稅收籌劃是指納稅人在稅法的規(guī)定和許可的范圍之內(nèi)，通過對公司財務中涉及到稅務方面的活動合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和稅法中提供的優(yōu)惠政策和可以選擇的條款，來減輕公司稅收負擔的行為，也被稱為納稅籌劃。

　　1 企業(yè)稅收籌劃理論的起源

　　目前在發(fā)達國家中稅務籌劃已經(jīng)十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的重要組成部分。據(jù)記載，稅務籌劃的誕生追溯到19世紀的意大利，但是現(xiàn)代稅務咨詢成立于1959年的歐洲稅務聯(lián)合會，這是由從事稅務方面的專業(yè)人員和團體組成，其聯(lián)合會成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務聯(lián)合會提出在聯(lián)合會中的稅務專家是以事務咨詢?yōu)橹行拈_展稅務方面的服務，因此在稅務方面真正形成了稅務籌劃的出現(xiàn)，從而不斷地發(fā)展起來的。而在我們國家，稅務籌劃方面的發(fā)展較晚，其發(fā)展速度比較緩慢。隨著經(jīng)濟的發(fā)展稅收才在不斷地擔負起組織財政收入和調(diào)節(jié)人們收入分配的職能，也是稅務籌劃的概念在企業(yè)中運行，為企業(yè)的良好發(fā)展起到了重要的作用。

　　2 企業(yè)稅收籌劃理論的發(fā)展現(xiàn)狀

　　在20世紀90年代以前，我國關于稅務籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)為國家或集體所有，企業(yè)的經(jīng)營自主權受到極大限制;同時，企業(yè)每年為國家所貢獻的利稅作為國有企業(yè)考核的一項重要指標，因此，企業(yè)沒有稅務籌劃的壓力和動力。另一方面，由于社會上對稅務籌劃存在錯誤認識，特別是稅法詳細地規(guī)定了納稅人的納稅義務，卻很少、甚至沒有規(guī)定納稅人的權利，這使很多人把稅務籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務籌劃承擔了過高的涉稅風險，因此阻礙了稅務籌劃理論的研究及其實際應用的發(fā)展。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展稅收籌劃受到了重視，企業(yè)稅務籌劃的理論與實務研究悄然興起并得到社會的認同，對其研究的成果日漸增多。

　　我國稅務籌劃的相關文獻基本上是在20世紀90年代以后才逐漸出現(xiàn)的?！抖愂栈I劃》是我國第一部關于稅務籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術。隨后，關于稅務籌劃理論和實務的相關著作才大量出現(xiàn)。其中，影響比較大的有：《現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業(yè)財務管理》、《稅收籌劃原理與實務》，全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試中用到的每年的指定教材《稅務代理實務》等等，這些著作主要從理論的角度談論了關于稅務籌劃的技術、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、分稅種稅務籌劃等內(nèi)容，個別著作還從企業(yè)的業(yè)務環(huán)節(jié)的角度對公司稅務籌劃進行了探討。此外，《中國稅務報》籌劃周刊也對我國稅務籌劃的發(fā)展起到了很大的推動作用?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)理稅顧問》中采用分稅種的結構，詳細地講解了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應該納什么稅，應該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計算應納稅額，納稅申報的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優(yōu)惠政策，如何才能申報辦理享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)等內(nèi)容。該書的目的是能夠幫助各類企業(yè)事業(yè)單位的管理人員、財務人員以及社會上的個人和家庭學習和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務。張美中(2005)的《最優(yōu)納稅方案選擇—房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)》中，從稅收實務的角度分析，書中是以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營業(yè)稅、所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇;同時并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時給出了案例和對案。賀志東(2002)的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃》中，主要從分稅種的角度來介紹了稅收要素的基礎上對房地產(chǎn)企業(yè)在各個環(huán)節(jié)中所涉及到的稅收方面的優(yōu)惠政策進行了納稅籌劃的提議。文中對房地產(chǎn)企業(yè)所涉及到的營業(yè)稅、土地增值稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、契稅和其他稅種的涉稅環(huán)節(jié)進行了納稅方面的提議。梁云鳳(2006)的《房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃》中，通過介紹房地產(chǎn)行業(yè)中涉及到的稅收政策的基礎上，用案例分析的方法對房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務流程中涉及到的稅收籌劃進行了一些探討。

　　3 企業(yè)稅收籌劃理論的不足

　　從以上對稅收籌劃方面的研究現(xiàn)狀的回顧我們可以知道，盡管國內(nèi)在20世紀90年代以后對企業(yè)稅務籌劃方面的理論研究已經(jīng)比較全面，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務籌劃研究方面也有所涉及。但我們也發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的研究存在著以下幾個方面的不足：首先，更多的是從宏觀經(jīng)濟學的角度對稅務籌劃進行探討，而不是從微觀經(jīng)濟學的角度來展開;首次，在稅務籌劃的制度基礎方面，僅局限于對稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進行分析，這可能使稅務籌劃的理論與方法得不到很好的理解;最后，現(xiàn)在的研究大多沒有從企業(yè)戰(zhàn)略或財務戰(zhàn)略的層次來討論企業(yè)的稅務籌劃，而僅僅從企業(yè)經(jīng)營的層次來討論稅務籌劃，這可能使企業(yè)稅務籌劃的效果存在一定的涉稅風險。