(guān)于稅收政策思考論文
關(guān)于稅收政策思考論文
稅收法定是稅法的基本原則之一,各國均以憲法的形式使其得以具體體現(xiàn)。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于稅收政策思考論文，供大家參考。
關(guān)于稅收政策思考論文篇一
《 新聞出版業(yè)稅收政策思考 》
文化產(chǎn)業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)條件下繁榮和發(fā)展社會(huì)主義文化的重要載體，是21世紀(jì)的朝陽產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)之一。新聞出版業(yè)作為文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)，對(duì)于促進(jìn)就業(yè)、擴(kuò)大內(nèi)需、提升文化影響力和競爭力發(fā)揮著重要和不可替代的作用。改革開放尤其是黨的以來，我國的新聞出版產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，體制改革取得了重大進(jìn)展，對(duì)外貿(mào)易進(jìn)出口比不斷降低，已經(jīng)具備了相當(dāng)?shù)漠a(chǎn)業(yè)規(guī)模。盡管如此，新聞出版業(yè)近些年面臨的挑戰(zhàn)卻更加嚴(yán)峻。稅收政策是經(jīng)濟(jì)利益分配的重要內(nèi)容，是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，鑒于新聞出版業(yè)體制改革和結(jié)構(gòu)調(diào)整的新形勢(shì)，現(xiàn)行的稅收政策需要一定的調(diào)整，以更好地支持新聞出版業(yè)的發(fā)展。
一、我國新聞出版業(yè)稅收政策的演化與發(fā)展
新中國成立以來，我國新聞出版業(yè)的稅收政策共經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。三個(gè)階段都對(duì)新聞出版業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅收政策，同時(shí)這些政策根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展?fàn)顩r又各有不同。
1.第一階段(1949—1982年)
1949年新中國成立前，我國的新聞出版業(yè)發(fā)展緩慢，地區(qū)之間發(fā)展極不平衡。1950年頒布了《全國稅制實(shí)施綱要》，國家對(duì)出版社、印刷廠和新華書店?duì)I業(yè)稅的征稅率分別為2%、1.5%、2%，體現(xiàn)了“保本微利”和少收少征的原則，有利于我國新聞出版業(yè)的恢復(fù)和發(fā)展。1958年我國基本完成社會(huì)主義改造，并實(shí)現(xiàn)了新聞出版業(yè)的公有制改造，奠定了國有新聞出版企業(yè)的格局。1958年到1972年，國家對(duì)出版社、印刷廠和新華書店工商稅的征稅率分別為2.5%、3%、3%，與之前稅率相比略有上調(diào)。這一時(shí)期新聞出版業(yè)的稅負(fù)是比較低的，這一情況和我國當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)。1972年《中華人民共和國工商稅條例》頒布，其中規(guī)定出版社、報(bào)社和雜志社免納工商稅，新華書店和印刷廠須分別按3%和5%繳納工商稅。
2.第二階段(1983—2001年)
1978年，黨的十一屆三中全會(huì)作出把工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來的決策，揭開了改革開放的序幕。1990年與1993年先后頒布了《關(guān)于減半征收營業(yè)稅的通知》《關(guān)于支持宣傳文化事業(yè)的通知》，為新時(shí)期新聞出版業(yè)稅收政策的制定奠定了基礎(chǔ)。這兩個(gè)文件的部分內(nèi)容有：(1)對(duì)中國共產(chǎn)黨和各民主黨派各級(jí)組織的機(jī)關(guān)刊物、大中小學(xué)的學(xué)生課本及科技圖書和期刊免征增值稅。(2)古舊書店銷售古舊圖書免征營業(yè)稅和所得稅。(3)少數(shù)民族地區(qū)的出版物銷售業(yè)務(wù)，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局定期減征或免征營業(yè)稅。(4)對(duì)全國縣及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社的出版物銷售業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。這些政策大體延續(xù)至今，對(duì)新聞出版業(yè)的發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。
3.第三階段(2002年至今)
2002年，黨的十六屆三中全會(huì)作出大力推進(jìn)文化企業(yè)改制的決策。2003年我國開始試點(diǎn)新聞出版企業(yè)體制改革。2005年頒布了《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》和《關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》。2006年7月，在總結(jié)試點(diǎn)單位經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，新聞出版領(lǐng)域體制改革全面展開。國有新聞出版單位經(jīng)營部分轉(zhuǎn)企改制，標(biāo)志著我國的新聞出版企業(yè)在市場化的進(jìn)程中邁出了一大步，優(yōu)惠的稅收政策有利于降低出版單位轉(zhuǎn)企改制過程中面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、目前出版行業(yè)稅收政策的主要問題
多年來的稅收優(yōu)惠政策對(duì)新聞出版行業(yè)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，持續(xù)穩(wěn)定地保障了新聞出版行業(yè)的快速成長。但隨著國內(nèi)外競爭的加劇，新聞出版企業(yè)面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，原有文化產(chǎn)業(yè)稅收體系存在的一些問題制約著新聞出版業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
1.稅負(fù)明顯偏高
在圖書出版商需要承擔(dān)的所得稅、增值稅、營業(yè)稅等多個(gè)稅負(fù)中，增值稅占據(jù)最大比例。我國新聞出版行業(yè)稅負(fù)明顯偏高，主要表現(xiàn)在出版環(huán)節(jié)增值稅稅率方面，相對(duì)于國外出版業(yè)，我國出版環(huán)節(jié)增值稅稅負(fù)偏高。一是稅率偏高。美國出版環(huán)節(jié)的增值稅稅率為5%，法國為5.5%，德國為7%，英國、日本、韓國、印度等國新聞出版業(yè)享受零稅率，而我國出版企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅優(yōu)惠稅率為13%，享受的增值稅優(yōu)惠力度遠(yuǎn)小于國外同行。二是相對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)稅率來說，優(yōu)惠力度不夠。德國新聞出版業(yè)增值稅與標(biāo)準(zhǔn)稅率相比低12個(gè)百分點(diǎn)，法國低14.1個(gè)百分點(diǎn)，西班牙低9個(gè)百分點(diǎn)，而我國新聞出版業(yè)增值稅稅率僅低4個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)新聞出版業(yè)沒有體現(xiàn)出應(yīng)有的扶持力度。目前，在國際出版行業(yè)劃分上，我國出版行業(yè)正處于由以印度、巴西為代表的第二梯隊(duì)向以美國、法國等發(fā)達(dá)國家為代表的第一梯隊(duì)過渡的階段。歐美發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的最大特點(diǎn)是增值稅優(yōu)惠力度大。由此可見，我國在稅率方面與之相比差距是普遍和巨大的，中國出版企業(yè)在與國外同行的競爭中處于不利地位，順利過渡的必要條件之一是增值稅稅負(fù)的趨同。我國新聞出版業(yè)稅負(fù)高的另一個(gè)顯著特點(diǎn)是作者個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)低。1980年9月國家頒布個(gè)人所得稅法，這期間薪酬的個(gè)稅起征點(diǎn)已經(jīng)提高到3500元人民幣，而對(duì)稿酬的個(gè)稅起征點(diǎn)卻一直是800元人民幣。稿酬雖然是由作者個(gè)人承擔(dān)納稅義務(wù)，但是由出版企業(yè)代收代繳，實(shí)際上加重了出版企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
2.缺乏完整的稅收政策體系
我國對(duì)新聞出版業(yè)的管理缺乏完整的稅收體系，不利于行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。從立法角度看，我國新聞出版業(yè)稅收政策多為國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的通知，形式上以“條例”“暫行條例”“通知”為主，其性質(zhì)屬于部門規(guī)章。從政策角度看，稅收政策零散且單一，缺乏針對(duì)出版產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)統(tǒng)一協(xié)調(diào)的稅收規(guī)定;優(yōu)惠政策多為先征后退、減稅免稅等直接優(yōu)惠措施，缺乏加速折舊、成本扣除等間接優(yōu)惠措施，稅收激勵(lì)效果不明顯。從執(zhí)行角度看，由于各地財(cái)政狀況差異巨大，在一些地區(qū)增值稅先征后退的執(zhí)行中，稅款往往不能及時(shí)退回，這無疑加重了這些地區(qū)出版企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
3.稅收政策缺乏連續(xù)穩(wěn)定性
我國出版業(yè)稅收政策多為部門規(guī)章，不少優(yōu)惠政策具有明確的期限，缺乏長期性和穩(wěn)定性，比如財(cái)稅〔2009〕31號(hào)和財(cái)稅〔2005〕2號(hào)明確規(guī)定，“對(duì)2008年12月31日前新辦的政府鼓勵(lì)的文化企業(yè)，自工商注冊(cè)登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅，享受優(yōu)惠的期限截止到2010年12月31日”，2008年以后創(chuàng)辦的出版企業(yè)享受不到該政策帶來的好處。稅收政策的變動(dòng)給企業(yè)預(yù)估未來利潤帶來不確定性，不利于促進(jìn)社會(huì)資本向出版企業(yè)傾斜，也不利于出版企業(yè)制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略。
4.國有企業(yè)和民營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)不平等
除了稅負(fù)偏高之外，國有出版企業(yè)和民營出版企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠機(jī)會(huì)尚不平等。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕34號(hào)和〔2014〕84號(hào)兩個(gè)文件，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，免征企業(yè)所得稅;由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起對(duì)其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。民營企業(yè)不能享受上述優(yōu)惠。這兩個(gè)通知主要針對(duì)轉(zhuǎn)企改制的國有出版企業(yè)，我國現(xiàn)行的稅收減免政策主要針對(duì)大型國有出版企業(yè)，民營出版企業(yè)享受的優(yōu)惠政策較少，在與大型國有出版企業(yè)的競爭中處于不利地位。民營出版企業(yè)是我國出版行業(yè)的重要力量，差異化的稅收政策不利于我國出版行業(yè)形成有效率的發(fā)展格局。5.享受優(yōu)惠的圖書種類少圖書是重要的文化載體，對(duì)于國民素質(zhì)的提高發(fā)揮著不可替代的作用。與國外新聞出版業(yè)稅收優(yōu)惠政策相比，我國享受優(yōu)惠的圖書種類更少。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕87號(hào)文件，出版環(huán)節(jié)享受到增值稅優(yōu)惠的圖書種類僅限于專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊、中小學(xué)課本、專為老年人發(fā)行的報(bào)紙和期刊、少數(shù)民族文字出版物、盲文圖書和盲文期刊。相比較而言，歐洲享受增值稅稅收優(yōu)惠的圖書種類廣泛，所有圖書均可享受到增值稅稅收優(yōu)惠政策?？梢钥闯?，我國出版企業(yè)更多種類的圖書沒有享受到增值稅稅收優(yōu)惠。
三、出版行業(yè)稅收政策的國際比較
從國際上來看，各國對(duì)出版業(yè)及出版物征收的稅種、稅率差異較大，這與各國的政治制度、經(jīng)濟(jì)體制以及文化傳統(tǒng)均有密切的關(guān)系。下邊選取一些發(fā)達(dá)國家進(jìn)行比較。美國：政府對(duì)營利性出版機(jī)構(gòu)和非營利性出版機(jī)構(gòu)區(qū)別對(duì)待。對(duì)營利性出版機(jī)構(gòu)，聯(lián)邦政府征收5%的增值稅，15%~20%的企業(yè)所得稅，各州征收5%~10%的營業(yè)稅，與一般企業(yè)沒有太大差別。對(duì)非營利性出版機(jī)構(gòu)實(shí)行零稅率。政府對(duì)進(jìn)口圖書實(shí)行免稅政策，對(duì)出口圖書的增值稅和營業(yè)稅實(shí)行退稅政策。英國：一直以來，英國政府都對(duì)圖書、期刊、報(bào)紙等出版物實(shí)行零增值稅政策，除印刷環(huán)節(jié)外的所有出版環(huán)節(jié)均實(shí)行零增值稅政策，其他行業(yè)征收17.5%的增值稅。法國：從上世紀(jì)80年代開始，法國政府對(duì)圖書征收7%的增值稅;從2013年開始，對(duì)圖書出版物征收5.5%的增值稅，對(duì)期刊征收2.1%的增值稅。法國出版物的計(jì)稅基礎(chǔ)分完稅價(jià)和非完稅價(jià)兩種，出口圖書的計(jì)稅基礎(chǔ)為非完稅價(jià)格。丹麥：丹麥政府對(duì)圖書、期刊、報(bào)紙實(shí)行25%的增值稅，但是對(duì)發(fā)行在兩期及兩期以上的報(bào)紙實(shí)行零稅率。西班牙：西班牙政府對(duì)圖書征收4%的增值稅，對(duì)報(bào)刊征收6%的增值稅，對(duì)進(jìn)出口圖書免征關(guān)稅;從歐盟國家進(jìn)口的音像制品稅率為3.2%～13.8%;從其他國家進(jìn)口的音像制品稅率為9.1%～19%。通過比較可以看出，這些國家的出版業(yè)稅收政策更加優(yōu)惠，更具有連貫性，同這些國家相比，我國改革開放時(shí)間尚短，財(cái)政收入有限，經(jīng)濟(jì)狀況復(fù)雜，導(dǎo)致稅收政策連貫性和優(yōu)惠力度與其相比還存在差距。
四、對(duì)改革出版業(yè)稅收政策的建議
1.降低稅率，減輕出版企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)
與國外發(fā)達(dá)國家新聞出版業(yè)相比，我國新聞出版業(yè)目前相對(duì)落后，文化事業(yè)單位的改制還沒有完成。為了加快出版行業(yè)的現(xiàn)代化步伐，促進(jìn)出版企業(yè)盡早與國際接軌，在條件成熟的情況下，可以分步驟、分批次、分類別地以立法形式確定更加優(yōu)惠的與國際趨同的稅率。一是延長優(yōu)惠政策的執(zhí)行期，在新聞出版業(yè)稅收立法前，避免因政策變動(dòng)導(dǎo)致的出版企業(yè)稅負(fù)波動(dòng)。二是以出版物類別而不是出版單位實(shí)行優(yōu)惠稅率，首先對(duì)部分類別的圖書、報(bào)刊、音像制品及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)出版物明確更低優(yōu)惠稅率，并提高其出口退稅率。這部分出版物類別包括：核心價(jià)值體系類、科技類、義務(wù)教育教材、高等教育教材、少數(shù)民族語言類、盲文類等，對(duì)其確定更低優(yōu)惠稅率甚至零稅率。三是在此基礎(chǔ)上，根據(jù)不同銷售額、不同出版物以立法形式逐步明確所有種類出版物的有差別的優(yōu)惠稅率，在遵守關(guān)稅承諾的前提下適當(dāng)提高外國出版物的進(jìn)口關(guān)稅，提高國內(nèi)出版物的出口退稅率，試行增值稅即征即退政策。分步驟、分類別地降低優(yōu)惠稅率既有利于減輕我國的財(cái)政負(fù)擔(dān)，為其他領(lǐng)域降低稅率提供經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，有利于鼓勵(lì)社會(huì)資本向這些領(lǐng)域聚集，提高國民的基本素質(zhì)和技能。四是提高稿酬(版稅)的個(gè)稅起征點(diǎn)，從而間接降低新聞出版企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用。
2.梳理新聞出版業(yè)稅收政策，建立完善的出版業(yè)稅收政策體系
我國出版業(yè)起步晚、規(guī)模小、效益低，更需要做到各環(huán)節(jié)的稅負(fù)公平合理，這樣才能最大限度地為出版企業(yè)減壓。應(yīng)充分利用“營改增”的機(jī)會(huì)，梳理現(xiàn)行新聞出版業(yè)稅收政策，改變過去單一分散的稅收政策，建立既包括直接優(yōu)惠政策、又包括間接優(yōu)惠政策的完整的稅收體系，針對(duì)新聞出版業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，建立各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)、環(huán)環(huán)抵扣的稅收體系，避免從研發(fā)、出版到銷售各環(huán)節(jié)上出現(xiàn)稅收政策漏洞。
3.完善立法，給予出版業(yè)連續(xù)穩(wěn)定的稅收政策
黨的十八屆四中全會(huì)公報(bào)提出，實(shí)現(xiàn)立法和改革決策相銜接，做到重大改革于法有據(jù)、立法主動(dòng)適應(yīng)改革和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要。我國的稅收政策多數(shù)為部門規(guī)章，根據(jù)公報(bào)精神，加快“稅收法定”進(jìn)程是當(dāng)下財(cái)稅工作的重中之重。應(yīng)該抓住這一重要機(jī)遇，以全國人大立法的形式，提高文化產(chǎn)業(yè)稅收政策的法律地位，用法律的形式保障稅收政策的連續(xù)穩(wěn)定性，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造穩(wěn)定可預(yù)期的環(huán)境。
4.保證國有及民營出版企業(yè)稅收政策的一致性，促進(jìn)民營出版業(yè)發(fā)展
民營企業(yè)和公有制企業(yè)一樣，都是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，都能夠滿足人民日益增長的文化需求，都能夠促進(jìn)我國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。《中國文化報(bào)》的一份調(diào)查報(bào)告顯示，民營公司出版的圖書占據(jù)暢銷書七成左右，因而民營經(jīng)濟(jì)在某種程度上更具活力和創(chuàng)新性。由于我國民營出版業(yè)起步晚，現(xiàn)階段仍處于規(guī)模小、融資能力差、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差的不利地位，因此應(yīng)該加大扶持力度。一是逐步實(shí)現(xiàn)民營出版企業(yè)與國有出版企業(yè)享受同樣的稅收法律地位和出版資格。二是可以考慮擴(kuò)大民營出版企業(yè)能夠享受的優(yōu)惠稅種范圍，逐步降低研發(fā)、采購、發(fā)行、印刷、銷售等出版鏈條上各個(gè)利益主體的稅負(fù)，為民營企業(yè)減壓。三是逐步實(shí)現(xiàn)民營企業(yè)和國有企業(yè)享受相同的企業(yè)所得稅稅率。四是可以鼓勵(lì)部分民營出版企業(yè)和國有出版企業(yè)出資成立合營企業(yè)，這樣既有利于減少民營出版企業(yè)的發(fā)展障礙，又有利于增加國有出版企業(yè)的資金和活力。
5.對(duì)不同圖書實(shí)行差異化的稅收優(yōu)惠
不同種類的圖書都能滿足人民群眾的文化需求，都能夠促進(jìn)文化的發(fā)展和繁榮。但另一方面，不同種類圖書的市場需求和社會(huì)需要存在差距，例如，有些專業(yè)性外文書籍的需求比較小，但對(duì)于專業(yè)領(lǐng)域來說是必要的，這類書籍的翻譯與出版工作需要財(cái)稅政策的扶持。應(yīng)該對(duì)各類圖書在稅收立法中給予同等的法律地位，擴(kuò)大出版環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠范圍，逐步覆蓋所有圖書，在降低出版業(yè)增值稅整體平均稅率的情況下，按照有利于社會(huì)主義文化建設(shè)的發(fā)展需要和培養(yǎng)我國出版業(yè)優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域的原則，針對(duì)不同種類的圖書實(shí)行不同減免政策，既要體現(xiàn)稅收優(yōu)惠，又要體現(xiàn)政策導(dǎo)向，建立扶持我國出版業(yè)未來發(fā)展的稅收政策體系。
五、促進(jìn)出版企業(yè)稅收優(yōu)惠政策行之有效的其他建議
現(xiàn)階段，我國的新聞出版業(yè)正處于體制轉(zhuǎn)型和格局調(diào)整的過渡期，稅收政策的調(diào)整和立法工作也在緊鑼密鼓地進(jìn)行，新聞出版業(yè)的發(fā)展需要完整嚴(yán)密的稅收體系做支撐，筆者僅就現(xiàn)存問題做簡單總結(jié)。然而，稅收政策只是影響新聞出版業(yè)發(fā)展的一個(gè)因素，新聞出版業(yè)的發(fā)展還有賴于人才的培養(yǎng)、財(cái)政的支持、法律的完善、市場環(huán)境的優(yōu)化等各方面的條件。此外，近些年來，隨著數(shù)字出版的快速發(fā)展，數(shù)字出版以其便捷性和邊際成本低廉對(duì)紙質(zhì)出版造成一定的沖擊。筆者認(rèn)為，數(shù)字出版物與紙質(zhì)出版物屬于替代品關(guān)系，現(xiàn)階段我國將數(shù)字出版物視同軟件產(chǎn)品征稅，不盡合理，應(yīng)該明確界定兩者的范圍。對(duì)于電子出版這一新興事物，應(yīng)該參考發(fā)達(dá)國家稅收政策，參照紙質(zhì)出版物稅收政策制定合理的稅率，以平衡其與紙質(zhì)出版之間的關(guān)系，減輕傳統(tǒng)出版企業(yè)的壓力。可以肯定的是，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和移動(dòng)終端設(shè)備的普及，新聞出版業(yè)向數(shù)字化領(lǐng)域邁進(jìn)是必然的過程，同時(shí)也是一個(gè)艱難的過程。在線視頻企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)告訴我們，能否吸引用戶、能否創(chuàng)新盈利模式將成為出版企業(yè)能否生存的關(guān)鍵。稅收政策應(yīng)體現(xiàn)引導(dǎo)扶持、長期穩(wěn)定的原則，為新聞出版業(yè)留出轉(zhuǎn)型成本和創(chuàng)新盈利模式的時(shí)間，使傳統(tǒng)出版企業(yè)產(chǎn)品的數(shù)字化過程能夠順利進(jìn)行。
關(guān)于稅收政策思考論文篇二
《 我國私募股權(quán)投資基金稅收政策探討 》
一、私募股權(quán)投資基金概述
作為一種投資工具，私募股權(quán)投資基金(簡稱“PE”)在二戰(zhàn)后起源于美國，隨后傳入歐洲各國，在推動(dòng)這些國家創(chuàng)業(yè)投資和科技進(jìn)步方面發(fā)揮了極大的作用。私募股權(quán)投資基金是指以非公開的方式向少數(shù)機(jī)構(gòu)投資者或個(gè)人投資者募集資金，主要用于對(duì)未上市企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資及提供增值服務(wù)，最終通過被投資企業(yè)上市、并購或管理層回購等方式退出而獲利的一類投資。不向公眾公開募集資金，在歐美國家其主要投資者為個(gè)人，投資模式靈活，投資方法多樣，投資范圍廣泛，投資監(jiān)管相對(duì)較少，主要進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資及開展并購業(yè)務(wù)。自2007年新的《合伙企業(yè)法》實(shí)施以來，我國新設(shè)基金公司的組織形式主要有公司制和有限合伙制。公司型基金組織形式由公司法進(jìn)行規(guī)范，可通過設(shè)立專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)的模式進(jìn)行自我管理，也可以不設(shè)管理團(tuán)隊(duì)，委托專業(yè)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行基金管理。有限合伙型基金由合伙企業(yè)法進(jìn)行規(guī)范，是在美國采用最廣泛的組織形式，合伙人分為有限合伙人(LimitedPartner，簡稱“LP”)與普通合伙人(GeneralPartner，簡稱“GP”)。前者作為出資人，僅提供資金，不參與投資決策及日常管理，對(duì)基金承擔(dān)有限責(zé)任。后者通常既是投資人又是管理人，按照基金募資總額的一定比例(約占1%)出資，負(fù)責(zé)基金的投資決策及日常管理，對(duì)基金承擔(dān)無限責(zé)任。投資人和基金管理人通過合伙契約確定雙方的利益關(guān)系，投資人僅獲得投資回報(bào)，基金管理人因進(jìn)行管理而獲得管理費(fèi)，同時(shí)獲得回報(bào)分成。在設(shè)立私募股權(quán)投資基金時(shí)，組織形式和制度安排非常重要，一方面因?yàn)榻M織形式會(huì)影響投資機(jī)構(gòu)的運(yùn)營效率，最終一定程度上影響投資效益;另一方面不同組織形式所依賴的法律基礎(chǔ)不同，因此也產(chǎn)生了課稅差異。
二、稅收政策影響分析
稅收政策是國家宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)于需要大力支持的私募股權(quán)投資基金行業(yè)，各國政府普遍采用稅收政策支持和促進(jìn)其發(fā)展，給予多項(xiàng)稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策能夠使得私募股權(quán)投資基金比其他投資渠道擁有優(yōu)勢(shì)，給投資者良好的政策預(yù)期，調(diào)動(dòng)投資者的積極性，吸引更多的資金。私募股權(quán)投資基金市場不完全有效，表現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先存在外部性。私募股權(quán)投資基金主要進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資，其所投資企業(yè)一般都是高新技術(shù)企業(yè)，這些企業(yè)的研發(fā)成果很容易被其他企業(yè)模仿而產(chǎn)生正的外部性。而正的外部性的存在會(huì)導(dǎo)致供給不足，稅收優(yōu)惠政策可以減少因此而產(chǎn)生的消極影響。其次表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)與不確定性。私募股權(quán)投資基金項(xiàng)目大約有1/3以上會(huì)失敗，投資失敗的比例較高，總體來說屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，收益又具有不確定性。而資本又是逐利的，高風(fēng)險(xiǎn)必然要求高回報(bào)，這會(huì)使得資金供給不足。而給予稅收優(yōu)惠的目的正在于此，通過稅收優(yōu)惠可以對(duì)資金提供者的風(fēng)險(xiǎn)給予一定的補(bǔ)償，降低其投資成本，從而吸引更多的資金進(jìn)入。國際經(jīng)驗(yàn)也表明，稅收優(yōu)惠政策對(duì)吸引更多資金進(jìn)入私募股權(quán)投資行業(yè)，鼓勵(lì)民間創(chuàng)業(yè)資本活動(dòng)，建立各種所有制的股權(quán)投資基金組織，引進(jìn)國外專業(yè)化的股權(quán)投資基金管理機(jī)構(gòu)，促進(jìn)股權(quán)投資行業(yè)的發(fā)展。在私募股權(quán)投資基金的起源地美國，歷史數(shù)據(jù)也表明，投資額和國家對(duì)資本利得的征稅率呈現(xiàn)完全的反比例。資本利得稅稅率越高，投資額越小。因此美國國會(huì)數(shù)次降低資本利得稅稅率，最低降至20%，同時(shí)還規(guī)定滿足條件的投資額可以抵免所得額，對(duì)持股時(shí)間超過一定年度的資本利得給予較低的稅率等多項(xiàng)優(yōu)惠政策。
三、我國稅收政策現(xiàn)狀分析
(一)現(xiàn)有稅收政策
公司制和有限合伙制作為主要的組織形式，前者是納稅實(shí)體，而后者不作為納稅實(shí)體，稅收的繳納分別由不同的稅收法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，所以分別對(duì)其稅收政策進(jìn)行梳理。在整理的過程中，分別投資人、基金、基金管理企業(yè)或基金管理人四類納稅人，對(duì)其所得分類進(jìn)行整理。
1.公司制相關(guān)稅收政策。公司制基金稅收同其他公司制企業(yè)一樣，相關(guān)收益采取先稅后分的原則，而投資人是否需要就取得的收益納稅取決于投資人是法人還是個(gè)人。公司制企業(yè)的所得稅繳納是由企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例進(jìn)行規(guī)范的，因此以該法為基礎(chǔ)，結(jié)合個(gè)人所得稅法等其他的稅收法規(guī)。
2.合伙制相關(guān)稅收政策。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在我國合伙企業(yè)不作為納稅實(shí)體，而是將合伙人作為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得分別由合伙人各自繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅，下表2為有限合伙制下各方所得及相應(yīng)的稅收政策。
(二)稅收政策在各地的落實(shí)情況
從上面的分析可以看出，對(duì)私募股權(quán)投資基金的稅收政策存在不明確的地方和稅收空白，實(shí)際執(zhí)行中的情況又是怎樣的呢?以我國股權(quán)投資基金發(fā)展較好的北京、上海、深圳三地為例，查看上述稅收政策的落實(shí)和執(zhí)行情況。根據(jù)北京市、上海市、深圳市三地發(fā)布的促進(jìn)股權(quán)投資基金發(fā)展相關(guān)的政策文件，對(duì)三地相關(guān)的促進(jìn)股權(quán)投資基金發(fā)展的稅收政策進(jìn)行了整理。三地政策通知中稅收政策部分都只是針對(duì)合伙制股權(quán)投資基金，主要圍繞納稅義務(wù)的承擔(dān)、具體所得稅目和稅率等問題展開，未涉及公司制基金。三地對(duì)合伙制的股權(quán)投資基金及管理企業(yè)的所得，均采取先分后稅的原則，由合伙人各自繳納稅款。但針對(duì)某項(xiàng)所得屬于具體哪個(gè)稅目，各地規(guī)定并不一致，而稅目不一致，稅率相應(yīng)也是不一樣的。比如北京市規(guī)定，個(gè)人合伙人取得的收益，作為利息、股息、紅利所得或者財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%;而上海市對(duì)合伙人進(jìn)行了區(qū)分，分為執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人普通合伙人和不執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，前者的所得作為個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅;后者從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，作為利息、股息、紅利所得，按照20%的稅率納稅;深圳市的規(guī)定和上海一致。對(duì)法人合伙人取得股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何納稅，首先三地均規(guī)定取得的股息、紅利所得屬于稅后收益，可直接分配給合伙人，合伙人按照企業(yè)所得稅有關(guān)政策執(zhí)行;其次對(duì)項(xiàng)目退出而取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何納稅三地均未提及。而法人合伙人所獲得的股息、紅利收入是否可以同從其他法人企業(yè)取得的股息、紅利收入一樣免稅，無明確規(guī)定。從上面的分析可以看出，各地對(duì)稅收政策的理解和執(zhí)行存在不一致的地方，部分存在稅收空白的地方在執(zhí)行過程中并沒有進(jìn)一步明確。
(三)存在的問題
1.不同組織形式下同類所得稅收政策不一致。對(duì)股權(quán)退出時(shí)的轉(zhuǎn)讓收益，公司制下需要按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，分配給個(gè)人投資者后還需要按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。而有限合伙制基金的個(gè)人投資者可直接按照分配所得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益繳納20%的個(gè)人所得稅，導(dǎo)致同是個(gè)人投資者，卻因選擇了不同的組織形式，最終繳納的稅款不一致。另外，公司制基金如將資金投資于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，開展創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)，在投資滿兩年時(shí)，可以投資額的70%抵扣當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，且不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)。根據(jù)規(guī)定，享受該優(yōu)惠政策必須滿足的條件之一就是要工商登記為法人企業(yè)。有限合伙制基金作為合伙企業(yè)，不是法人企業(yè)，也就不能享受該優(yōu)惠政策，其投資人也就不能以投資額抵免應(yīng)納稅所得額。同時(shí)企業(yè)所得稅法規(guī)定，公司制基金取得的符合條件的股息紅利收入可以免稅，而企業(yè)所得稅法中也明確規(guī)定企業(yè)所得稅法不適用于合伙企業(yè)，所以，有限合伙制基金的法人合伙人所分得的股息收入是否免稅沒有明確規(guī)定。
2.回報(bào)分成收入如何納稅。回報(bào)分成是GP從私募股權(quán)投資基金投資收益中獲得的回報(bào)，一般是投資收益的20%左右，具體比例視管理人團(tuán)隊(duì)的業(yè)績、口碑等情況而定。一般LP為了約束GP，要求GP以基金總額1%的比例出資，而且LP為了鼓勵(lì)GP，同意將基金投資收益的一定比例分配給GP。我國現(xiàn)有稅收政策對(duì)回報(bào)分成收益還沒有明確的規(guī)定，應(yīng)該作為類似于管理費(fèi)的服務(wù)性收入，還是視為股息紅利所得?在GP是公司制的情形下，這部分收入是應(yīng)該作為其他收入按照25%繳納企業(yè)所得稅，還是按照股息紅利收入免征企業(yè)所得稅，同時(shí)是否應(yīng)該區(qū)分GP因投入一定比例出資而獲得的股息紅利收入?在GP是有限合伙制的情形下，基金管理人個(gè)人分得的回報(bào)分成是作為個(gè)體工商戶經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得還是股息紅利所得?同時(shí)回報(bào)分成還存在回?fù)軝C(jī)制，即在基金最終清算時(shí)，若整體的收益率未達(dá)到事先約定的回報(bào)率，則GP需要將原先的回報(bào)分成退還，對(duì)這部分收入已繳納的稅款該如何處理，稅法中并沒有明確規(guī)定。
3.虧損彌補(bǔ)問題。對(duì)公司制股權(quán)投資基金，根據(jù)所得稅法規(guī)定，其虧損額會(huì)在以后年度得到彌補(bǔ)，公司按照彌補(bǔ)虧損后所得納稅。而稅法明確規(guī)定，合伙人不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利，因此有限合伙制基金虧損如何及時(shí)彌補(bǔ)就成為一個(gè)問題。由于基金一般投資期限較長，屬于長期股權(quán)投資，在基金成立初期，出現(xiàn)虧損的情形是常見的。目前政策對(duì)虧損彌補(bǔ)缺乏相關(guān)規(guī)定，不利于吸引更多的資金進(jìn)入該行業(yè)。
4.稅負(fù)偏高且優(yōu)惠政策單一。與其他行業(yè)相比，我國私募股權(quán)投資行業(yè)沒有享受到更多的稅收優(yōu)惠，稅負(fù)偏高，與國家大力支持該行業(yè)發(fā)展的初衷不一致。股權(quán)投資基金主要用于創(chuàng)業(yè)投資和企業(yè)并購，因此股權(quán)投資基金的發(fā)展對(duì)推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)、中小企業(yè)的發(fā)展有很大促進(jìn)作用。在美國等私募基金發(fā)展較好的國家，都給予了該行業(yè)多層次的稅收優(yōu)惠政策。目前我國對(duì)該行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策僅有一項(xiàng)，過于單一且條件嚴(yán)格，并沒有對(duì)該行業(yè)的發(fā)展起到應(yīng)有的促進(jìn)作用。
四、完善我國稅收政策的建議
針對(duì)上述問題，結(jié)合美國、英國、法國等私募股權(quán)投資基金較為發(fā)達(dá)國家的稅收政策，提出如下改進(jìn)建議。
(一)基金本身均作為“投資管道”而非納稅主體
無論是哪種組織形式，基金本身都僅作為“投資管道”，而不是納稅主體。在基金層面均不繳納稅款，按照“先分后稅”的方式，由所得最終獲得者也就是投資人按照所得類別分別繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。在這樣的稅制安排下，投資者在選擇組織形式時(shí)，無需再考慮稅收的影響，而僅僅按照運(yùn)營效率等選擇合適的組織形式，這類似于國家對(duì)公募基金的稅收政策。同時(shí)，這樣的政策在歐洲部分國家是有先例可循的。根據(jù)稅收的公平原則，應(yīng)給予不同組織形式的私募股權(quán)投資基金同等的稅收優(yōu)惠。因此，對(duì)投資額抵扣應(yīng)納稅所得額這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在滿足條件的情況下，應(yīng)該允許合伙企業(yè)的合伙人，無論自然人還是法人，都享受該優(yōu)惠政策。這樣才能讓優(yōu)惠政策惠及整個(gè)行業(yè)，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資和科技進(jìn)步。
(二)對(duì)涉及的所得按照不同類別征稅
在基金不作為納稅主體的情形下，納稅義務(wù)均由最終的投資者來完成。在投資過程中所涉及到的所得包含以下幾類：
1.股息、紅利所得。這類所得屬于稅后收益，在基金分配給投資者后，由投資者直接納稅。對(duì)法人投資者，應(yīng)明確該類所得在滿足條件時(shí)免征所得稅;對(duì)個(gè)人投資者，應(yīng)按照相應(yīng)稅目繳納20%的個(gè)人所得稅。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。即股權(quán)投資基金退出被投資企業(yè)后，所獲得轉(zhuǎn)讓收入或清算收入超過初始投資成本的部分，對(duì)法人投資者，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，并入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得按照相應(yīng)稅率繳納企業(yè)所得稅，其中符合創(chuàng)投投資抵減的部分應(yīng)直接由投資者按照持股比例計(jì)算能夠抵扣的額度并抵扣;對(duì)個(gè)人投資者，應(yīng)作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，與法人投資者一樣，也應(yīng)該允許個(gè)人投資者對(duì)符合條件的投資額抵扣當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。同時(shí)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)根據(jù)持股期限給出不同的優(yōu)惠稅率，持股期限越長，稅率越低，以鼓勵(lì)長期投資。
3.管理費(fèi)收入?；鸢凑召Y金規(guī)模的一定比例支付給基金管理企業(yè)或基金管理人的管理費(fèi)，無論管理企業(yè)采用哪種組織形式，都不作為納稅實(shí)體，均由其投資人分別繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。對(duì)法人投資者，應(yīng)并入其當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅;對(duì)個(gè)人投資者，應(yīng)明確是作為勞務(wù)報(bào)酬，還是作為個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得。
4.回報(bào)分成收入。這部分收入的稅收政策也是股權(quán)投資基金相關(guān)稅收政策中最不明確的部分，這部分收入到底是應(yīng)該同管理費(fèi)一樣，作為個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，還是作為股息、紅利收入?由于回報(bào)分成是私募股權(quán)投資中投資人約束和激勵(lì)基金管理人最主要的方式，所以對(duì)此做出明確的規(guī)定有助于更好的促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展。同時(shí)在制定政策時(shí)要考慮回?fù)軝C(jī)制下，已繳納稅款的回報(bào)分成退回時(shí)，已繳納的稅款如何抵扣。
(三)制定虧損彌補(bǔ)辦法
在基金作為投資管道的情況下，應(yīng)該允許基金投資人以自己在基金中享有的虧損份額抵減其當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，無論是法人投資者還是個(gè)人投資者。這樣在基金成立初期，基金投資人在不能獲得投資回報(bào)的情況下，可以減少應(yīng)納稅所得額，降低投資成本。
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